销售与收款循环审计_2.ppt

第九章 销售与收款循环审计,第一部分 内容框架 第二部分 基本要求 第三部分 教学内容 第四部分 复习思考,第一部分 内容框架,一、销售与收款循环概述 本循环审计的内容 涉及的主要凭证和会计记录 涉及的主要业务活动 二、销售与收款循环风险评估 三、实质性测试 主营业务收入的测试 应收帐款的测试 坏帐准备的测试,第二部分 基本要求,1、了解：销售与收款循环概述 2、掌握：销售与收款循环的风险评估 3、重点掌握： （1）主营业务收入的审计目标与实质性测试程序； （2）应收帐款的审计目标与实质性测试程序； （3）坏帐准备的审计目标与实质性测试程序第二部分 教学内容,第一节 销售与收款循环概述 第二节 控制风险评估 第三节 销售的交易类别测试 第四节 主营业务收入审计 第五节 应收账款审计 第六节 坏账准备审计 第七节 其他相关账户审计,第一节 销售与收款循环概述,一、审计内容 该循环是从接受顾客提出订货要求开始，经审批信用条件、发运商品、开具发票、登记应收账款或应收票据、处理销售退回与销售折让、计提坏账准备、注销坏账等业务，并最终转化为货币资金而结束从销售与收款循环中各个账户之间的会计处理可以发现，除现销外，所有销售循环的金额最终都要记录“应收账款”账户或“应收票据”账户之中。

可见，销售与收款循环审计的重点是审查评价销售与收款循环的会计处理是否恰当，应收账款或应收票据的实际可收回价值及坏账准备的计算是否正确涉及的帐户有： 应收帐款、应收票据、预收帐款、应交税金、其他应交款、主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润等二、主要凭证和会计记录,1、顾客订单； 2、销售单； 3、发运凭证； 4、销售发票； 5、商品价目表； 6、贷项通知单 7、应收账款明细账；,8、主营业务收入明细账； 9、折扣与折让明细账； 10、汇款通知书； 11、现金日记账和银行存款日记账； 12、坏账审批表； 13、顾客月末对账单； 14、记账凭证三、涉及的主要业务活动,包括：①接受顾客订单； ②批准赊销信用； ③按销售单供货； ④按销售单装运货物； ⑤向顾客开具账单； ⑥确认收入成立，记录销售； ⑦办理和记录现金、银行存款收入； ⑧办理和记录销货退回、销货折让与折扣； ⑨注销坏账； ⑩提取坏账准备第二节 控制风险评估,一、了解并描述控制要点 二、初步评估与控制测试,一、了解、描述内部控制要点,1、了解、描述的控制要点 （1）处理订单 （2）信用批准 （3）供货与发运 （4）开具帐单 （5）记录销售 详见P197-198,,2、了解的方法：询问、观察和检查凭证。

3、描述的方法: 调查表法（P200）、流程图法和文字说 明法 二、初步评估控制风险 1、健全性 2、合理性 初步评估控制风险的高、中、低,,三、测试内部控制与再次评价控制风险 （一）测试的方法（四种）： 1、追踪法又称穿行测试法，即审计人员检查与某些 交易或事项相关的原始凭证和其他文件，沿着这些凭证和文件所留下的业务处理的踪迹，从而判断业务处理过程是否按内部控制的要求进行 2、试验法又称重新执行法，即按照内部控制的要求，审计人员对有关业务重新做一遍，以判断有关人员是否遵循了内部控制要求 3、询问法 4、观察法审计人员到工作现场观察执行业务的情况，也可提供某项业务处理程序是否与内部控制要求相符的证据 （二）测试程序 （P201）,,例：花之梦有限责任公司是一家主要从事花卉生产与销售的中型 企业由于销售下降，导致了严重的亏损注册会计师何盟在审 计其2008年末会计报表过程中觉察到该公司可能存在隐瞒销售收 入，偷漏销售税金的情况于是决定将现销方式下确认的销售收 入作为重要的审计领域 经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、 有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款， 否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填 制发货凭证并编号。

请回答： （1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺 陷所影响的花之梦公司对销售业务的认定 （2）结合花之梦公司的具体情况说明注册会计师何盟应以什么 样的凭证弥补上述销货内部控制的缺陷假定公司严格执行其有 关内部控制，请代注册会计师何盟设计一条合理的用于截止测试 的追查路线，并简要说明理由分析： （1）花之梦公司销售内部控制存在的明显缺陷是：公司直到商品发出时才对发货单进行连续编号，没有预先编号，很容易造成漏记销售的情况，从而影响公司管理当局对销售业务的完整性认定这一缺陷使得注册会计师何盟在截止测试中无法依赖货运文件这一重要的审计证据 （2）考虑到花之梦公司的现销严格依据经批准的销售单，为了确保截止目标的实现，注册会计师何盟应从销售单追查至销售发票和收款凭证，然后追查至主营业务收入明细帐和现金或银行存款日记帐第三节 销售的交易类别测试,销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完整性 （一）测试登记入账的销货业务是否真实真实性测试） 对这一目标，审计人员一般应关注三类错误的可能性： 1、未曾发货却已将销货业务登记入账； 对此，从主营业务收入明细帐入手，追查销货发票副本及发运凭证，以验证其真实性。

2、重复入账； 检查销货交易记录清单编号，以确定是否存在重号，缺号 3、虚假入账 检查主营业务收入明细帐中与销货分录相应的销货单，以确定销货业务的真实性 此外，追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录，也是查找多记销售的一种有效方法如果贷方发生额是注销坏帐，或仍未收回，就应追查相应的发运凭证和顾客订货单，以查明虚构销售的可能性二）测试已发生的销售业务是否均以登记入账（完整性测试） 测试完整性目标时，应从发运凭证入手，从发运凭证中选取样本，追查至销售发票副本和主营业务收入明细帐，以查明是否存在遗漏事项 （三）测试登记入账的销货业务估价是否准确（估价测试） 1、是否按订货数量发货； 2、是否按发货数量开具帐单； 3、是否按帐单上的数额记帐 测试估价的正确性，应以主营业务收入明细帐中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收帐款明细帐和销货发票存根进行核对 （四）测试登记入账的销货业务的分类是否正确（分类测试） 测试分类的恰当性，应审核原始凭证，确定具体交易业务的类别是否恰当，并与帐簿的实际记录进行比较五）测试销货业务的记录是否及时（及时性测试） 将凭证日期和账簿日期进行比较。

（六）测试销货业务是否已正确地记录明细账并准确地汇总（准确性测试）,第四节 主营业务收入审计,一、主营业务收入的审计目标 1、确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生； 2、确定已实现的主营业务收入是否全部入账； 3、确定对销货退回、销售折让和折扣的处理是否恰当； 4、确定主营业务收入的会计处理是否正确； 5、确定主营业务的披露是否恰当二、主营业务收入实质性测试程序 1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符准确性） 2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致真实性、完整性) P206-208 3、选择运用分析程序，作比较分析总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开增值税发票或销售而未开发票的情况真实性、完整性) 5、获取产品价格目录，抽查售价是否合理，有无转移收入的情况估价） 6、抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记帐、发货日期是否相符，编制测试表 （估价） 7、实施销售的截止测试截止）,销售的截止测试,对主营业务收入实施截止测试，目的在于确定被审单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。

审计过程中，应把握三个关键日期： 1、发票开具日期； 2、记帐日期； 3、发货日期 围绕三个重要日期，选择三条审计路线实施收入的截止期测试 1、以帐簿记录为起点； 2、以销售发票为起点； 3、以发运凭证为起点三条审计路线对比表,,8、检查销售折扣、销售折让和销售退回业务是否真 实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，会计处理 是否正确 9、检查有无特殊的销售行为，确定恰当的程序进行审 计表达与披露) 10、检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当例1、主营业务收入审计案例 （一）案例线索 注册会计师李文对×公司2005年度的主营业务收入进行分析性复核时， 发现本年度的主营业务收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司 本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到主营业务收入的真 实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭 证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万 李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函 证，结果发现A公司是将企业正常的主营业务收入反映在“应付账款”中，作为 其他企业的暂存款处理。

李文对此业务的审计处理为： 1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常主营业务收入反 映在“应付账款”中的事项 2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额 3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相 应的审计报告的类型二）案例分析 注册会计师在审计主营业务收入时，要关注被审计单位是否少计或多计主营 业务收入 一般情况下，企业少计主营业务收入的途径有： 1．将正常的主营业务收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处 理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的此案例就是如此 2．已实现的主营业务收入，不确认或延期确认 3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品” 或“产成品”，少计收入 4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“主营业务收 入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没 有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等 企业多计主营业务收入的方法有： 1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入 2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。

3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等 注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位 予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告第五节 应收账款审计,应收账款的实质性测试就是对应收账款、应收票据、坏账准备、银行存款等账户的实质性测试 一、应收账款的审计目标 二、应收账款的实质性测试 三、应收账款的函证,一、应收账款的审计目标,1、确定应收账款是否存在； 2、确定应收账款是否归被审计单位所有； 3、确定应收账款增减变动记录是否完整； 4、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当； 5、确定应收帐款期末余额是否正确； 6、确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当二、应收账款的实质性测试,应收账款的实质性测试就是对应收账款、应收票据、坏账准备、银行存款等账户的实质性测试 （一）核对应收账款的余额 1、取得或编制应收帐款明细账，复核加计正确，并与总账和明细账合计数核对相符准确性） 2、结合坏账准备科目与报表数核对相符 （二）分析应收账款账龄 （总体合理性） （三）向债务人函证应收账款 （真实性、所有权、估价）P213-219 （四）审查未函证应收账款 （真实性、估价）,,（五）审查坏账确认和处理 1、检查坏账确认的条件。

2、检查授权批准 （六）抽查有无不属于结算业务的债权 (分类） （七）审查外币应收账款的折算重点审查： 1、外币应收账款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币； 2、所选折合汇率前后各期是否一致； 3、期末外币应收账款余额是否在期末市场。