会计证辅导：所得税永久性差异的调整核算.docx

会计证：所得税永久性差异的调整核算（1）可免税收入按会计标准规定核算时作为收益计人利润总额，但按税法规定在计算应纳税所得额时不确认为收益　　（2）应纳税收益按会计标准规定核算时不作为收益计人利润总额，但按税法规定在计算应纳税所得额时确认为收益，需交纳所得税　　（3）不行抵减费用、损失按会计标准规定核算时确认为费用或损失，在计算利润总额时可以扣除，但按税法规定在计算应纳税所得额时不允许扣除　　（4）可抵减费用、损失按会计标准规定核算时不确认为费用或损失，在计算利润总额时不行以扣除，但按税法规定在计算应纳税所得额时允许扣除　　上述永久性差异中，第（1）种和第（4）种都是按会计标准应确认收入而税法规定不确认收入或按会计标准不确认费用、损失而按税法规定确认费用、损失，应在利润总额的根底上调减应纳税所得额第（2）种和第（3）种永久性差异，都是按会计标准不确认收入而按税法规定确认收入或按会计标精确认费用、损失而按税法规定不确认费用、损失，应在利润总额的根底上调增应纳税所得额。

第（1）种和第（2）种永久性差异都是与收入有关的，可称为收入的永久性差异，第（3）种和第（4）种永久性差异都是与费用、损失有关的，可称为扣除工程的永久性差异收入的永久性差异的产生缘由主要是会计标准和税法对收入确实认标准不同，收入永久性差异按对应纳税所得额调整的不同影响可分为可免税收入和应纳税收益两大类扣除工程的永久性差异产生缘由主要是税法和会计标准对有关费用或损失确实认标准和计量方法不同造成的，主要包括不行抵减费用、损失以及可抵减费用、损失　　一、可免税收入的调整核算　　可免税收入是指按会计标准规定核算时作为收益计人利润表，在按税法规定计算应纳税所得额时不确认为收益对可免税收入这种永久性差异，应在利润总额的根底上调减应纳税所得额该永久性差异包括的详细内容主要有企业购置国债取得的利息收入、已计提减值预备的资产价值恢复、处置已计提减值预备的长期股权投资、在权益法下核算的投资收益等　　以企业购置国债取得的利息收入的永久性差异及相应的调整核算为例税法规定，企业购置国债取得的利息收入不计人应纳税所得额，但按会计标准的规定，企业购置国债取得的利息收入，计入投资收益，构成利润总额税务会计中在所得税调整核算时需调整的金额为企业购置国债取得的全部利息收入，应在财务会计利润总额的根底上调整削减应纳税所得额。

　　财务会计中对购置国债取得的利息收入，借记“银行存款”或“应收利息”、“长期债权投资——应收利息”科目，贷记“投资收益”科目因此，税务会计的调整分录为借记“投资收益调整”科目，贷记“长期债权投资调整”科目，同时，借记“本年利润调整”科目，贷记“投资收益调整”科目最终，在计算出应纳税所得额后，借记“长期债权投资调整”科目，贷记“本年利润调整”科目　　二、应纳税收益的调整核算　　应纳税收益是按会计标准核算时不作为收入计人利润表，但在计算应纳税所得额时作为收益，需计入应纳税所得额的工程，对这种永久性差异，应在利润总额的根底上调增应纳税所得额该永久性差异包括的详细内容主要有企业将自产或托付加工的货物用于非应税工程，企业以非货币性交易取得的长期股权投资，企业承受捐赠资产，将自产、托付加工或购置的货物无偿赠送他人，将自产、托付加工或购置的货物用于集体或个人消费，会计标准和税法对关联企业间收入计量差异的调整核算，会计标准和税法对有关收入计量差异的调整核算，长期股权投资在权益法下核算的投资收益等　　企业将自产或托付加工的货物用于非应税工程，会计标准规定应按本钱转账，不核算收入和本钱，而税法规定既要核算收入又要核算本钱，按该产品的计税价格或售价与本钱的差额计人应纳税所得额。

财务会计的处理为借记“在建工程”科目，按产品本钱贷记“产成品”或“原材料”等科目，按计税价格和适用税率计算的税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目税务会计在调整营业收入时调整金额为用于非应税工程的自产或托付加工货物的计税价格，在调整营业本钱时调整金额为用于非应税工程的自产或托付加工货物的本钱，应在财务会计利润总额的根底上按计税价格与产品本钱的差额调整增加应纳税所得额所得税的税务会计调整分录应为按计税价格与产品本钱的差额借记“在建工程调整”等科目，按产品本钱借记“营业本钱调整”科目，按计税价格贷记“营业收入调整”科目；同时借记“营业收入调整”科目，贷记“本年利润调整”科目，借记“本年利润调整”科目，贷记“营业本钱调整”科目；最终，在计算出应纳税所得额后，借记“本年利润调整”科目，贷记“在建工程调整”科目此外，该类业务还涉及增值税、消费税的调整核算　　三、不行抵减费用、损失的调整核算　　不行抵减费用、损失，是按会计标准规定确认为费用或损失，计入利润表，但按税法规定在计算应纳税所得额时不允许扣减对该永久性差异，应在财务会计利润总额的根底上调增应纳税所得额，进展调整核算该永久性差异包括的详细内容主要有违法经营的罚款、各种税收的滞纳金、罚金和违法经营被没收的财物损失等、捐赠支出、超计税工资标准的工资性支出、超标准的业务款待费支出、超计税工资标准的三项经费支出、超标准借款利息支出、提取减值预备当期的处理等。

　　纳税人因违法经营被有关部门处以的罚款和被没收财物的损失，因违反税法按规定应缴纳的罚金和滞纳金，在财务会计中计入营业外支出，抵减了企业当期利润总额，在计算应纳税所得额时，这些工程不应扣除，应调增应税所得当企业发生因违法经营被有关部门处以的罚款和被没收财物的损失，因违反税法按规定应缴纳的罚金和滞纳金时，财务会计中的会计分录为：借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目税务会计的调整金额为罚款、各种税收的滞纳金、罚金和违法经营被没收的财物损失的金额税务会计的调整分录为：借记“银行存款调整”等科目，贷记“营业外支出调整”科目；同时，借记“营业外支出调整”科目，贷记“本年利润调整”科目；最终，在计算出应纳税所得额后，借记“本年利润调整”科目，贷记“银行存款调整”科目　　四、可抵减费用、损失的调整核算　　可抵减费用、损失，是按会计标准规定核算时不确认为费用和损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减，对这种永久性差异，应在利润总额的根底上调减应纳税所得额该永久性差异主要有企业发给无房老职工的一次性住房补贴资金、超过5年的税前补亏、各流转税应纳税额的调整等　　因增值税是价外税，而消费税、资源税、营业税、城市维护建立税和训练费附加等流转税是价内税，价内税是在计算企业所得税时计人应纳税所得额的可扣除工程，因此，除增值税之外的应纳消费税、应纳资源税、应纳营业税、应纳城市维护建立税和训练费附加金额的调整还影响到所得税的调整，应纳消费税、应纳资源税、应纳营业税、应纳城市维护建立税和训练费附加调增时，将削减应纳税所得额，调整分录为借记“本年利润调整”科目，贷记“营业税金及附加调整”科目；最终，在计算出应纳税所得额后，借记“营业税金及附加调整”科目，贷记“本年利润调整”科目。

应纳消费税、应纳资源税、应纳营业税、应纳城市维护建立税和训练费附加调减时，将增加应纳税所得额，调整分录与上相反，即借记“营业税金及附加调整”科目，贷记“本年利润调整”科目最终，在计算出应纳税所得额后，借记“本年利润调整”科目，贷记“营业税金及附加调整”科目　　对以上永久性差异的调整核算，年末再转账时，将“本年利润调整”科目与有关资产、负债调整科目对冲，这样，涉及永久性差异的有关调整科目年末转账后没有余额，不必结转下年，永久性差异的调整核算不影响下年的税务会计调整核算如对企业购置国债取得利息收入永久性差异的调整核算，年末再转账时，借记“本年利润调整”科目，贷记“长期债权投资调整”科目这种年末的转账，可单独进展，也可集中进展，集中进展时须对“本年利润调整”科目和有关资产、负债调整科目分别设置“永久性差异”、“时间性差异”两个明细账，并只对“永久性差异”明细账中的金额进展对冲。