国际会计准则第16号不动产、厂房和设备.docx

国际会计准则第16号不动产、厂房和设备 　　1993年12月修订目的本号准则的目标是要求不动产、厂房和设备的会计处理　　不动产、厂房和设备的会计的基础问题是资产确定的时间、其帐面金额确实定、和它们相关的需确定的折旧费用，和对帐面金额的其它损耗确实定和会计处理　　本号准则要求一项不动产、厂房和设备在其满足“编制和呈报财务报表的结构”中对一项资产的定义和确定标按时确定为资产　　范围1．本号准则适合用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准则，要求或许可采取不一样的会计处理方法　　2．本号准则替换于1981年同意的国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备的会计”　　本号准则还替换1976年同意的国际会计准则第4号“折旧会计”中相关不动产、厂房和设备的折旧部分本号准则所包含的标准的应用可能也适合像长久无形资产那样的其它资产，同时，国际会计准则第4号“折旧会计”依然适合用于这么的资产　　3．本号准则不适合用于：　　1森林及类似的再生性自然资源；　　和2矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采　　然而，对于在发展或保持上述第l或第2条所包含的活动或资产时使用的，但又能和这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准则。

　　4．在一些情况下，国际会计准则许可使用和本号准则所要求的不一样的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确定比如，依据对负商誉的所许可的备选处理方法，国际会计准则第22号“企业合并”，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于成本然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的全部其它方面，包含折旧，均应按本号准则的要求给予确定　　5．国际会计准则第25号“投资会计”，许可企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准则的要求，或作为长久投资处理，以符合国际会计准则第25号“投资会计”的要求　　6．本号准则不包括对完整反应物价变动影响的制度的应用见国际会计准则第15号“反应价格变动影响的信息”和国际会计准则第29号“在恶性通货膨胀经济中的财务汇报”不过，采取这种制度的企业需要遵照本号准则的全部方面，只有包括到初始确定后的不动产、厂房和设备的计量方面的部分能够除外　　定义7．本号准则所使用的下列术语，含有特定的含义：　　不动产、厂房和设备，是指符合下列条件的有形资产：　　1企业为了在生产或供给商品或劳务时使用、出租给其它人，或为了管理的目标而持有；　　而且2预期能在不止一个的期间内使用。

　　折旧，是指将一项资产的可折旧金额在其使用年限内作有规则的分配　　可折旧金额，是指一项资产的成本，或在财务报表中替换成本的其它金额，减去它的残值　　使用年限，是指：　　1一项资产预期为企业所使用的时间期限；　　或2企业预期从这项资产中取得的产品数量或类似的单位　　成本，是指在购置或建造一项资产时，为取得该项资产所支付的现金或现金等价物的金额，或给的其它价款的公允价值　　残值，是指企业期望在一项资产的使用年限结束时取得的，除去它的预期清理费用后的净额　　公允价值，是指在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方能将一项资产进行交换的金额　　帐面金额，是指一项资产在减去它的任何累计折旧以后计入资产负债表内的金额　　可收回的金额，是指企业预期从一项资产的未来使用中可收回的金额，包含此项资产在清理时的残值　　不动产、厂房和设备确实认8．一项不动产、厂房和设备在以下条件下应确定为一项资产：　　1和核资产相关的未来经济利益可能流入企业；　　和2该资产对企业的成本能可靠地计量　　9．不动产、厂房和设备通常是一个企业总资产中一个关键部分，因此在企业财务情况的呈报中极为主要而且，确定一项支出是代表一项资产还是代表一项费用，对一个企业的经营结果的汇报有着主要影响。

　　10．在判定一个项目是否满足确定的第一个标按时，企业需要依据在初始确定时能够取得的证据，来评定未来经济利益流动的程度假如未来经济利益流入企业存在足够确实定性，就必需确保企业能取得该资产的酬劳，并能负担对应的风险只有当风险和酬劳同时转移给企业时，这种确保才含有效应在这种确保成立之前，取得这项资产的交易通常能够取消而且不需要巨额罚金，所以，该项资产未被确定　　11．确定的第二个标准通常轻易满足，因为证实资产购置行为的交换凭证，确定了资产的成本对于一项自己营建的资产来说，资产成本的可靠计量，能够从和企业外部的团体就该项资产营建过程中所使用的材料、人工和其它投入的购置而进行的交易中得到　　12．在确定什么组成了单独的不动产、厂房和设备项目时，假如需要将定义中标准应用于特殊情况或特殊类型的企业，需要进行判定比较合适的做法是分别累计不主要的项目，如模具、工具和冲模，并对累计值利用这些标准大多数零部件和维修设备，通常视为存货并在其消费后被确定为费用然而，当企业期望在不止一个的期间内使用关键配件和备用设备时，这些关键配件和备用设备就符合不动产、厂房和设备的条件类似的，假如零配件和维修设备只能和不动产、厂房和设备项目结合使用，而且预期其使用是不规则的，那么，它们也能够作为不动产、厂房和设备给予核实，并在不超出相关资产的使用年限的期限内进行折旧。

　　13．在一些情况下，比较合适的做法是把花费在某项资产上的总支出分配给该资产的各个组成部分，并分别对每个组成部分进行核实当各组成部分的资产含有不一样的使用年限，或以不一样的方法给企业带来利益，从而必需使用不一样的折旧率和折旧方法时，就是这种情况比如，假如一架飞机和它的发动机有不一样的使用年限，它们应视为独立的折旧性资产　　14．企业可能会因为安全或环境原因购置部分不动产、厂房和设备企业为了能从其它资产中取得未来经济利益其购置可能是必需的即使它们不直接增加任何特定的现存不动产、厂房和设备的未来经济利益处于这种情况时，这种不动产、厂房和设备的购置可被视为资产加以确定，此时，这种购置能使企业从相关资产中取得超出它们没有购置时所能取得的未来经济利益然而，这些资产只能在以下的程度上被确定，即这种资产及其相关资产所产生的帐面金额不能超出它们的可收回总额比如，一个化学制品生产厂可能不得不安装一道新的化学处理工序，方便于在生产和贮藏化学危险品时符合环境保护要求；　　相关工厂的改善方法能够在可收回金额的程度上被确定为一项资产，因为没有这些方法，企业就不能制造和销售化学品　　不动产、厂房和设备的初始计量15．符合确定为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本进行计量。

　　成本的组成16．不动产、厂房和设备项目标成本，应由其购置价格，包含进口税和不能退回的购置税，和任何使资产达成预期工作状态的直接可归属成本所组成在计算购置价格时，应减去任何相关的商业折扣和回扣直接可归属成本的内容以下：　　1场地整理费用；　　2首次运输和装卸费用；　　3安装费用；　　4专业人员比如建筑师、工程师等的服务费用　　17．当不动产、厂房和设备项目标延期付款超出了通常的信用期限时，它的成本就是现金价格的等价物这一金额和付款总额之间的差额被确定为信用期间的利息支出，除非此差额已根据国际会计准则第23号“借款费用”中所许可的备选处理方法进行了资本化处理　　18．管理和其它通常间接费用不属于不动产、厂房和设备成本的组成部分，除非它们是能直接归属于资产的购置或使资产达成其工作状态的成本类似的，创办费和类似的生产前准备费用也不形成一项资产的成本，除非它们是使资产达成其工作状态所必须的在资产达成预期操作情况之前所发生的早期操作损失应确定为费用　　19．经过使用和购置资产相同的标准，能够确定一项自己营建的资产的成本假如企业在正常经营过程中为销售而制造了类似的资产，这种资产的成本通常和生产待售的资产的成本相同见国际会计准则第2号“存货”。

所以，在计算这种成本时，应消除任何内部利润类似的，在生产自己营建的资产时所发生的，由报废的材料、人工，或其它资源引发的异常金额的成本，不应包含在资产的成本之中国际会计准则第23号“借款费用”，对利息费用被确定为不动产、厂房和设备的成本的组成部分，制订了必需满足的部分标准　　20．在融资租赁下由承租人持有的资产的成本，应采取国际会计准则第27号“租赁会计”中所确定的标准来确定　　21．不动产、厂房和设备的帐面金额，可能因为合适的政府补助金而降低有关这一点，可参考国际会计准则第20号“政府补助会计和对政府援助的揭示”　　资产的交换22．一项不动产、厂房和设备可能是在交换或部分交换一项不一样的不动产、厂房和设备或其它资产时取得的这一项目标成本应按所收到的资产的公允价值来计量，它相当于所放弃资产的公允价值，经过所转移的任何现金或现金等价物的调整以后的金额　　23．一项不动产、厂房和设备可能是在交换一项类似的资产时取得的这种类似的资产在相同的商业行业含有类似的用途，而且含有类似的公允价值一项不动产、厂房和设备也可能出售，以换取在一项类似的资产中的权益在这两种情况下，因为赢利过程是不完整的，所以，在交易中也不确定任何利得或损失。

相反，新的资产的成本就是所放弃的资产的帐面金额不过，所收到的资产的公允价值可能提供了所放弃的资产发生了损耗的证实在这种情况下，所放弃的资产应减记价值，而且这些减记价值应分配给新的资产交换类似的资产的例子包含飞机、旅馆、服务中心和其它不动产的交换假如其它的像现金之类的资产作为这种交易的一部分而被包含，这就表明所交换的项目并没有类似的价值　　后续支出24．当超出原先确定的现在资产的业绩标准的未来经济利益有可能流入企业的，和某项已被确定的不动产、厂房和设备有突的后续支出，应增加该资产的帐面金额而全部其它的后续支出，应在其发生的期间确定为费用　　25．用于不动产、厂房和设备的后续支出，只有当它能改进资的情况，并超出其原先确定的业绩标按时，才能被确定为一项资能造成未来经济利益增加的改良方法，举比如下：　　改良一座厂房，以延长其使用年限，包含增加其生产能力；　　改善机器部件，以大大改进产品质量；　　和采取新的生产工序，以大大降低原先确定的生产成本　　26．不动产、厂房和设备的维修或维护方面的支出，是用来恢复维持一个企业预期从原先确定的资产的业绩标准中取得的来经济利益的所以，它通常在发生时被确定为费用。

举例来说，于厂房和设备的维修或检修费用通常被确定为是费用，因为它是恢复而不是增加原先确定的业绩标准　　27．对于在购入一项不动产、厂房和设备以后发生的支出进合适的会计处理，取决于在初始计量和确定相关的不动产、厂房设备项目时所考虑的情况，和该后续支出是否能够收回　　比如，当不动产、厂房和设备项目标帐面金额已经考虑了经济利益的失时，用来恢复该资产的预期未来经济利益的后续支出能够予资本化，其条件是帐面金额不能超出资产的可收回金额当一项产的购置价格已经反应了企业在未来的发生支出的义务时该支出是使资产达成工作状态所必须的，也是这种情况像这么例子可能是一幢待装修的楼房的购置在这种情况下，后续开支在它能从该资产的未来使用中可收回的程度内增加该资产的帐金额　　28．一些不动产、厂房和设备项目标关键组成部分可能需要期进行重置比如，一个炉子在使用了特定的小时数以后，可能要更换衬里，或飞机的座位和门廊等内部设施，在机体的寿命报内可能需要更换数次这些组成部分应按单项资产给予核实，为它们含有和它们相关的不动产、厂房和设备的使用年限不一样使用年限所以，只要第8段确实认标准被满足，在重置或更新该组成部分时发生的支出应作为一项单独的资产的购置来核实而且被重置的资产应给予核销。

　　初始确定以后的计量基准处理方法29．当不动产、厂房和设备已被初始确定。