汉代会计凭证研究.doc

汉代会计凭证研究一、引论郭道扬的《中国会计史稿上册》主要探讨了汉代的财官与财制、官厅会计方法、民间会 计、汉代的会计理论、司马迁关于财计方面的议论、桑弘羊关于财计方面的议论和王莽关于 财计方而的议论等问题李均明的《汉简会计考》在郭道扬的研究基础上对汉代的会计制 度的很多方而提出了自己的看法⑵叶青对中外财政与会计关系史进行了比较研究，对汉代 的会计制度也略有涉及⑶周一弘对汉代会计方法也冇论述⑷我们知道，汉代担任会计、 计簿者需要一定的文书撰写能力，这在尹湾汉简中有体现高恒先生对之有研究，他说，地 方各郡国都很注意挑选善于编写计簿者來担任此职在《集簿》的写法上，足以说明这篇文 字是编写计簿行家的作品作者仅以600余字便概述了该郡一年的行政事务所列的计帖 项目，多是朝廷令地方政府应当认真办理的事悄这便表明东海郡的政务是按照朝廷的方针、 政策进行的对于郡太守的功绩,《集簿》没有费笔墨宣染、称颂而是以比较方法,在文 中用几个“如前”、“多前”，将东海郡一年来的进步显示出来这种简洁、明确的陈述, 正是行政文书的书写笔法所有这些也表明西汉中后期，地方政府在上计方面，已经有一套 比较成熟的经验⑸为了使会计记录能够如实地反映各部门的经济活动情况，要求一•切会计记录都要有真凭 实据。

这种凭据，就是能够证明经济行为已经发生或完成的合法的会计凭证会计凭证（简 称凭证），是记录经济行为、明确经济责任的书面证明，也是登记帐薄的依据秦的经济凭 证也比较健全《金布律》记载的“券”即是经济凭证当时的经济凭证普遍实行两联、三 联制我们知道，古代的券书分为左右两联如秦简《法律答问》：“者（诸）侯客来者，以火炎其衡厄（轨）炎Z可（何）？当者（诸）侯不治骚马，骚马山 皆丽衡厄（辘）鞅 辕，是以炎之•可（何）谓“亡券而害” ？ •亡校券右为害⑼问心辔那么券如何解释？《史记》卷四六《III敬仲完世家》载：“秦韩之王劫于韩冯、张仪而 东兵以徇服魏，公常执左券，以责于秦韩，此其善于公而恶张子多资矣第1897页） 这里券是索债的凭证又，《史记》卷七六《平原君處卿列传》：“且處卿操其两权，事成， 操右券以责”因此，作为经济凭证的左右券双方各执其一，无法篡改或抵赖畚辨券即三 份券，如睡虎地秦简《金布律》：县、都官坐效、计以负赏（偿）者，己论，啬夫即以其直（值）钱分负其官长及冗吏，而人与 参辨券，以效少内，少内以收责Z其入赢者，亦官与辨券，入Z其责（债）毋敢喻（逾）岁， 隔（逾）岁而弗入及不如令者，皆以律论Z⑼呻册打县官在会计核算中冇罪者，经过判决后，冇关的啬夫将其应该偿还的钱数分摊给官长和 群吏，每人发给一份券，以便定时向少内缴纳，三辨券共三份，由交款人、收款人和主管官 吏分持，它是现代多联经济凭证的发端。

秦的会计制度无论在会计核算述是在经济凭证的使用方而都起到了会计监巒的某些作 用木文拟对汉代会计制度中的某些问题作一考察，不妥之处，望方家指正由政府部门发 出的调书和各种经济簿籍与会计学上的凭证密切相关，通过对调书、簿籍等的考察可以比较 全面地了解汉代会计凭证发展的情况调书”与会计凭证汉代的会计工作都是由一些“能书会计治官民，颇知律令”（13.7）的人担任的，会计 凭证一般要符合法律规定汉简记载：□月戊中，中渠候显谓餅庭候长仁：写移书到，以河平四年、永始元年V久次见芟如调付屈延, 付受同月出入毋令缪，已付言，如律令/掾褒、令史谭、尉史宗何160.6建武四年□□壬子朔壬申守张掖0,旷丞崇渭城仓：居延、甲渠、卅井、殄北言吏当食者，先 得三月食调给有书，为调如牒书到，付受与校计同月出入，毋令缪如律令E.P.F22:462A这种调拨通知书是较为合理的经济凭证，李均明认为，汉简中“书到，付受与校计同月 出入毋令缪如律令”这类调拨文书具有经济凭证的作用其实，它不但有经济凭证的作用, 而且还反映出当时经济凭证的一般性⑵伽）它包括凭证的制作、凭证的审阅以及法律效力 等汉简所见有关钱粮及其它物资的调拨，有严格的手续规定，例如：新始建国地皇上戊三年五月丙辰朔乙巳，裨将军辅平居成尉彼、丞，谓城仓：闲田、延水、rp 沟、三十井、殄北、卒未得。

］0……付受相与校计，同月出入毋令缪如律令"E.P.T65:23A 甲沟掾阂、兼史宪、书吏获E・P.T65:23B建……居延……川井……□□口官奴婢捕序乃调给有书，今调如牒书到，付受相与校计， 同月出入毋令缪如律令E. P. F22:580匚□月禄调给有书，今调如牒书到，付受相与校计〔川E. P. T65:50A这些材料反映出汉代调拨凭证具冇一定的格式我们知道，一切会计凭证要经过冇关人 员的严格审核，只有审核无谋的会计凭证才能作为登记帐簿的依据因此正确地填制和严格 地审核会计凭证是会计核算工作的基本的环节从以上材料来看，粮食的转移出入是在粮仓 与用粮部门Z间发生的其调拨手续比较完备，体现在：用粮部门申报名单；上司对经济凭 证的严格审核；下达调拨指令我们还可以看到，这种调拨文书还带冇说明了调拨数量等情 况文件调拨交接涉及供粮、用粮两个部门，故简云：“付受相与校计，同刀出入毋令缪如 律令接到调拨令后，供粮单位与用粮单位即开始办理手续调给有书”表明无书而凭证 不能实现调拨，由此可以看出调拨令的凭证作用非常明显，县级机构同样具冇对其下属开具 调拨通知的权利，如前引汉简：“……甲渠候显谓銚庭候长仁：写移书到，以河平四年、永 始元年V久次见芟如调付居延……”问（160.6）由甲渠调往居延,二者平级,餅庭是甲渠 的下级，故此调拨通知属调出凭证。

政府下达的调拨行政文书，其格式也不完全相同例如：I—月辛刃.，将兵护民田官居延都尉章0候官写移书到，以簿余谷道里便廩， 毋留如律0|1，1o E. P. T57:10A在这里田官的名称冠以“将兵护民”四字，1们1还和居延都尉相并提论汉代设立的田 官应该是“将兵护民出官”，出官Z氏由屈延都尉兼领⑺按照简牍文书规定，凡下行文, 无论是下行始发文还是下行转发文，文末皆具命令语气，如“如律令”、“如诏书”等间我 们可以知道，居延都尉向甲渠候官发出的向某些人供应粮食的凭证文中“以簿余谷道里便 廩”，表明这是暂时的支出文书三、“簿书”与会计凭证在这里，“簿书”指的是包括钱物出入、实物、契约等经济类文书，郭道扬先生认为， 汉代的经济凭证包括券书、律文和各类名籍据汉代的史料而言，此说可成，1］（P22，）O汉代的 会计核杏已发展到较高的水平，杏帐中能以各种账簿和核对，或以会计凭证与账簿相核对, 或以钱粮实物与账目相核对沏汉代的会计凭证与这些簿书密切相关当吋凭证的制作并不完全相同例如：出麦二石，以食夷胡卒徐德十一月食口□□重313.3出粟五石二斗二升以食使车师成，君卒八十七人，丙申，一日积八十七人，六升问。

敦1926、 敦 1935出米一斗二升，十月乙亥，以食金城枝阳长张君夫人、奴婢三人，人一食，东'I II 0213②：112 这些简文详细登记了支出数目，对象以及人数，从会计凭证的角度讲，这些简文无疑是 正确的但是也有一些会计凭证的记录内容含糊不清女II： “始元三年六月甲子朔，以食戍 田卒四人，尽癸巳卅LI,积百卄人，人六升278. 11）文中没冇写清楚粮食名称，并只说 四个人，虽然可以从“人六升”中推算出七石二斗，但会计凭证上未明确记录是不符会计要 求的出十二月吏奉钱五千四百候长一人，候史-•人，隧长一人五风五年正月丙子， 尉史寿王付第八隧长商奉世，卒功孙辟非311.34）从这支俸钱支付凭证来看也有缺陷, 它的支付对象不明会计凭证的形式与反映的内容即使在同一地区、同一时期，所编制的水 平是不一致的契约也是经济凭证秦汉吋期，随着大一-统局面的出现，以及经济的发展，契约所涉 及的领域进一步扩大，其内容更加丰富，形式也更趋规范流传下來的汉代契约文书中，买 卖（贵卖）契约及买地券占很人比重，此外，还有遗嘱（遗令、先令券书）、结俾公约、借 贷契约、雇佣契约等冏例如：七月十日，鄴卒张中功贵•买皂布单衣一领，直三百五十三，候史张君长所，钱约至十二月尽毕已, 旁人临桐史解子房知券□□他。

262・29元康二年十一月丙申朔壬寅,居延临仁里耐长卿贺买上党潞县直里常寿,字长孙青，复给一两， 直五百五十，约至春钱毕已,姚子方0[ll]o EPT57・72神爵二年十月廿六日，广汉县II•郑里男子节宽息卖布袍-陵胡隧长张仲孙所，贾钱千三百，约至 正月□口，任者□□口□□口□问敦1708A正月责付口□十，时在旁候史张子仲、戍卒杜忠知券，□沽旁二斗问敦1708B在这里债券为律令所保护，也是地方官吏执法的根据如果出现经济纠纷，以券为标准 进行判断《汉侍廷里父老俾买田约束石券》中反映的情况更加具体：里父老是汉代基层社 会中的重要角色，主管民间与官府的各项事务，但不领官俸，“父老仲”正是为解决这一问 题而由民间白发设立的文中还对双方责任、证人等记载清楚，关于这个问题，黄丄斌《河 南假师县发现汉代买[□约束石券》叭邢义田的《汉代的父老、偉与聚族里居——〈汉侍廷 里父老偉买田约束石券〉读记》问都有论述，此不赘述四、名籍与会计凭证名籍•经济收支直接相关，有明确的对应关系如：“五凤四年八月尽五年四月，吏假兵名 及兵□伤别簿174.34）又“ •甲渠候官建昭三年十月,当食案及谷出入簿口33・9） 这两简相互对应，属于比较完好的会计凭证。

名籍作为原始会计凭证，应用范围广泛，如：蔚史临口：故第五隧卒司马谊口言除沙殄北，未得去年九丿J家属食谊言部，以移籍廩，令史 田忠不肯与谊食迪）89. 2我们知道，原始凭证是在经济行为发牛吋取得或者填制的、载明执行和完成情况的书而 证明，它是进行会计核算的原始资料的重要依据这支简表明籍可用做廩食凭证吏俸赋名籍之类与赋钱出入簿、赋钱簿对应；廩名籍、食名籍之类与谷出簿、月食簿对 应凡吏俸赋名籍都有一•定的标准格式：领款人职务、姓名一署所发俸禄的月份、货币名称 及数额一领取人及领取时间虽然出土简牍中耒见与直接相关的帐簿，但仔细考察与发放俸 禄冇关的帐簿，可发现单人名籍与流水帐对应，如：出钱六百，给止害隧长李潭十二刀奉，十二月戊午令史敞付谊0[10]0 220.11, 220.2 出钱六百，赋乐哉隧长夏安四月奉，五月丁酉0（，olo 196.8这二简文互冇依存关系，而只属于对应帐簿《廩食名籍》同样具冇一定的廿写格式： 发放某月钱或粮食的数最一受粮人职务、姓名-＞记录领粮LI期及领取人⑹廩食名籍为廩食 簿也是对应的，在居延汉简88. 26和14& 46中清楚反映了这一关系凭证中的记帐符号同样以“出”、“入”为主，但也有“收”、“付”做符号的现象。

如《敦 煌汉简释文》中的1046、1047、1050、1084简当时最基本的会计记录符号为“出”、“入” 二字如悬泉汉简记载：……玉门去沙头九十九里，沙头去干齐八十五里，干齐去渊泉五十八里•右酒泉郡县置十 一 •六百九十四里A第三栏）……出二匹六百八十五钱，出一匹三百卅五•凡千廿出……米卩 （B第一栏）出二口……出二口…… 出二口……（B第二栏）CM1 TT 0214®: 130入粟，以食骑马五I•匹，迎护羌士卅五人元始……CH] II 0114④:36在账簿中指支出、收入钱、粮、物等，居主要位置，而“受”常指所收钱、粮受自何处 何人，居从属位置，是对前者的说明在“入出账”中经常出现“受”字，女U: “受甲渠君 钱千……”（E.P.T51.223）账簿凡属承受前期余数时亦常用“受”字说明,如：“受六月余 河内廿两启卅六匹二丈二尺二寸少半寸，直万三千五十八509. 8）又：“受征和三年十一 月簿余谷小石五十九石。