增值税管理难点及应对方法课件.ppt

第四章第四章 增值税管理难点及应对方法增值税管理难点及应对方法§一、特殊销售行为一、特殊销售行为§（一）视同销售货物（一）视同销售货物§1 1、、《《增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则》》第四条规定，单第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： §（（1 1）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销； §（（2 2）销售代销货物；）销售代销货物； §（（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；但相关机构设在同一县（市）的除外； §（（4 4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；应税项目；1增值税管理难点及应对方法§（（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；人消费； §（（6 6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；提供给其他单位或者个体工商户； §（（7 7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；或者投资者； §（（8 8））将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其其他单位或者个人他单位或者个人。

税企争议最大的一点，特别是商税企争议最大的一点，特别是商业企业的买赠行为，银行、保险、房地产公司等纳税业企业的买赠行为，银行、保险、房地产公司等纳税人赠送客户的礼品人赠送客户的礼品§2 2、、《《增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则》》第十六条规定，纳第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：者，按下列顺序确定销售额：2增值税管理难点及应对方法§（（1 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；确定； §（（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；售价格确定； §（（3 3）按组成计税价格确定组成计税价格的公）按组成计税价格确定组成计税价格的公式为：式为： §组成计税价格组成计税价格==成本成本××（（1+1+成本利润率）成本利润率） §属于属于应征消费税应征消费税的货物，其组成计税价格中应加的货物，其组成计税价格中应加计计消费税额消费税额。

§公式中的成本是指：销售自产货物的为公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产实际生产成本成本，销售外购货物的为，销售外购货物的为实际采购成本实际采购成本公式中的成本利润率由国家税务总局确定的成本利润率由国家税务总局确定3增值税管理难点及应对方法§买赠行为的税务处理：买赠行为的税务处理：§政策依据政策依据：：§1 1、、《《四川省国家税务局关于买赠行为增四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题的公告值税处理问题的公告》》（四川省国家税（四川省国家税务局公告务局公告20112011第第6 6号）号）§2 2、、《《四川省国家税务局关于买赠行为增四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题补充意见的公告值税处理问题补充意见的公告》》（四川（四川省国家税务局公告省国家税务局公告20112011年第年第7 7号）号）4增值税管理难点及应对方法§3.3.应对方法应对方法§按照总局货物和劳务税司的回复，银行、保险、按照总局货物和劳务税司的回复，银行、保险、房地产等纳税人赠送的礼品与自身开展业务相关房地产等纳税人赠送的礼品与自身开展业务相关的，不属于视同销售货物的行为；与自身开展业的，不属于视同销售货物的行为；与自身开展业务无关的，属于视同销售货物。

务无关的，属于视同销售货物§因此，房地产企业在策划营销活动赠送客户礼品因此，房地产企业在策划营销活动赠送客户礼品时，一定要在活动方案中注明赠送的对象，并将时，一定要在活动方案中注明赠送的对象，并将相关方案留存备查，以此来区分赠送礼品的对象相关方案留存备查，以此来区分赠送礼品的对象是否为公司客户，是否与自身业务相关如果区是否为公司客户，是否与自身业务相关如果区分不清楚，可能会被税务机关认定为与纳税人自分不清楚，可能会被税务机关认定为与纳税人自身业务无关的礼品赠送，属于视同销售行为身业务无关的礼品赠送，属于视同销售行为§在条件允许的情况下，尽量将全部营销活动交由在条件允许的情况下，尽量将全部营销活动交由专业的营销策划公司开展，彻底避免视同销售货专业的营销策划公司开展，彻底避免视同销售货物的风险物的风险5增值税管理难点及应对方法§（二）兼营行为（二）兼营行为§1. 1.概念概念§所谓兼营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的应所谓兼营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的应税行为§2.2.增值税处理原则增值税处理原则§试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：§1. 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，无形资产或者不动产，从高适用税率从高适用税率。

§2.2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，务、无形资产或者不动产，从高适用征收率从高适用征收率§3.3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率从高适用税率6增值税管理难点及应对方法§3.3.应对方法应对方法§纳税人在销售产品或服务的过程中，营销部门纳税人在销售产品或服务的过程中，营销部门应当积极配合财务、税务部门的税收管理工作，应当积极配合财务、税务部门的税收管理工作，签订销售合同时，应当邀请财务、税务部门对签订销售合同时，应当邀请财务、税务部门对合同中主要的涉税条款进行把关，确保合同的合同中主要的涉税条款进行把关，确保合同的签订不留税收风险签订不留税收风险§因为，合同是企业进行财务核算和增值税处理因为，合同是企业进行财务核算和增值税处理的基础，一旦合同相关条款约定不当，将会大的基础，一旦合同相关条款约定不当，将会大幅增加企业的税收风险和负担幅增加企业的税收风险和负担比如：比如：不同的不同的付款方式会影响纳税义务的产生；采取商业折付款方式会影响纳税义务的产生；采取商业折扣还是现金折扣会对税款产生较大影响；在兼扣还是现金折扣会对税款产生较大影响；在兼营不同税率的应税业务时，如果合同没有对各营不同税率的应税业务时，如果合同没有对各种业务作价分别进行约定，将会面临按照高税种业务作价分别进行约定，将会面临按照高税率计算缴纳增值税的风险。

率计算缴纳增值税的风险7增值税管理难点及应对方法§（三）混合销售（三）混合销售§1. 1.概念概念§一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售 §2.2.处理原则处理原则§从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税售服务缴纳增值税§上述上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内8增值税管理难点及应对方法§3.3.应对方法应对方法§如果纳税人自身涉及的混合销售行为发生如果纳税人自身涉及的混合销售行为发生较为频繁，且金额较大的话，在不影响自较为频繁，且金额较大的话，在不影响自身正常生产经营的情况下，尽量将混合销身正常生产经营的情况下，尽量将混合销售行为中涉及的货物和服务业务进行分拆，售行为中涉及的货物和服务业务进行分拆，分别与客户签订货物销售合同和服务合同，分别与客户签订货物销售合同和服务合同，分别对其价款进行合理约定，分别适用税分别对其价款进行合理约定，分别适用税率或者征收率，能够有效降低自身税负水率或者征收率，能够有效降低自身税负水平。

平9增值税管理难点及应对方法§二、价外费用二、价外费用§（一）（一）《《暂行条例暂行条例》》及实施细则的规定及实施细则的规定§根据根据《《中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例》》第六条第六条规定，规定， 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向向购买方收取的全部价款和价外费用购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括，但是不包括收取的销项税额收取的销项税额 §《《实施细则实施细则》》第十二条规定，条例第六条第一款第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费但下列项目但下列项目不包括在内不包括在内：： 10增值税管理难点及应对方法§1 1、受托加工应征消费税的消费品所、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消代收代缴的消费税费税；； §3 3、同时符合以下条件代为收取的、同时符合以下条件代为收取的政府性基金政府性基金或或者者行政事业性收费行政事业性收费：： §（（1 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；部门批准设立的行政事业性收费； §（（2 2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；票据； §（（3 3）所收款项全额上缴财政。

所收款项全额上缴财政 §4 4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的的保险费保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税车辆购置税、、车辆牌照费车辆牌照费 11增值税管理难点及应对方法§（二）（二）3636号文的规定号文的规定§根据根据《《试点实施办法试点实施办法》》第三十七条规定：销售额，第三十七条规定：销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外§价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：不包括以下项目：§（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费性基金或者行政事业性收费§（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项§注：是否所有的违约金都属于价外费用？注：是否所有的违约金都属于价外费用？12增值税管理难点及应对方法§三、非正常损失三、非正常损失§（一）（一）《《暂行条例实施细则暂行条例实施细则》》的规定的规定§《《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》》第二十四条规定，第二十四条规定， 条例第十条第（二）项所条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

失、霉烂变质的损失 §（二）（二）3636号文的规定号文的规定§非非正正常常损损失失，，是是指指因因管管理理不不善善造造成成货货物物被被盗盗、、丢丢失失、、霉霉烂烂变变质质，，以以及及因因违违反反法法律律法法规规造造成成货货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形§注注：：重重点点关关注注两两者者的的区区别别，，分分别别适适用用相相应应的的规规定13增值税管理难点及应对方法§四、折扣销售四、折扣销售§根据根据《《营业税改征增值税试点实施办法》第三十营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定，九条规定， 纳税人提供应税服务，将价款和折扣纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额款为销售额，不得扣减折扣额 §《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279[2006]1279号）号）§《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函额问题通知》（国税函[2010]56[2010]56号）号）14增值税管理难点及应对方法§除了需要特别注意折扣销售情况下发票的除了需要特别注意折扣销售情况下发票的开具问题以外，还需要区分折扣销售和现开具问题以外，还需要区分折扣销售和现金折扣。

金折扣现金折扣是指现金折扣是指，为了鼓励购货方，为了鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣除一般现金折尽快付款而提供的债务扣除一般现金折扣的表示方法为：扣的表示方法为：2/10，，1/20，ｎ，ｎ/30（（10天内付款给予天内付款给予2%的折扣，的折扣，20天内付款给予天内付款给予1%的折扣，的折扣，20天以后付款没有现金折扣，天以后付款没有现金折扣，最迟的付款期为最迟的付款期为30天） §对于现金折扣，无论纳税人在会计上如何对于现金折扣，无论纳税人在会计上如何进行核算，都不能从销售额予以扣减，应进行核算，都不能从销售额予以扣减，应当并入销售额计算缴纳增值税当并入销售额计算缴纳增值税15增值税管理难点及应对方法§五、综述五、综述§增值税需要重点关注的管理重点和难点远不止增值税需要重点关注的管理重点和难点远不止上述四点，但是上述四点是最常见的，有些还上述四点，但是上述四点是最常见的，有些还是税企双方存在争议较多的是税企双方存在争议较多的“点点” §同时，作为刚性较强的税种，增值税本身可以同时，作为刚性较强的税种，增值税本身可以进行筹划的空间比较有限因此，更需要企业进行筹划的空间比较有限因此，更需要企业财务和税务管理人员能够熟练掌握相关政策，财务和税务管理人员能够熟练掌握相关政策，加强合同相关涉税条款、扣税凭证、发票（特加强合同相关涉税条款、扣税凭证、发票（特别是增值税专用发票）开具的管理，尽量避免别是增值税专用发票）开具的管理，尽量避免出现涉税风险。

如果能够在做到上述要求的基出现涉税风险如果能够在做到上述要求的基础上，灵活运用相关政策，通过合理安排和筹础上，灵活运用相关政策，通过合理安排和筹划，达到节约税款的目的，增值税管理就算是划，达到节约税款的目的，增值税管理就算是比较成功的比较成功的16增值税管理难点及应对方法。