中小企业内部审计存在问题及对策.docx

中小企业内部审计存在问题及对策 黄澍玮（淮安市审计局外资处，江苏 淮安 223001）摘　要： 中国内部审计与西方发达国家内部审计存在较大差距，存在问题也比较多我国中小企业应在国家完善内部审计法规基础上，构建与之相适应的行之有效的现代企业管理模式，建立较为完善的内部审计制度，合理设置内部审计机构，培养和引进高素质的内部审计人员，促进管理导向和风险导向内部审计发展，扩大内部审计的范围，进而实现内部审计职能的根本性转变，提高内部审计的独立性和权威性，保证内部审计成果的利用率关键词：中小企业；内部审计；问题；对策F239文献标志码：A：1000-8772（2014）01-0107-02随着我国中小企业的不断发展壮大，在国民经济中占有了非常大的比重，在我国国民经济发展中发挥着越来越重要的作用，而内部审计在我国中小企业中的地位和作用也显得日益突出内部审计为加强企业管理，提高企业效益发挥了重要作用然而，由于受传统体制和外部宏观经济的影响，使得中小企业在内部审计方面存在与当前市场经济不相适应的情况1 内部审计的内涵与职能国际方面，根据国际内部审计师协会（IIA）的《国际内部审计专业实务框架（IPPF）》可知：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。

它通过系统的、规范的方法，评价并改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标国内方面，根据2003年5月1日施行的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令4号）可知：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标内部审计制度是根据企业内部的需要，为了完善企业的内部控制，防止弄虚作假，提高经济效益和管理水平而设置的，已成为企业经营管理中不可缺少的重要环节企业内部审计主要有经济监督、经济评价、间接管理的职能，对被审计对象的财务收支状况以及其他经济活动情况进行监督检查与评价，对经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全进行评定2 中小企业内部审计存在的问题目前，内部审计在中小企业中起着很重要的作用但是在我国中小企业的经营管理活动中，由于受资源、管理等多方面的因素影响，内部审计工作出现了较为明显的问题，从而使内部审计的功能作用无法最大限度地发挥出来，给中小企业的经营与发展带来了非常不利的影响2.1 相关的法律法规不健全目前，我国有近三十万内部审计从业人员，却没有内部审计法，只有《审计法》中第二十九条的规定和《关于内部审计工作的规定》一项部门规章，以及中国内部审计协会于2003年5月22日发布了《内部审计人员岗位资格证书实施办法》以及《内部审计人员后续教育实施办法》。

而且，在我国，几乎没有明确的、可操作的、科学的职业规范标准和职业道德规范内部审计法律依据不充分、不健全，使内部审计人员在工作时常常感到无章可循，在进行审计时，只能根据经验和知识进行分析判断，影响了审计结果的权威性，导致内部审计约束性差，增加审计风险这种现象到目前为止也没有得到改善2.2 内部审计机构设置混乱近年来，我国中小企业发展很快，而相应的对中小企业内部审计理论研究还没有跟上，从而导致内部审计滞后有的照搬国有企业；有的模仿国外企业机械套用，没有从中小企业的实际出发来建立符合中小企业特点的理论指导，导致了内部审计设置混乱而且，很多中小企业的会计人员在从事本单位的内部审计工作这是十分不合理的审计和会计是两个不同的概念，应属于不相容的工作如果会计人员从事内部审计工作，就属于自我复核，不但起不到审计作用，还容易掩盖一些错误，发生腐败、舞弊现象2.3 独立性和权威性不强独立性是审计的灵魂，独立性的缺失是一切审计工作的最大羁绊和隐患上世纪80年代中期，在政府的推动下，我国内部审计逐步发展起来但中小企业内部审计的行政性太强，审计人员与被审计单位的各种利益密切相关，使得内部审计机构及其人员独立性不强且受到限制，不能自主地展开工作，做出的审计处理决定也得不到执行。

另外，内部审计片面强调服务的外向性，大部分企业仍然视其为限制管理层、领导者自身经营权、管理权的机构，无视内部审计与企业效益的关系，对内部审计机构随意撤并，精简审计人员，严重影响了内部审计的执行力，使我国企业内部审计的权威性大大降低2.4 内部审计范围较窄目前，我国不少企业内部审计范围仍局限于财务会计方面，没有把内部审计工作重点放在对经济权利的监督和制衡上而企业长期对管理审计和效益审计的忽视，使内部审计在一定程度上了出现了“重视审计轻视管理”的现象审计监督与财务审计工作的随意性较大，没有做到制度化和程序化，并且资产管理、工作效率审计还没有被大多数企业所采用2.5 工作人员素质偏低内部审计人员能够完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员具有足够的知识、技能和审计判断水平，熟悉企业经济活动，了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，具有与他人沟通的技巧等但在我国中小企业内，目前大多数内部审计人员来自于企业财务部门，其中不少没有受过系统的专业训练，缺乏足够的生产经营管理经验；另一方面内部审计人员中普遍存在专业职称拥有比例不高，经济师、工程师及律师等专业人员配备比例太低，严重影响了内部审计的效果和权威性。

3 完善我国中小企业内部审计的对策3.1 完善内部审计法律法规建设我国关于内部审计的法律法规只有《审计法》中第二十九条的规定和《关于内部审计工作的规定》一项部门规章，以及中国内部审计协会于2003年5月22日发布的《内部审计人员岗位资格证书实施办法》以及《内部审计人员后续教育实施办法》但仅仅依靠上述法律法规是很难有效解决内部审计中的复杂问题和充分发挥内部审计作用的因此，结合企业内部审计发展的需要，借鉴西方国家的经验，应尽快制定颁布《内部审计法》，将我国内部审计所依据的相关法规上升到法律高度，将内部审计制度用法律的形式固定，进一步明确内部审计的重要性和必要性，明确内部审计人员的法律责任和权利，制定相应的实施细则，用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次通过法律手段保障内部审计的独立性，树立内部审计工作的权威性，明确内部审计的法律地位、义务和职责等等，为内部审计工作者提供执法依据同时还要注意要与《公司法》《会计法》《证券法》等法律的协调，真正达到用法律手段来保障内部审计工作的目的3.2 合理设置内部审计机构中小企业应根据独立性、权威性的原则，结合其内部组织结构的特点科学设置内部审计机构内部审计机构要与其他部门分开设立，特别是应从财务、稽核、业务部门中独立出来，在人员、工作和经费等方面也要独立。

内部审计机构要对企业管理层提供咨询，从而改善经营过程，减少资源的浪费，充分激发企业经营管理的潜力，帮助实现企业价值的最大化中小企业内部审计的组织机构应与企业的经营规模、内部组织结构、管理体系等相适应不同规模的企业其生产经营的性质、特点以及所处的经营环境都各不相同，因此中小企业在设置内部审计机构时，应与企业规模的实际需要相契合，结合其内部组织结构简单的特点3.3 促进管理导向和风险导向内部审计的发展传统的内部审计主要是财务审计，其审计目标是评价各分支机构履行经济责任的状况与查错防弊管理导向内部审计要求内部审计人员不仅要善于发现问题，而且要善于提出改进问题的建议，要时时刻刻注意为管理当局和被审计单位提变单纯的财务审计为全方位的管理审计，保证企业经济地取得资源，有效地使用资源，达成计划建立的目标，使客户对得到的产品或服务感到满意，让企业具有核心竞争能力等现代风险导向审计是一种以企业的经营风险分析评估为导向的审计方法具体来说，它是一种具有战略性和系统性特征，通过综合评估企业经营风险，分析企业所在社会和行业的宏观环境、企业战略目标和关键经营环节，来确定审计工作的实质性测试范围、时间和程序的一种审计方法。

3.4 完善内部审计用人和人才培养方案首先，中小企业必须注意多渠道、多专业地选拔审计人员，提高技术人员、管理人员、法律人员的比重；还要重视和加强内部审计人员的继续教育和岗位培训，定期进行专业知识培训当内部审计工作需要的人才难以从企业内部解决时，根据需要从外界引进其次，要制定内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度，逐步实现持证上岗制定严谨的内部审计部门人员准入制度，按制度清理企业现有内部审计人员，对理论功底好、专业知识丰富且有一定实践经验的高素质人才给予重用或提拔；有胜任能力的人员安排相应工作岗位；对暂时不具备胜任能力但具备一定相关知识、技能且学习能力、欲望较强的人员安排培训合格后，使其先辅助内部审计工作，积累一定工作经验后再安排专门岗位；对不能胜任内部审计工作的，将其调离内部审计部门最后，要建立考核和激励机制，按工作业绩对内部审计人员进行奖惩，调动内部审计人员的积极性3.5 内部审计外包的推广内部审计外包，又称内部审计外部化其概念是由安永、毕马威、安达信等全球知名的咨询机构首先提出的，是指企业将内部审计工作部分或完全交由外部专业化机构和人员来实施的一种内部审计管理模式简单地说，就是企业全部或部分地将内部审计职能外包出去。

推广内部审计外包是解决我国中小企业内部审计问题的一种非常重要的方法它可以解决诸多中小企业内部审计中存在的问题内部审计外部化作为业务外包的一种形式实质就是将内部审计这一内部职能外包给外部的机构和人员，从而利用企业外部的专业化资源为企业内部管理注入新能量，达到弥补资源不足、降低管理运行成本、增强企业核心竞争力的目的一项调查结果显示：超过25%的美国受访者和超过30%的加拿大受访者反映他们的内部审计工作已经外部化而目前没有实现内部审计工作外部化的企业中，大约有33%的企业反映他们打算将来实施内部审计工作外部化参考文献：[1] 蔺新菊.中小企业内部审计问题的研究[J].中国商界，2010，（09）：94.[2] 曲平.论我国企业内部审计存在的问题及解决对策[J].中国证券期货，2012，（12）：98-100.[3] 丁建华.中小企业内部审计外部化的动因及其策略选择[J].绍兴文理学院学报，2012，（32）：84-87.[4] 杨晶杰.浅谈内部审计外包与审计独立[J].中国外资，2012，（24）：210-211.（责任编辑：陈丽敏）-全文完-。