会计诚信问题研究本科论文.doc

目录摘要 2一、会计诚信的含义 3二、会计诚信问题的突出表现 3三、会计造假的表现形式有哪些 3（一）企业会计账本的逃税作假 3（二）上市公司的财务信息作假 4（三）会计师事务所的审计作假 4四、会计造假案例说明 4五、会计信息失信的原因 5（一）职业道德观念浅薄，法律意识不强 5（二）市场经济制度不健全，监督力度不够 5（三）无原则的服从“领导” 6（四）造假收益远远大于造假成本 6六、会计信息失真的危害 6（一）危害市场经济秩序 6（二）危害投资者 6（三）危害会计行业，损害会计形象 7七、加强会计诚信的措施 7（一）提高对会计建设的认识 7（二）培育有利于会计诚信的社会环境 7（三）加大社会会计造假行为的处罚力度 8八、结论 9九、参考文献 10摘要会计诚信问题是企业信用建设的基础，是社会信用体系的重要组成部分，是当前世界会计学界研究的重要课题，也是各国政府着力解决的问题会计诚信作为一种社会生产力，是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件“无德而不立”，缺少了诚信，经济发展和社会进步就没有了前进的动力保证早在60多年以前，著名会计学家潘序伦先生曾指出：“立信，乃会计之本，没有信用，也就没有会计”。

可见，会计诚信是会计工作的生命，是企业生存的前提，是社会进步的要求会计的主要作用是提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响经营者、投资人和社会公众的利益本文从现实出发探讨了会计诚信的必要性、导致会计失信的原因、会计信息失真的危害以及针对问题所应采取的措施关键词：会计诚信；会计造假；会计信息；原因；措施一、会计诚信的含义诚信就是诚实、守信诚实是指言行一致，不弄虚作假，不欺上瞒下，做老实事，说老实话，办老实事；守信就是信守诺言，保守秘密诚实必须守信，自古以来，人们就将诚实和守信作为道德的基本要求诚信要求会计人员在执业活动中讲求信用，保守秘密，以实际发生的经济业务为依据，进行真实、完整的会计核算即根据原始凭证，按会计准则和会计制度的要求记账和编制会计报表会计信息必须真实完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，这是对会计的基本要求会计诚信是会计对社会的基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把各项经济活动反映出来然而，我国企业的会计失真现象却大量存在，其对我国市场经济建设与发展的制约效应已经显现因而，有效解决会计信息失真问题已成为我国会计界乃至经济界面临的重大课题现如今，我国面临的这一重大课题的现状到底怎样？市场经济是诚信经济，会计在整个经济运行和管理中发挥着巨大的作用。

会计诚信是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件，更是会计行业生存和发展的生命线二、会计诚信问题的突出表现目前，我国会计诚信问题缺失的现状已经相当严重突出表现在：会计造假数额巨大、会计信息失真严重单2000年度的会计信息质量检验结果就令人吃惊不少：被抽查的159家企业中，资产不实的就达到了147家，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，利润不实的企业家达到了157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元01年12月25日，据国家审计署公布的有关会计事务所的诚信报告中，有14家会计事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额高达70多亿元三、会计造假的表现形式有哪些？（一）企业会计账本的逃税作假会计作假最基础最原始的表现形式就是为了逃避企业应缴的所得税款主要是国内的一些企业为了给个人或小团体骗取各种利益，违反会计法规，不记或者少记会计业务，甚至是账外设账其中一个做了处理的账薄是应付税务机关的，这种账薄中的费用被虚拟增大，成本被扭曲，导致了经济主体在会计年度末所取得的净利润大幅下降，而向国家税务局缴纳比较少的税款还有一些其他的作假方式，比如说盗版，走私等等。

二）上市公司的财务信息作假会计造假不仅包括会计个人，还包括公司、企业等单位单位伦理道德丧失的危害及程度都比个人的后果严重会计人员造假几乎都是在公司伦理道德上丧失下，单位指使、强令会计人员按照自己的意图作假，是在单位意志的支配下实施的，体现了单位的意思这些单位尤以规模较大、经济业务较多、涉及金额巨大为特点，如上市公司的伪装自1996年国内闻名的上市公司第一造假案“琼民源”事件以来，我国的上市企业以及准备上市的企业连续的被曝光或被查出了财务舞弊的案例三）会计师事务所的审计作假从财政部向社会公众公布的2005年会计信息质量检查与会计师事务所执业质量监督检查情况来看，部分会计师事务所，特别是中小企业会计师事务所内部质量控制薄弱，存在审计程序不到位，甚至故意出具虚假审计结果的情况甘肃合盛会计师事务所被审计单位现场取证，在未实施必要审计程序的情况下，出具了无保留意见的审计结果；青海华翼会计师事务所内部质量控制混乱，伪造注册会计师签名、盖章，违规出具审计报告；山西世纪会计师事务所在未保持应有的谨慎情况下，对企业帐表严重不符等问题未予以关注，出具了严重失实的报告四、会计造假案例说明银广夏1992-2000年通过伪造销售合同、出口报关单、免税文件、金融票据以及虚开增值税发票等手段，虚构巨额利润7.45亿元，创造了业绩造假的历史记录，使股价从1999-12-30的13.97元狂升至2000-12-29的37.99元，折合除权前的价格为75.98元，升幅达443.88%。

银广夏案例是我国众多上市企业中具有典型代表的一个，银广夏事件发生后，在事实面前，银广夏管理高层承认自上市以来，一直在造假在当时，银广夏在中国证券市场中的表现是“霸气十足”作为银广夏的高层管理来说，他们所关心的不是如何搞好企业的经营管理，也不是建立什么公司的治理机制，更没有关心投资者的利益是否能够得到很好的保证以及获得相应的回报，而只考虑如何维持作为企业生存命根子的利润增长的良好态势由于银广夏在上市后，没有及时制定与实施有效科学的投资战略，而且轻视企业经营管理，导致其经营业绩下滑，最后，不得不企求各种不法手段，纵容与帮助其下属公司子公司的会计造假，才导致最后的经营失败许多上市公司惨败的案例都充分说明了这一点，这种做法正应了中国的一句古话“拆了东墙补西墙”最后落得“竹篮打水一场空”，还要承担法律的制裁通过前面，我们已经了解到会计诚信不仅仅是会计界的问题，还是经济活动中一种非常严重的社会问题所以，我们如果想要得到更好的解决，就必须找出问题的产生原因，及时发现带给我们的危害，同时也要提出相应的措施五、会计信息失信的原因（一）职业道德观念浅薄，法律意识不强 一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时不能够坚持准则，甚至为违法乱纪出谋划策，直接参与伪造虚假会计凭证、账薄、报表、部分会计人员置会计行业实事求是、客观公正的道德规范于不顾，利用职务之便监守自盗，大肆贪污，挪用公款，以身试法，甚至走向断头台。

有的会计墨守陈规，不求上进，缺乏职业理想和敬业精神他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按新会计规定开展工作有些会计不懂法，不学法，甚至对会计准则、会计制度也知之甚少这虽然是少数会计人员所为，但也反映了在新形式下对会计人员加强诚信教育的必要性二）市场经济制度不健全，监督力度不够目前我国市场经济体制尚未健全，还没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正、有效的传递，这使得企业与投资者所了解的信息不相符，也给经济犯罪提供了可能另外，企业的审计监督主要依靠内部审计和民间审计来进行内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法从根本上制止会计造假现象的发生，不仅如此，有些内部审计机构反而对会计造假起了推波助澜的作用，为企业会计造假出谋划策，成了会计造假的帮凶民间审计也同样面临着一个独立性问题，最突出的是资本经营管理者委托民间审计而不是股东大会委托民间审计，资本经营管理者委托或聘请注册会计师监督资本经营管理者，其监督的力度、监督的结果是可想而知的了三）无原则的服从“领导” 这主要是受单位领导人的不良道德影响在目前的经济社会中会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。

因此，会计人员在工作能否正常发挥作用及发挥作用的大小与所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准密切相关个别单位负责人为了达到某种目的有时会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假市场发展的一个基本目标就是追求利益的最大化一些企业的会计人员在企业利润最大化经营目标驱使下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，他们会不择手段，攫取不义之财，作假账，编假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速成长，蒙蔽监管者，诈欺社会，严重损害国家和公众的利益四）造假收益远远大于造价成本在实际生活中，由于市场的各种监管机制、激励机制和约束机制不完善，使得作假账带来的收益远远超过了其所付出的成本和所承担的风险从目前披露的案例来分析，绝大多数造假者所付出的成本要远远小于他们所取得的收益造假收益与造价成本的巨额悬殊产生了一种畸形的得益驱动机制，即人人都产生了强烈的造假动机，而对造假失败所承担的风险和后果则抱着侥幸的心理六、会计信息失真的危害（一）危害市场经济秩序当前，会计信息质量不高，假凭证、假账薄、假报表已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题市场经济是一种信用经济，没有信用市场经济改革就无法深入。

如果大量的会计资料失真，就会直接影响国家税收及各项经济指标的真实性，甚至导致国家经济政策与实际偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序2000年，财政部对159户企业的会计信息进行抽查，结果发现企业共虚列资产43亿元，失真度为0.95%；虚列所有者权益37亿元，失真度为1.82%；虚列利润34亿元，失真度为33.4%财政部对保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所进行了会计信息质量检查，共查出企业资产不实额115亿元，所有者权益不实额24.2亿元，利润不实额24.2亿元，有22户企业存在账外设账问题这些虚假的财务报告严重危害了社会经济秩序二）危害投资者对于中小投资者而言，投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而失真的会计报表将直接导致投资者的利益得不到保障银广夏通过伪造购销合同、出口报关单、免税文件、金融票据及虚开增值税发票等手段，虚构巨额利润7.45亿元该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东受到了巨大的损失，严重干扰了正常的社会经济秩序三）危害会计行业，损害会计形象孔子说：“自古皆有死，民无信不立个人交往中不诚信会损害人际关系的和谐，致使人情单薄，而会计人员不诚信，轻者损害会计形象，重者将受到法律的制裁。

银广夏”会计造假丑闻曝光后，不仅相关责任人身败名裂，被逐出注册会计师行业，而且也使中天勤会计师事务所崩塌，引发了注册会计师行业的信用危机，严重损害了会计职业的社会声誉七、加强会计诚信的措施（一）提高对会计建设的认识一是立法部门要提高对加强会计诚信建设的认识，在立法方面给予重视；二是执法部门要提高对价请会计诚信建设的认识，在执法方面给予重视在处罚违纪单位时，必须处罚得违纪单位倾家荡产，彻底扭转违纪成本低于经营成本的现象；三是经营单位提高对加强会计诚信建设的认识，在守法方面给予重视尤其是单位负责人在知法、懂法的基础上，自觉守法要切实重视会计诚信建设工程，履行《会计法》赋予单位法人的责任，支持会计人员依法履行职责，保证会计信息的真实性和完整性二）培育有利于会计诚信的社会环境对于“不做假账”的。