[精选]流动负债审计及工作底稿编制.pptx

第十章流动负债审计及工作底稿编制,【学习目标】 掌握短期借款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应付账款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应付票据的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握预收账款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应付职工薪酬的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应交税费等的审计目标及实质性程序、其主要工作底稿的编制10.1 短期借款审计及工作底稿编制 10.2 应付账款审计及工作底稿编制 10.3 应付票据审计及工作底稿编制 10.4 预收款项审计及工作底稿编制 10.5 应付职工薪酬审计及工作底稿编制 10.6 应交税费审计及工作底稿编制 10.7 应付股利审计及工作底稿编制 10.8 其他应付款审计及工作底稿编制,10.1 短期借款审计及工作底稿编制,应设置“短期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录资产负债表，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款10.1.2 短期借款审计目标及审计程序,1. 短期借款的审计目标 (1) 确定期末短期借款是否存在 (2) 确定期末短期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务 (3) 确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整 (4) 确定短期借款的期末余额是否正确 (5) 确定短期借款的披露是否恰当2. 短期借款的实质性程序 (1) 获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账、总账和报表核对相符 (2) 函证短期借款的实有数 (3) 检查短期借款的增加 (4) 检查短期借款的减少 (5) 检查有无到期未偿还的短期借款 (6) 复核短期借款利息 (7) 检查外币借款的折算 (8) 检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当10.1.3 短期借款审计案例,案例资料： 审计人员在2007年8月份审查甲公司短期借款时发现，该公司2007年4月1日向商业银行取得流动资金借款500 000元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率为5，甲公司的会计处理为： 取得借款: 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 用银行存款支付利息时：借：营业外支出 2 500 贷：短期借款 2 500 5月份用银行存款归还时：借：短期借款 502 500 贷：银行存款 502 500 案例要求： 指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不当处理是否会影响该年度的损益。

案例解析： 该企业支付借款利息2 500元的会计处理不当，应记入财务费用，而且不应增加短期借款账面价值审计调整分录为 借：财务费用 2 500 贷：营业外支出 2 500 尽管该企业会计处理不当，但不会影响该年度损益，这是因为无论把利息费用记入“营业外支出”科目还是“财务费用”科目，其数额都会在该年度损益中扣减，只不过是扣减的程序不同而已10.1.4 短期借款审计工作底稿编制,短期借款审计程序表 短期借款审定表,10.2 应付账款审计及工作底稿编制,10.2.1 应付账款账务处理规定 10.2.2 应付账款审计目标及审计程序 1. 应付账款的审计目标 (1) 确定期末应付账款是否存在 (2) 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的义务； (3) 确定应付账款的发生及偿还记录是否完整； (4) 确定应付账款的期末余额是否正确； (5) 确定应付账款的披露是否恰当2. 应付账款的实质性程序 (1) 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、明细账合计数核对相符 (2) 根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分程序 (3) 检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议重分类调整。

(4) 函证应付账款 (5) 检查是否存在未入账的应付账款 (6) 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用 (7) 被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确 (8) 结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位作相应的调整 (9) 以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确 (10) 标明应付关联方包括持5以上(含5%)表决权股份的股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额 (11) 确定应付账款的披露是否恰当10.2.3 应付账款审计案例,案例资料： 2008年初，审计人员在审查某公司“主营业务收入”账户时，发现该公司2007年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入审计人员认真查阅了2007年10月、11月与12月的“应付账款”明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理： 借：银行存款 3 393 000 贷：应付账款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。

该企业适用的增值税税率为17%，假定该笔业务的销售利润为900 000元，所得税税率为25% 案例要求： 指出该企业存在的问题，并提出处理意见案例解析： 被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税 被审计单位应作如下账项调整： 确认收入，计算流转税： 借：应付账款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 贷：主营业务收入 2 900 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 493 000 结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 借：所得税费用 225 000 贷：应交税费 应交所得税 225 000,10.2.4 应付账款审计工作底稿编制,应付账款审计程序表 应付账款审定表,10.3 应付票据审计及工作底稿编制,10.3.1 应付票据账务处理规定 10.3.2 应付票据审计目标与审计程序 1. 应付票据的审计目标 (1) 确定期末应付票据是否存在，是否为被审计单位应履行的偿还义务。

(2) 确定应付票据的发生及偿还记录是否完整，期末余额是否正确 (3 )确定应付票据的披露是否恰当2) 应付票据的实质性程序 (1) 获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、受款人名称、利息率、付息条件，抵押品名称、数量、金额，复核加计正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账合计数核对相符 (2) 选择应付票据重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表 (3) 实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现需要加以特别关注的事项 (4) 检查应付票据备查簿，抽查若干原始凭证，确定其是否真实 (5) 复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确 (6) 检查逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并建议作充分披露 (7) 关注是否存在应付关联方的票据 (8) 对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率是否正确 (9) 确定应付票据是否已恰当披露10.3.3 应付票据审计案例,案例资料： 审计人员在审查某公司2007年度的“应付票据”明细账和“应付票据备查簿”时，发现下列情况： (1) 12号商业承兑汇票500 000元在5月6日到期日未能兑现。

审阅该公司银行存款日记账时，发现该公司在5月2日支付赞助费200 000元，抽查其原始凭证后确认为非公益性赞助由于支付该项赞助费，致使12号商业承兑汇票因差200 000元而未能兑现，被罚款30 000元抽查记账凭证，发现其会计分录为： 借：财务费用 30 000 贷：银行存款 30 000 审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏2) 11月26日第65号凭证上有一笔100万元的购货业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录如此大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其汇票真实性，并决定对该业务进行追踪审查审计人员调阅了11月26日第65号凭证，发现其账务记录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：应付票据 甲单位 1 000 000 凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一张，汇票利率为20% 案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见,案例解析： (1) 该公司未能认真执行商业汇票结算制度，因12号商业汇票未能兑付而支付的罚款，应列入营业外支出建议该公司加强应付票据的管理，认真执行商业汇票结算制度，并按会计制度的规定对该项罚款予以调账。

调整分录为： 借：营业外支出 30 000 贷：财务费用 30 000 (2) 从原始凭证分析1 000 000万元的汇票是一张虚假的汇票，被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题按规定，向其他单位借入的资金应通过“短期借款”反映，所以被审计单位应该调整有关账务被审计单位对此应作以下账项调整： 借：应付票据 甲单位 1 000 000 贷：短期借款 甲单位 1 000 000,10.3.4 应付票据审计工作底稿编制,应付票据审计程序表 应付票据审定表,10.4 预收款项审计及工作底稿编制,10.4.1 预收款项账务处理 10.4.2 预收款项审计目标及审计程序 1. 预收款项的审计目标 (1) 确定期末预收款项是否存在，是否为被审计单位应履行的偿还义务 (2) 确定预收款项的发生及偿还记录是否完整，期末余额是否正确 (3) 确定预收款项的披露是否恰当2. 预收款项的实质性程序 (1) 获取或编制预收款项明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 (2) 请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。

(3) 抽查预收款项有关的销售合同或协议、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性 (4) 选择预收款项的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表 (5) 检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整；检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时做出调整 (6) 检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因并做出记录 (7) 确定预收款项的披露是否恰当10.4.3 预收款项审计案例,案例资料： 审计人员审查某公司2007年度的预收账款明细账时，发现10月12日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录为： 借：银行存款 180 000 贷：预收账款 B公司 180 000 所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款期为10月8日，而该笔预收账款到12月份尚未结转对此，审计人员认为存在截留收入的嫌疑于是调阅库存商品明细账，发现10月27日发出库存商品1 000件，每件成本120元相关的承运单表明该批库存商品已发往B公司，其会计分录为： 借：应收账款 B公司 120 000 贷：库存商品 120 000 该企业适用的增值税税率为17%。

案例要求： 指出上述业务处理存在的问题，并提出处理意见案例解析。