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第二章第二章 固定资产固定资产•教学目标：教学目标： 1.掌握固定资产的初始计量、折旧方法掌握固定资产的初始计量、折旧方法 2.掌握固定资产的后续支出、固定资产的减值掌握固定资产的后续支出、固定资产的减值 3.掌握固定资产的处置、固定资产的清查掌握固定资产的处置、固定资产的清查•教学重点：教学重点： 固定资产的初始计量；固定资产的折旧；固定资固定资产的初始计量；固定资产的折旧；固定资产的后续支出产的后续支出•教学难点：教学难点： 固定资产的初始计量；固定资产的后续支出固定资产的初始计量；固定资产的后续支出一、固定资产概述一、固定资产概述•（一）固定资产的概念和确认标准（一）固定资产的概念和确认标准•固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：•1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；•2.2.使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度固定资产的确认固定资产的确认 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：确认：•与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ；；•该固定资产的成本能够可靠地计量。

该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量如果固定资产的成本能够可靠地计量，可靠地计量如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认企业不应加以确认 •资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益；如果某一项目预期不资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益；如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产•在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业其中，与据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。

通常，取得固定资产的所有权是收入以及处置该资产所实现的利得等通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产但是，有时某项固定资产的所有权虽然不属不能作为企业的固定资产但是，有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认比如，融资租入固转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认比如，融资租入固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够定资产，企业（承租人）虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。

酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件 （二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可将固定资产分为七大类：将固定资产分为七大类：1.1.生产经营生产经营用固定资产用固定资产它是指直接参加或直接服务于企业的它是指直接参加或直接服务于企业的生产经营过程的各种固定资产，例如，房屋、建筑物生产经营过程的各种固定资产，例如，房屋、建筑物、设备、设备、、管理用具等管理用具等2.2.2.2.非生产经营非生产经营用固定资产用固定资产它是指不直接服务于生产经营过它是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，例如，职工宿舍、子弟学校、食堂、浴程的各种固定资产，例如，职工宿舍、子弟学校、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产3.3.3.3.租租出固定资产出固定资产它是指在经营租赁方式下出租给外单位使它是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产这类资产是将使用权暂时让渡给承租单位，用的固定资产这类资产是将使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归本企业，由企业收取租金收入，仍应由本企业提所有权仍归本企业，由企业收取租金收入，仍应由本企业提取取折旧。

折旧4. 4. 未使用固定资产未使用固定资产它是指尚未使用的新增固定资产，调它是指尚未使用的新增固定资产，调入尚未安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，已入尚未安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，已 及经批准停止使用的固定资产及经批准停止使用的固定资产5. 5. 不需用固定资产不需用固定资产它是指本企业不需用或经批准准备处它是指本企业不需用或经批准准备处理的固定资产理的固定资产6. 6. 土地土地它是指过去已经单独估价入账的土地因征用土它是指过去已经单独估价入账的土地因征用土地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、建筑物的地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、建筑物的 价值内，不单独作为土地价格入账价值内，不单独作为土地价格入账7. 7. 融资租入固定资产融资租入固定资产它是指企业以融资租赁方式租入的它是指企业以融资租赁方式租入的机器设备在租赁期内视同自有固定资产进行管理机器设备在租赁期内视同自有固定资产进行管理土地使用权的处理土地使用权的处理•企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造及相关税费确认为无形资产土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧但下列情况除外：权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧但下列情况除外：•1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当记入所建造的房屋建筑物屋建筑物，相关的土地使用权应当记入所建造的房屋建筑物的成本•2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部确认为固定资产。

当全部确认为固定资产二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 《《企业会计准则企业会计准则————固定资产固定资产》》规定，固定资产规定，固定资产应当按其应当按其成本成本入账，即指企业为购建某项固定资产入账，即指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出固定资产的初始计量就是确定固定资产的取支出固定资产的初始计量就是确定固定资产的取得成本 固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等方式取得业合并、融资租赁等方式取得（一）外购固定资产成本的初始计量（一）外购固定资产成本的初始计量 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

服务费等 会计核算时，按应计入固定资产成本的金额，借会计核算时，按应计入固定资产成本的金额，借记记““固定资产固定资产””科目，贷记科目，贷记““银行存款银行存款””、、““应付票应付票据据””等科目 购入需要安装的固定资产，先记入购入需要安装的固定资产，先记入““在建工程在建工程””科目，安装完毕交付使用时再转入科目，安装完毕交付使用时再转入““固定资产固定资产””科目•[ [例例1]1]某企业购入机床一台，价格为某企业购入机床一台，价格为3000030000元，增值税款元，增值税款51005100元，运达企业的运输费用元，运达企业的运输费用200200元，买入后即为车间领元，买入后即为车间领用其分录如下：用其分录如下：•借：固定资产借：固定资产 3020030200• 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51005100• 贷：银行存款贷：银行存款 35300 35300 • •【【例例2 2】】20×920×9年年2 2月月1 1日，甲公司购入一台需要安装的机器设日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为5050万元，增万元，增值税进项税额为值税进项税额为85 00085 000元，支付的运输费为元，支付的运输费为2 5002 500元，款项元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值值3 3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 1005 100元；元；  应支付安装工人的工资为应支付安装工人的工资为4 9004 900元。

假定不考虑其他元假定不考虑其他相关税费甲公司的账务处理如下：相关税费甲公司的账务处理如下：•（（1 1）支付设备价款、增值税、运输费：）支付设备价款、增值税、运输费：•借：在建工程借：在建工程 502 500502 500• 应交税费应交税费----应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 00085 000• 贷：银行存款贷：银行存款 587 500587 500•（（2 2）领用本公司原材料、应支付安装工人工资等费用）领用本公司原材料、应支付安装工人工资等费用•借：在建工程借：在建工程 34 90034 900• 贷：原材料贷：原材料 30 00030 000• 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 9004 900•（（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：•借：固定资产借：固定资产 537 400537 400• 贷：在建工程贷：在建工程 537 400537 400（二）自行建造固定资产成本的初始计量（二）自行建造固定资产成本的初始计量 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

固定资产的成本 自建固定资产应先通过自建固定资产应先通过““在建工程在建工程””科目核科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从算，工程达到预定可使用状态时，再从““在建工在建工程程””科目转入科目转入““固定资产固定资产””科目 企业自建固定资产，主要有企业自建固定资产，主要有自营自营和和出包出包两种两种方式•1.1.自营工程自营工程•自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程施工的建筑工程和安装工程•购入工程用物资时，应借记购入工程用物资时，应借记““工程物资工程物资””科目，贷记科目，贷记““银行存银行存款款””等科目•领用工程物资时，借记领用工程物资时，借记““在建工程在建工程””科目，贷记科目，贷记““工程物资工程物资””科目•在建工程领用在建工程领用本企业原材料本企业原材料时，借记时，借记““在建工程在建工程””科目，贷记科目，贷记““原材料原材料” ” 、、““应交税费应交税费——应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）等科等科目•在建工程领用在建工程领用本企业生产的产品本企业生产的产品时，借记时，借记““在建工程在建工程””科目，科目，贷记贷记““库存商品库存商品””、、““应交税费应交税费——应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额））””等科目。

等科目•自营工程所发生的其他支出（如分配工程人员工资等），借记自营工程所发生的其他支出（如分配工程人员工资等），借记““在建工程在建工程””科目，贷记科目，贷记““银行存款银行存款””、、““应付职工薪酬应付职工薪酬””等等科目•自营工程达到预定可使用状态时，按工程的实际成本，借记自营工程达到预定可使用状态时，按工程的实际成本，借记““固定资产固定资产””科目，贷记科目，贷记““在建工程在建工程””等科目[ [例例3] 3] 某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000500000元，元，支付的增值税额为支付的增值税额为8500085000元，全部用于工程建设领用本企业生产的元，全部用于工程建设领用本企业生产的水泥一批，实际成本为水泥一批，实际成本为8000080000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为100000100000元，增值税税率元，增值税税率17%17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资100000100000元，支付的其元，支付的其他费用他费用3000030000元工程完工并达到预定可使用状态。

该企业应作如下元工程完工并达到预定可使用状态该企业应作如下会计处理：会计处理：（（1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 585000585000 贷：银行存款贷：银行存款 585000585000（（2 2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 585000 585000 贷：工程物资贷：工程物资 585000 585000（（3 3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：为：借：在建工程借：在建工程 9700097000 贷：库存商品贷：库存商品 8000080000 应交税费应交税费------应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700017000（（4 4）分配工程人员工资时：）分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程 100000100000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100000 100000（（5 5）支付工程发生的其他费用时：）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000（（6 6）工程完工转入固定资产成本为：）工程完工转入固定资产成本为： 585000+97000+100000+30000=812000 585000+97000+100000+30000=812000借：固定资产借：固定资产 812000812000 贷：在建工程贷：在建工程 812000812000•2. 2. 出包建造固定资产出包建造固定资产•企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产。

承包单位的工程价款作为固定资产•支付工程价款时，借记支付工程价款时，借记““在建工程在建工程””科目，贷记科目，贷记““银银行存款行存款””、、““应付账款应付账款””等科目•工程达到预定可使用状态交付使用时，借记工程达到预定可使用状态交付使用时，借记““固定资固定资产产””科目，贷记科目，贷记““在建工程在建工程””科目[ [例例4]4]（（1 1）企业采用出包方式修建仓库一座，按合理估计的发）企业采用出包方式修建仓库一座，按合理估计的发包工程进度和合同规定向承包方结算进度款包工程进度和合同规定向承包方结算进度款420000420000元，应作会元，应作会计分录如下：计分录如下：借：在建工程借：在建工程 420000420000 贷：银行存款贷：银行存款 420000420000（（2 2）工程结束，补交工程款）工程结束，补交工程款280000280000元，应作会计分录如下：元，应作会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 280000280000 贷：银行存款贷：银行存款 280000280000（（3 3）工程完工交付使用，结转工程成本）工程完工交付使用，结转工程成本700000700000元。

应根据元应根据““固定资产移交使用验收单固定资产移交使用验收单””作会计分录如下：作会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 700000700000 贷：在建工程贷：在建工程 700000700000三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧•（一）固定资产折旧的含义和范围（一）固定资产折旧的含义和范围•固定资产在生产经营过程中虽然其实物形态始终保持固定资产在生产经营过程中虽然其实物形态始终保持不变，但其价值却随着固定资产效能的衰竭而不断损不变，但其价值却随着固定资产效能的衰竭而不断损耗，因此，企业应该在固定资产的有效使用期限内采耗，因此，企业应该在固定资产的有效使用期限内采取合理的方法计提折旧取合理的方法计提折旧•折旧就是指固定资产在使用过程中逐步损耗的价值折旧就是指固定资产在使用过程中逐步损耗的价值这部分价值转移到它参与生产、提供劳务和服务项目这部分价值转移到它参与生产、提供劳务和服务项目的成本中去，构成了产品或劳务成本的一部分的成本中去，构成了产品或劳务成本的一部分。

 企业一般应按月计提折旧影响折旧的因素主要有以下企业一般应按月计提折旧影响折旧的因素主要有以下三个方面：三个方面：第一，固定资产原价，即固定资产成本第一，固定资产原价，即固定资产成本第二，固定资产的净残值它是指预计固定资产报废时可以第二，固定资产的净残值它是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额第三，固定资产的使用年限固定资产使用年限的长短直接第三，固定资产的使用年限固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额影响各期应提的折旧额第四，固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产第四，固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额减值准备累计金额应注意的几点应注意的几点•1.1.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍旧计提折旧，从下月折旧；当月减少的固定资产，当月仍旧计提折旧，从下月起不计提折旧起不计提折旧•2.2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧•3.3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调但不需要调整原已计提的折旧额整原已计提的折旧额（二）固定资产折旧的方法（二）固定资产折旧的方法•固定资产的折旧方法有多种，包括年限平均法、工作固定资产的折旧方法有多种，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法量法、双倍余额递减法和年限总和法•固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，只有固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，只有在年度终了进行复核，且符合变更条件的才能更改，在年度终了进行复核，且符合变更条件的才能更改，并在附注中予以披露并在附注中予以披露•1.1.年限平均法年限平均法•年限平均法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固年限平均法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法定资产使用年限内的一种方法。

•这种方法假定固定资产的可折旧金额是依据使用年限均匀这种方法假定固定资产的可折旧金额是依据使用年限均匀损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等•固定资产月折旧额固定资产月折旧额= =固定资产年折旧额固定资产年折旧额÷1212[ [例例5] 5] 企业有厂房一幢，原值是企业有厂房一幢，原值是200000200000元，预计使用年限元，预计使用年限2020年，预计残值年，预计残值2000020000元，预计清理费用元，预计清理费用50005000元 采用年限平均法计提折旧采用年限平均法计提折旧年折旧额年折旧额=[200000-=[200000-（（20000-500020000-5000））]/20=9250]/20=9250（元）（元）月折旧额月折旧额=9250/12=771=9250/12=771（元）（元）2.2.工作量法工作量法 工作量法是指按固定资产所能完成的工作量平均工作量法是指按固定资产所能完成的工作量平均计算折旧的方法其计算公式为：计算折旧的方法其计算公式为：•[ [例例6] 6] 企业购入汽车一部，原值企业购入汽车一部，原值340000340000元，预计行驶里程元，预计行驶里程167500167500千米，预计净残值千米，预计净残值50005000元，投入使用后第一个月行元，投入使用后第一个月行驶驶30003000千米。

每千米折旧额和第一个月的折旧额计算如下：千米每千米折旧额和第一个月的折旧额计算如下：•每千米折旧额每千米折旧额= =（（340000-5000340000-5000））/167500=2/167500=2（元）（元）•第一个月折旧额第一个月折旧额=3000×2=6000=3000×2=6000（元）（元）•3.双倍余额递减法双倍余额递减法•双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法计算公式为：固定资产折旧的一种方法计算公式为：•年折旧率年折旧率=2÷=2÷固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限•月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率÷12÷12•月折旧额月折旧额= =固定资产账面价值固定资产账面价值××月折旧率月折旧率 采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产定资产使用寿命到期前两年内使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

预计净残值后的净值平均摊销[ [例例7] 7] 某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为1600016000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为500500元按双倍余额递减法计算折旧，每年的元按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：折旧额计算如下：年折旧率年折旧率=2/5×100%=40%=2/5×100%=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=16000×40%=6400=16000×40%=6400（元）（元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额= =（（16000-640016000-6400））×40%=3840×40%=3840（元）（元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额= =（（16000-6400-384016000-6400-3840））×40%=2304×40%=2304从第四年起改按平均年限法计提折旧从第四年起改按平均年限法计提折旧第四、第五年的年折旧额第四、第五年的年折旧额= =（（3456-5003456-500））÷2=1478÷2=1478（元）（元）年份年份账面价值账面价值折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧期末账面期末账面价值价值1 12 23 34 45 5•4.年数总和法年数总和法[ [例例8] 8] 某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为5000050000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，年，预计净残值为预计净残值为20002000元。

采用年数总和法计算的各年折旧额如元采用年数总和法计算的各年折旧额如下表：下表：年份年份尚可使用年尚可使用年限（年）限（年）原值原值- -净残净残值（元）值（元）折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧（元）（元）1 15 548000480005/155/15160001600016000160002 24 448000480004/154/15128001280028800288003 33 348000480003/153/159600960038400384004 42 248000480002/152/156400640044800448005 51 148000480001/151/15320032004800048000（三）固定资产折旧的账务处理（三）固定资产折旧的账务处理•固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧累计折旧”科目，并根据用途记入相关资产的成本或科目，并根据用途记入相关资产的成本或者当期损益者当期损益•企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入应计入制造费用制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入提的折旧应计入管理费用管理费用；销售部门所使用的固定资；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应记入产，其计提的折旧应记入销售费用销售费用；经营租出的固定；经营租出的固定资产，其计提的折旧额应记入资产，其计提的折旧额应记入其他业务成本其他业务成本。

[ [例例9] 9] 某企业某企业6 6月份的固定资产折旧计算如下：一车间房屋建筑月份的固定资产折旧计算如下：一车间房屋建筑物、机器设备等折旧额为物、机器设备等折旧额为2500025000元，二车间房屋建筑物、机器设元，二车间房屋建筑物、机器设备等折旧额为备等折旧额为3500035000元，全厂管理部门房屋建筑物、设备、运输元，全厂管理部门房屋建筑物、设备、运输工具等折旧额为工具等折旧额为1500015000元，营业大楼房屋建筑物等折旧额为元，营业大楼房屋建筑物等折旧额为30003000元，租出固定资产计提折旧元，租出固定资产计提折旧62006200元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下：借：制造费用借：制造费用------一车间一车间 2500025000 --- ---二车间二车间 3500035000 管理费用管理费用 1500015000 销售费用销售费用 30003000 其他业务成本其他业务成本 62006200 贷：累计折旧贷：累计折旧 84200 84200 练习练习•某企业于某企业于2010年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资物资100000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为17000元，实际领用工程物元，实际领用工程物资（含增值税）资（含增值税）105300元，剩余物资转作企业生产用原材料；元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为10000元，元，应转出的增值税为应转出的增值税为1700元；分配工程人员工资元；分配工程人员工资43000元，工程元，工程于于2010年年4月达到预定可使用状态并交付使用。

该企业对该项月达到预定可使用状态并交付使用该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计年，预计净残值率为净残值率为10%•要求要求1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；•（（2）编制）编制2010年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录；年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录；•（（3）计算）计算2011年该项固定资产的折旧额年该项固定资产的折旧额参考答案参考答案•（（1 1）固定资产的入账价值）固定资产的入账价值=105300+11700+43000=160000=105300+11700+43000=160000元元•（（2 2）会计分录）会计分录•①①购入为工程准备的物资：购入为工程准备的物资： 借：工程物资借：工程物资 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000•②②工程领用物资：工程领用物资： 借：在建工程借：在建工程 105300105300 贷：工程物资贷：工程物资 105300105300•③③剩余工程物资转作企业生产用原材料：剩余工程物资转作企业生产用原材料： 借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费---应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：工程物资贷：工程物资 11700 •④④工程领用生产用原材料工程领用生产用原材料 借：在建工程借：在建工程——仓库仓库 1170011700 贷：原材料贷：原材料 1000010000 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）17001700•⑤⑤分配工程人员工资分配工程人员工资 借：在建工程借：在建工程---仓库仓库 43000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 43000•⑥⑥工程达到预定可使用状态并交付使用工程达到预定可使用状态并交付使用 借：固定资产借：固定资产 160000 贷：在建工程贷：在建工程---仓库仓库 160000•（（3）该项固定资产）该项固定资产2011年的折旧额年的折旧额=160000××（（1-1-10%10%））×5/15 ×4/12+ ×5/15 ×4/12+ 160000××（（1-10%1-10%））×4/15 ×4/15 ×8/12=41600×8/12=41600元元四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的发生的修理费用、更新改造支出修理费用、更新改造支出等。

等 与固定资产有关的更新改造支出等后续支出，如果与固定资产有关的更新改造支出等后续支出，如果符符合固定资产确认条件合固定资产确认条件，应当，应当计入固定资产成本计入固定资产成本，同时将被，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时应当在发生时计入当期损益计入当期损益 固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出两种形式续支出两种形式（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出•与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者提高了单位时间内产品的产出数量，或者使产品质量实质性提高了单位时间内产品的产出数量，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，此时，应将后续支出予提高，或者使产品成本实质性降低，此时，应将后续支出予以资本化以资本化•在对固定资产发生可资本化的后续支出时，在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。

产的账面价值转入在建工程•固定资产发生的可资本化的后续支出，通过固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程在建工程”科科目核算在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用目核算在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从其可收回金额的范围内，从“在建工程在建工程”科目转入固定资产；科目转入固定资产；后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的差额，计入当期差额，计入当期营业外支出营业外支出[ [例例10] 200410] 2004年年3 3月月1 1日，麓山机器厂所持有的一条机制生产线，原价为日，麓山机器厂所持有的一条机制生产线，原价为800000800000元，已累计计提折旧为元，已累计计提折旧为360000360000元，账面价值为元，账面价值为440000440000元；由于生产元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，麓山机器厂决定对现有生产线进行改建，以提高其生产能力；麓山机器厂决定对现有生产线进行改建，以提高其生产能力；20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日，经过日，经过3 3个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出共发生支出230000230000元，全部以银行存款支付；该生产线改扩建工程达到预元，全部以银行存款支付；该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4 4年；年；不考虑其他相关税费情况下，该厂的会计处理如下：不考虑其他相关税费情况下，该厂的会计处理如下：（（1 1））20042004年年3 3月月1 1日固定资产转入改扩建时的会计分录为：日固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：在建工程借：在建工程 440000440000 累计折旧累计折旧 360000360000 贷：固定资产贷：固定资产 800000800000（（2 2））20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：借：在建工程借：在建工程 230000230000 贷：银行存款贷：银行存款 230000230000（（3 3））20042004年年5 5月月3131日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态时的会计分日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态时的会计分录为：录为：借：固定资产借：固定资产 670000670000 贷：在建工程贷：在建工程 670000670000（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出•企业对固定资产发生后续支出时，如果不符合资本化条件，企业对固定资产发生后续支出时，如果不符合资本化条件，则应在发生时直接计入当期损益，固定资产日常修理和大则应在发生时直接计入当期损益，固定资产日常修理和大修理等维护性支出，通常属于这种情况。

修理等维护性支出，通常属于这种情况•企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记等后续支出，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入费用等后续支出，计入销售费用销售费用•[ [例例11]11]20072007年年1 1月月2323日．甲公司对某办公楼进行修理，日．甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为修理过程中领用原材料一批，价值为120 000120 000元；应元；应支付维修人员薪酬为支付维修人员薪酬为43 32043 320元•甲公司的账务处理如下甲公司的账务处理如下•借：管理费用借：管理费用 183 720183 720• 贷：原材料贷：原材料 120 000120 000• 应付职工薪酬应付职工薪酬 43 32043 320五、固定资产的减值五、固定资产的减值•资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值•固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于其账面价值的，企业应当将固定资其可收回金额低于其账面价值的，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记减值准备，借记“资产减值损失资产减值损失—计提的固定资产减计提的固定资产减值准备值准备”科目，贷记科目，贷记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，科目，固固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回•如果某项固定资产计提了减值准备，则该固定资产的折旧如果某项固定资产计提了减值准备，则该固定资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内系统的分摊调整后的固定资产账面价值也就是说，寿命内系统的分摊调整后的固定资产账面价值也就是说，已计提了减值准备的固定资产，应当按照该项已计提了减值准备的固定资产，应当按照该项固定资产的固定资产的账面价值账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额），以及尚可使用寿命重新计算确定固定资产备后的金额），以及尚可使用寿命重新计算确定固定资产的折旧率和折旧额。

的折旧率和折旧额[ [例例12] 12] 星星股份有限公司于星星股份有限公司于20042004年年1212月月3131日购入一台固定资产，用于生日购入一台固定资产，用于生产产品，其入账价值为元，预计使用年限为产产品，其入账价值为元，预计使用年限为6 6年，净残值为年，净残值为0 020062006年年1212月月3131日，由于市场需求发生不利的变化，致使该项固定资产发生减值，日，由于市场需求发生不利的变化，致使该项固定资产发生减值，估计其可收回金额为估计其可收回金额为250000250000元该企业采用年限平均法计提折旧该企业采用年限平均法计提折旧试对该项固定资产进行会计处理该项固定资产进行会计处理1 1））20042004年年1212月月3131日购入固定资产日购入固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 （（2 2））20052005年年1212月月3131日计提折旧日计提折旧借：制造费用借：制造费用 200000200000 贷：累计折旧贷：累计折旧 200000200000（（3 3））20062006年年1212月月3131日计提折旧及计提固定资产减值准备日计提折旧及计提固定资产减值准备借：制造费用借：制造费用 200000200000 贷：累计折旧贷：累计折旧 200000200000借：资产减值损失借：资产减值损失 550000 550000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 550000550000（（4 4））2007-20102007-2010年每年年每年1212月月3131日计提折旧日计提折旧借：制造费用借：制造费用 6250062500 贷：累计折旧贷：累计折旧 6250062500六、固定资产的处置六、固定资产的处置•企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以出售转让。

对那些由于使用而不断磨损定资产，可以出售转让对那些由于使用而不断磨损直至最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，直至最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产应及时进行处理应及时进行处理•固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换等对外投资、非货币性资产交换等•处置固定资产通过处置固定资产通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算科目核算•一般来说，企业出售、转让、报废或毁损等原因减少的固一般来说，企业出售、转让、报废或毁损等原因减少的固定资产，其会计核算一般经过以下几个步骤：定资产，其会计核算一般经过以下几个步骤：•1.1.固定资产转入清理出售、报废或毁损的固定资产转入固定资产转入清理出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记清理时，按固定资产账面价值，借记““固定资产清理固定资产清理””科科目，按已提折旧，借记目，按已提折旧，借记““累计折旧累计折旧””科目，按已计提的减科目，按已计提的减值准备，借记值准备，借记““固定资产减值准备固定资产减值准备””科目，按固定资产原科目，按固定资产原价，贷记价，贷记““固定资产固定资产””科目。

科目•2.2.核算发生的清理费用固定资产清理过程中发生的费用核算发生的清理费用固定资产清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记以及应交的税金，借记““固定资产清理固定资产清理””科目，贷记科目，贷记““银银行存款行存款””、、““应交税费应交税费””等科目•3.3.核算出售收入和残料等的处理企业收回出售固定资产核算出售收入和残料等的处理企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出按实的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记““银行存款银行存款””、、““原材料原材料””等科目，贷记等科目，贷记““固定资产清理固定资产清理””科目•4.4.核算应由保险赔偿或由过失人赔偿等企业计算或收到核算应由保险赔偿或由过失人赔偿等企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失时，应冲减清理支出，的应由保险公司或过失人赔偿的损失时，应冲减清理支出，借记借记““其他应收款其他应收款””、、““银行存款银行存款””等科目，贷记等科目，贷记““固定固定资产清理资产清理””科目•5.5.核算清理净损益固定资产清理后的净收益，借记核算清理净损益。

固定资产清理后的净收益，借记““固固定资产清理定资产清理””科目，贷记科目，贷记““营业外收入营业外收入””科目；如为净损科目；如为净损失，借记失，借记““营业外支出营业外支出””科目，贷记科目，贷记““固定资产清理固定资产清理””科科目[ [例例13] 13] 某企业将一栋厂房出售，该厂房的账面原值元，已提折某企业将一栋厂房出售，该厂房的账面原值元，已提折旧旧200000200000元，出售取得收入元，出售取得收入900000900000元，存入银行与该经济业元，存入银行与该经济业务相关的会计分录为务相关的会计分录为（（1 1）转出出售固定资产的原值及累计折旧时）转出出售固定资产的原值及累计折旧时借：固定资产清理借：固定资产清理 800000800000 累计折旧累计折旧 200000200000 贷：固定资产贷：固定资产 （（2 2）收到出售收入存入银行时）收到出售收入存入银行时借：银行存款借：银行存款 900000900000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 900000 900000 （（3 3）计算销售该固定资产应交纳的营业税）计算销售该固定资产应交纳的营业税 900000×5%=45000 900000×5%=45000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 4500045000 贷：应交税费贷：应交税费——应交营业税应交营业税 4500045000（（3 3）结转固定资产清理的净收益）结转固定资产清理的净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 5500055000 贷：营业外收入贷：营业外收入------处置固定资产净收益处置固定资产净收益 55000 55000 [ [例例14] 14] 某企业报废设备一台，设备原值某企业报废设备一台，设备原值300000300000元，已提折旧元，已提折旧285000285000元；在清理过程中，残料变价收入元；在清理过程中，残料变价收入40004000元存入银行，另以银元存入银行，另以银行存款支付清理费用行存款支付清理费用30003000元。

则相关会计分录如下：元则相关会计分录如下：（（1 1）转出固定资产的原值及累计折旧）转出固定资产的原值及累计折旧借：固定资产清理借：固定资产清理 1500015000 累计折旧累计折旧 285000285000 贷：固定资产贷：固定资产 300000300000（（2 2）收到残料变价收入时）收到残料变价收入时借：银行存款借：银行存款 40004000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40004000（（3 3）支付清理费用时）支付清理费用时借：固定资产清理借：固定资产清理 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000（（4 4）清理净损失转入）清理净损失转入““营业外支出营业外支出””时时借：营业外支出借：营业外支出------处置固定资产净损失处置固定资产净损失 1400014000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1400014000[ [例例15] 15] 企业因故毁损设备一台，该设备的账面原值企业因故毁损设备一台，该设备的账面原值500000500000元，已提元，已提折旧折旧200000200000元，已提固定资产减值准备元，已提固定资产减值准备100000100000元，现经批准处理，企元，现经批准处理，企业以银行存款支付清理费用业以银行存款支付清理费用60006000元，残料作价元，残料作价40004000元作为原材料入库，元作为原材料入库，另收到其他残料收入另收到其他残料收入20002000元存入银行，应收保险公司的赔款元存入银行，应收保险公司的赔款7000070000元。

元则相关的会计分录如下：则相关的会计分录如下：（（1 1）转出毁损的固定资产原值及累计折旧和计提的固定资产减值准）转出毁损的固定资产原值及累计折旧和计提的固定资产减值准备时：备时：借：固定资产清理借：固定资产清理 200000200000 累计折旧累计折旧 200000200000 固定资产减值准备固定资产减值准备 100000100000 贷：固定资产贷：固定资产 500000500000（（2 2）支付清理费用时）支付清理费用时借：固定资产清理借：固定资产清理 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000（（3 3）残料入库及变价收入时）残料入库及变价收入时借：原材料借：原材料 40004000 银行存款银行存款 20002000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 60006000（（4 4）应收保险公司赔款时）应收保险公司赔款时借：其他应收款借：其他应收款 ------保险公司保险公司 7000070000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7000070000（（5 5）结转毁损固定资产的净损失时）结转毁损固定资产的净损失时借：营业外支出借：营业外支出------处置固定资产净损失处置固定资产净损失 130000130000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 130000130000作业作业 甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。

该设备原甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废该设备原价为价为186400186400元，累计已提折旧元，累计已提折旧177080177080元，已计提减值准备为元，已计提减值准备为23002300元在清理过程中，以银行存款支付清理费用元在清理过程中，以银行存款支付清理费用40004000元，元，残料变卖收入为残料变卖收入为54005400元编制有关会计分录编制有关会计分录　　　　参考答案参考答案 （（1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　70207020　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　177080177080　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　23002300　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　186400186400　　（　　（2 2）发生清理费用）发生清理费用　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　40004000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　40004000　　（　　（3 3）收到残料变价收入）收到残料变价收入　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　54005400　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　54005400　　（　　（4 4）结转固定资产净损益）结转固定资产净损益　　借：营业外支出　　借：营业外支出————处置固定资产净损失　处置固定资产净损失　56205620　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　56205620七、固定资产的清查七、固定资产的清查•企业应定期或至少于每年年末对固定资产进行清查盘企业应定期或至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性。

点，以保证固定资产核算的真实性•在固定资产清查过程中，如果发现盘赢、盘亏的固定在固定资产清查过程中，如果发现盘赢、盘亏的固定资产，应填制资产，应填制固定资产盘赢盘亏报告表固定资产盘赢盘亏报告表清查固定资清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报经批产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报经批准（一）固定资产盘赢（一）固定资产盘赢•企业在财产清查中盘赢的固定资产，作为企业在财产清查中盘赢的固定资产，作为前期差错前期差错处理，处理，在报经批准处理前应先通过在报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核科目核算•企业在固定资产盘赢时，首先应确定固定资产原价和累计企业在固定资产盘赢时，首先应确定固定资产原价和累计折旧•其次，按以下步骤进行会计核算：其次，按以下步骤进行会计核算：•1.根据确定的固定资产账面价值借记根据确定的固定资产账面价值借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目•2.计算应交纳的所得税费用，并根据计算结果借记计算应交纳的所得税费用，并根据计算结果借记“以前以前年度损益调整年度损益调整”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费---应交所得税应交所得税”科科目。

目•3.结转为留存收益，借记结转为留存收益，借记“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目，贷科目，贷记记“盈余公积盈余公积---法定盈余公积法定盈余公积”、、“利润分配利润分配---未分配利未分配利润润”科目•[ [例例16]16]乙公司在财产清查过程中，发现一台未入帐的设备，按同类或乙公司在财产清查过程中，发现一台未入帐的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为余额为3000030000元（假定与其计税基础不存在差异）根据元（假定与其计税基础不存在差异）根据《《企业会计企业会计准则第准则第2828号号------会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正》》规定，该盘赢规定，该盘赢固定资产作为前期差错进行处理假定乙公司适用的所得税税率为固定资产作为前期差错进行处理假定乙公司适用的所得税税率为33%33%，按净利润的，按净利润的10%10%计提法定盈余公积乙公司应作如下会计处理：计提法定盈余公积乙公司应作如下会计处理：•（（1 1）盘赢固定资产时：）盘赢固定资产时：•借：固定资产借：固定资产 3000030000• 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3000030000•（（2 2）确定应交纳的所得税时：）确定应交纳的所得税时：•借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 99009900• 贷：应交税费贷：应交税费------应交所得税应交所得税 99009900•（（3 3）结转为留存收益时：）结转为留存收益时：•借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 2010020100• 贷：盈余公积贷：盈余公积------法定盈余公积法定盈余公积 20102010• 利润分配利润分配------未分配利润未分配利润 1809018090（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏•企业在清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的企业在清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账账面价值面价值，借记，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，按已计提的科目，按已计提的累积折旧，借记累积折旧，借记“累积折旧累积折旧”科目，按已计提的减值科目，按已计提的减值准备，借记准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，按固定资产科目，按固定资产的原价，贷记的原价，贷记“固定资产固定资产”科目。

按管理权限报经批科目按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记记“其他应收款其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，科目，按应计入营业外支出的金额，借记借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目•[ [例例17]17]乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为原价为1000010000元，已计提折旧元，已计提折旧70007000元乙公司应作如下会元乙公司应作如下会计处理：计处理：•（（1 1）盘亏固定资产时：）盘亏固定资产时：•借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 30003000• 累计折旧累计折旧 70007000• 贷：固定资产贷：固定资产 1000010000•（（2 2）报经批准转销时）报经批准转销时•借：营业外支出借：营业外支出 30003000• 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 30003000作业作业•1.1.某企业于某企业于20072007年年9 9月月5 5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为生产线的原价为900900万元，已提折旧万元，已提折旧200200万元，已提减值准备万元，已提减值准备5050万元。

在改扩建过程中领用工程物资万元在改扩建过程中领用工程物资300300万元，领用生产用原材万元，领用生产用原材料料5050万元，原材料的进项税额为万元，原材料的进项税额为8.58.5万元发生改扩建人员工资万元发生改扩建人员工资8080万元，用银行存款支付其他费用万元，用银行存款支付其他费用61.561.5万元该生产线于万元该生产线于20072007年年1212月月2020日达到预定可使用状态该企业对改扩建后的固定资日达到预定可使用状态该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为1010年，预计年，预计净残值为净残值为5050万元20092009年年1212月月3131日该生产线的可收回金额为日该生产线的可收回金额为690690万元假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不万元假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值影响固定资产的预计使用年限和预计净残值•要求：要求：•（（1 1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录计算改）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。

计算改扩建后固定资产的入账价值扩建后固定资产的入账价值•（（2）计算改扩建后的生产线）计算改扩建后的生产线2008年和年和2009年每年应计提年每年应计提的折旧额的折旧额•（（3）计算）计算2009年年12月月31日该生产线是否应计提减值准备，日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录若计提减值准备，编制相关会计分录•（（4）计算该生产线）计算该生产线2010年和年和2011年每年应计提的折旧额年每年应计提的折旧额•（金额单位用万元表示）（金额单位用万元表示）•2.2.甲企业为增值税一般纳税人甲企业为增值税一般纳税人20012001年年1 1月，甲企业因生产需要，月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库相关资料如下：决定用自营方式建造一间材料仓库相关资料如下：•（（1 1））20012001年年1 1月月5 5日，购入工程用专项物资日，购入工程用专项物资2020万元，增值税额为万元，增值税额为3.43.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫•（（2 2）领用上述专项物资，用于建造仓库领用上述专项物资，用于建造仓库。

•（（3 3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为为2 2万元，税务部门核定的计税价格为万元，税务部门核定的计税价格为3 3万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%17%•（（4 4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料的实际）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料的实际成本为成本为1 1万元，应负担的增值税额为万元，应负担的增值税额为0.170.17万元•（（5 5））20012001年年1 1月至月至3 3月，应付工程人员工资月，应付工程人员工资2 2万元，用银行存款万元，用银行存款支付其他费用支付其他费用0.920.92万元•（（6 6））20012001年年3 3月月3131日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用用2020年，估计净残值为年，估计净残值为2 2万元，采用直线法计提折旧万元，采用直线法计提折旧•（（7 7））20052005年年1212月月3131日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5 5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2 2万元。

万元•（（8）经保险公司核定的应赔偿损失）经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款万元，尚未收到赔款甲公司确认了该仓库的毁损损失甲公司确认了该仓库的毁损损失•要求：要求：•（（1）计算该仓库的入账价值计算该仓库的入账价值•（（2）计算）计算2001年度该仓库应计提的折旧额年度该仓库应计提的折旧额•（（3）编制甲企业）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录年度与上述业务相关的会计分录•（（4）编制甲企业）编制甲企业2005年年12月月31日清理该仓库的会计分录日清理该仓库的会计分录•（（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额用万元表示）中的金额用万元表示）。