社会保险基金经办机构的分账套核算.docx

社会保险基金经办机构的分账套核算毕景超〔镇江市社会保险基金支付中心 江苏镇江212000〕摘要:当前，《社会保险法》已经实施，各项保险制度已经逐步健全.针对社会保险基金的 征收、支付如何运作，账务如何处理，基金如何管理，保险法在制度上做出了原则性的规定, 但具体如何运用，法律层面上并没有做出具体具体规定本文就账务处理这一实际问题做出 了简要的分析与核算，旨在从操作层面上为经办机构理出头绪，理顺日常账务处理，以保证 保险基金核算的准确性、及时性和安全性关键词：社会保险基金账务处理账套会计核算《中华人民共和国社会保险法》已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委 员会第十七次会议于2010年10月28日通过,2011年7月1日起实施.该法第六十四条规定, 社会保险基金包括基本养老保险基金、基本医疗保险基金、工伤保险基金、失业保险基金和 生育保险基金.各项社会保险基金按照社会保险险种分别建账，分账核算，执行国家统一的会 计制度针对这一规定，江苏省人力资源和社会保证厅于2011年1月14日下发关于规范全省社 会保险基金会计科目代码的通知，同时转发了人力资源和社会保证部关于各账套科目代码 表，要求各市依据《社会保险法》和财政部《社会保险基金会计制度》分险种建账、分账核 算，做到基金专款专用。

一、社会保险基金分类我国社会保险基金主要包括基本养老保险基金、基本医疗保险基金、工伤保险基金、失 业保险基金和生育保险基金其中：基本养老保险基金细分为企业基本养老保险基金和机关 事业养老保险基金，基本医疗保险基金细分为城镇职工基本医疗保险基金和城镇居民基本医 疗保险基金上述五险之间互相独立，但又互相联系,特别是保险法实施后“五险合一〞又 强化了各个险种的互相关联性二、 社会保险基金各账套建账的必要性〔一〕国家机构体制设置的必定要求依据国务院大部制改革的要求，我国社会保险的征收、发放和管理职能统一到人力资源 和社会保证部，这一体制原则上要求各项社会保险基金要进行统一牵头，分险种管理〔二〕各险种分账套建账的现实必要性为了实现社会保险基金的精细化管理，按照“以支定收、现收现付、部分结余〞的社会 保险基本原则和方针，同时针对以往各险种基金互相占用和挪用的状况，有必要进行各险种 分账核算、分账管理〔三〕各险种分账套建账的可操作性分账套管理表面上看加大了单位会计人员的业务量，会计人员必须要进行基金类别推断， 必须要进行账套间的不断切换，必须要进行分账套报表编制.但是在信息化财务软件的操作下， 以及在社会保险业务财务系统一体化的状况下，分账套建账和管理的工作量就会大大简化， 会计人员只必须要天天对业务财务一体化收支信息数据进行审核，对审核完备的数据进行统一 的记账凭证生成、传递即可。

三、 社会保险基金各账套的账务处理从理论上和制度上讲，社会保险各项基金具有完全的独立性,各保险基金账务之间没有任 何的联系，但是现实是各保险基金基本上为各地区一家经办机构负责征收、支付.即:一家单 位同时负责五个保险基金的征缴和支付管理，那么在征缴过程中，往往不可能要求各企业及 个人等参保人员分险种缴纳到不同的基金账户银行中，那么这就要求社保经办机构会计人员 进行各险种基金征缴的分类与处理，即各险种必定与某一险种发生关系理论和制度上来看，各险种单独做账，没有交叉、泾渭分明实际上，各险种无论在征 缴上或者是支付上都与某一险种有着联系，这就要求我们在实际基金账务处理中，做好各险 种基金确实认、计量和报告工作.〔一〕各险种账套设置111账套：企业基本养老账套120账套:机关事业养老账套200账套：失业保险账套311账套：城镇职工基本医疗保险账套340账套：城镇居民基本医疗保险账套400账套：工伤保险账套500账套：生育保险账套一般状况下，企业基本养老保险在我国参保人数多，覆盖面大，保证范围广，是我国各 项社会保险中最重要的一种保险，因此，现假定企业基本养老保险账套为主张套，其他保险 账套分别与企业基本养老保险账套发生联系，其他保险账套为副账套.〔二〕各险种账务处理1、基金征收时某地区社保经办机构某次收到某企业社保基金4710元，其中：企业基本养老保险收入 2800元，机关事业养老保险收入150元，失业保险收入300元，城镇职工基本医疗保险收入 1100元，城镇居民基本医疗保险收入100元，工伤保险收入200元，生育保险收入60元。

则 账务处理如下：主张套：111账套-—企业基本养老账套借：收入户存款一一-中国建设银行 4710贷：基本养老保险费收入 2800暂收款一一-机关事业养老保险 150-——失业保险 300——-城镇职工基本医疗保险 1100——-城镇居民基本医疗保险 100一-一工伤保险 200 生育保险 60副账套：120账套一-机关事业养老账套借：暂付款一-一企业基本养老保险 150贷:基本养老保险费收入 150200账套一一-失业保险账套借：暂付款一一-企业基本养老保险 300贷：失业保险费收入 300311账套-—-城镇职工基本医疗保险账套借：暂付款一一-企业基本养老保险 1100贷：城镇职工基本医疗保险费收入 1100340账套一一城镇居民基本医疗保险账套借：暂付款-一-企业基本养老保险 100贷：城镇居民基本医疗保险费收入 100400账套-一工伤保险账套借：暂付款--—企业基本养老保险 200贷：工伤保险费收入 200500账套一-生育保险账套借:暂付款-—-企业基本养老保险 60贷：生育保险费收入 602、基金支出时同样社保经办机构当期支付社保基金1900元，其中：企业基本养老保险支出100元, 机关事业养老保险支出100元,失业保险支出100元,城镇职工基本医疗保险支出500元，城 镇居民基本医疗保险支出50元，工伤保险支出100元，生育保险支出50元。

则账务处理如 下：主张套：111账套--企业基本养老账套借：基本养老保险费支出 1000暂付款 机关事业养老保险 100--一失业保险 100一-一城镇职工基本医疗保险 500 城镇居民基本医疗保险 50--一工伤保险 100-——生育保险 50贷：支出户存款一一-中国工商银行 1900副账套：120账套--机关事业养老账套借:机关事业养老金支出 100贷：暂收款一--企业基本养老保险 100200账套---失业保险账套贷:暂收款-——企业基本养老保险 100311账套一-一城镇职工基本医疗保险账套借:城镇职工基本医疗费支出 500贷：暂收款一一-企业基本养老保险 500340账套--城镇居民基本医疗保险账套借：城镇居民基本医疗费支出 50贷：暂收款 企业基本养老保险 50400账套--工伤保险账套借:工伤保险费支出 100贷：暂收款-——企业基本养老保险 100500账套——生育保险账套借：生育保险费支出 50贷：暂收款-——企业基本养老保险 503、征收基金划转财政时期末，经办机构把当期征收基金及时划转财政，划转金额为期末收入户存款余额4710元，同时结转基金征收时发生的各账套之间的往来款项。

主张套：111账套一-企业基本养老账套借：财政专户存款 2800暂收款-一-机关事业养老保险 150-——失业保险 300--一城镇职工基本医疗保险 1100-—-城镇居民基本医疗保险 100-—-工伤保险 200--一生育保险 60贷：收入户存款一--中国建设银行 4710副账套：120账套-一机关事业养老账套借：财政专户存款 150200账套一--失业保险账套借：财政专户存款300贷：暂付款--—企业基本养老保险 300311账套 城镇职工基本医疗保险账套借：财政专户存款 1100贷:暂付款 企业基本养老保险 1100340账套一一城镇居民基本医疗保险账套借：财政专户存款 100贷：暂付款-——企业基本养老保险 100400账套--工伤保险账套借:财政专户存款 200贷：暂付款-——企业基本养老保险 200500账套--生育保险账套借：财政专户存款 60贷：暂付款 企业基本养老保险 604、 支出备用金从财政划入时期初，财政按时划入下一期间的基金支出备用金，以备经办机构办理支付业务.假定期初 划入4000元主张套：111账套一一企业基本养老账套借:支出户存款一--中国工商银行 4000贷：财政专户存款 40005、 期末结转支出发生的往来款项期末，在结转收入、费用前先结转由支出发生的各账套之间的往来款项。

主张套：111账套一-企业基本养老账套借:财政专户存款 900贷：暂付款一--机关事业养老保险 100一--失业保险 10050-—-城镇居民基本医疗保险一-一工伤保险 100 生育保险 50副账套：120账套一一机关事业养老账套借：暂收款-一-企业基本养老保险 100贷：财政专户存款 100200账套 失业保险账套借：暂收款-一-企业基本养老保险 100贷：财政专户存款 100311账套 城镇职工基本医疗保险账套借：暂收款一--企业基本养老保险 500贷：财政专户存款 500340账套--城镇居民基本医疗保险账套借:暂收款--—企业基本养老保险 50贷:财政专户存款 50400账套--工伤保险账套借： 暂收款一-一企业基本养老保险 100贷:财政专户存款 100500账套一-生育保险账套借:暂收款 企业基本养老保险 50贷：财政专户存款 506、期末结转收入、支出期末，各账套要及时结转当期发生的收入和支出，金额为各项收入和支出账户的余额主张套：111账套-—企业基本养老账套借：基本养老保险费收入 XXXX贷:基本养老保险基金 XXXX借：基本养老保险基金 XXXX同样，其他保险基金账套也要结转收入和支出到基金账户，账务处理与主张套类同。

参照文献：1中中华人民共和国社会保险法,北京，20102邢俊英主编，预算会计，东北财经大学出版社,20123事业单位会计准则，北京，20134事业单位会计制度,北京,2013。