CPA会计长期股权投资核算.docx

CPA会计长期股权投资核算综合题(答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数，涉及计算的，要求列出计算步骤材料：甲股份有限公司（以下简称甲公司）2×18 年至 2×20 年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下：（1）2×18 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 2 000 万元购入丙公司股份，另支付相关税费 10 万元甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份甲公司取得该项投资时，丙公司可辨认净资产的公允价值为 9 500 万元，其中存在一项评估增值的固定资产该固定资产的账面原价为 1 000 万元，预计折旧年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，已使用 4 年，公允价值为 900 万元2）2×18 年 4 月 1 日，丙公司宣告分派 2×17 年度的现金股利 100 万元3）2×18 年 5 月 10 日，甲公司收到丙公司分派的 2×17 年度现金股利4）2×18 年 11 月 1 日，丙公司因合营企业资本公积（股本溢价）增加而调整增加资本公积 150 万元5）2×18 年度，丙公司实现净利润 400 万元（其中 1～2 月份净利润为 100 万元）。

6）2×19 年 4 月 2 日，丙公司召开股东大会，审议董事会于 2×19 年 3 月 1 日提出的 2×18 年度利润分配方案审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10%提取法定盈余公积；按净利润的 5%提取任意盈余公积金；分配现金股利 120 万元该利润分配方案于当日对外公布7）2×19 年，丙公司发生净亏损 600 万元8）2×19 年 12 月 31 日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为 1850 万元9）2×20 年 3 月 20 日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款 1 950万元，已存入银行要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目）【答案】甲公司取得丙 20%股权，能够形成重大影响，因此丙公司是甲的联营企业1）2×18 年 3 月 1 日，投资时：初始投资成本＝付出对价的公允价值+直接相关费用＝2 000+10＝2 010（万元）借：长期股权投资——丙公司（投资成本） 2 010贷：银行存款 2 010后续采用权益法核算，比较初始投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额，2 010＞1 900（9 500×20%），因此无需调整长期股权投资成本。

2）2×18 年 4 月 1 日，丙公司宣告分配股利时：后续采用权益法核算借：应收股利 （100×20%）20贷：长期股权投资——丙公司（损益调整） 20（3）2×18 年 5 月 10 日，收到股利时：借：银行存款 20贷：应收股利 20（4）2×18 年 11 月 1 日，丙公司发生其他所有者权益变动时：借：长期股权投资——丙公司（其他权益变动） （150×20%）30贷：资本公积——其他资本公积 30（5）由于 2×18 年度，丙公司实现净利润 400 万元（其中 1～2 月份净利润为 100 万元），但是甲公司是 2×18 年 3 月 1 日取得股权，因此被投资方调整前的净利润为＝400－100＝300（万元）调整净利润包括两方面：①投资时，公允≠账面：固定资产账面价值：1 000－（1000－0）/10×4＝600（万元）固定资产公允价值：900 万元固定资产（少折旧，调减利润）：（900－600）/6×10/12＝41.67（万元）②投资后，未实现的内部交易损益：本题不涉及；因此调整后的净利润为 258.33 万元（300－41.67），投资方应确认的投资收益＝258.33×20％＝51.67（万元）；借：长期股权投资——丙公司（损益调整） 51.67贷：投资收益 51.67（6）2×19 年 4 月 2 日，丙公司宣告分配股利时：借：应收股利 （120×20%）24贷：长期股权投资——丙公司（损益调整） 24（7）2×19 年，丙公司发生净亏损 600 万元，调整净亏损包括两方面：①投资时，公允≠账面：固定资产（少折旧，调减利润）：（900－600）/6＝50（万元）②投资后，未实现的内部交易损益：本题不涉及；因此调整后的净亏损为 650 万元（－600－50），投资方应确认的投资收益＝－650×20％＝－130（万元）借：投资收益 130贷：长期股权投资——丙公司（损益调整） 130（8）计提准备前长期股权投资的账面价值＝2 010－20＋30＋51.67－24－130＝1 917.67（万元），可收回金额为 1 850 万元；1 917.67＞1 850，因此应计提的准备＝1 917.67－1 850＝67.67（万元）借：资产减值损失 67.67贷：长期股权投资减值准备 67.67（9）2×20 年 3 月 20 日，出售此项投资时：借：银行存款 1 950长期股权投资减值准备 67.67长期股权投资——丙公司（损益调整）(－20＋51.67－24－130)122.33贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 2 010长期股权投资——丙公司（其他权益变动） 30投资收益 100借：资本公积——其他资本公积 30贷：投资收益 30。