中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见.doc

中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师确定审计的前提条件是否存在，以及与管理层就审计业务 约定条款达成一致意见，制定木准则第二条本准则规范被审计单位控制范围内的，注册会计师与管理层有必要达成一致意 见的事项《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》规 范注册会计师控制范围内的业务承接的有关事项第二章定义第三条审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采川可接受的财务报告编制基 础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同第四条在木准则中单独提及的管理层，应当理解为管理层和治理层（如适用）第三章目标第五条注册会计师的目标是，只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致 意见，才承接或保持审计业务：（一） 确定审计的前提条件存在；（二） 确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见第四章要求第一节审计的前提条件第六条为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：（一） 确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；（二） 就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

管理层的责任包括：（一） 按照适川的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适川）；（二） 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞脾或错误导致的 重大错报；（三） 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相 关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允 许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触H认为必要的内部人员和其他相关人员第七条如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作的范围施加限 制，以致注册会计师认为这种限制将导致其对财务报表发表无法表示意见，注册会计师不 应将该项业务作为审计业务予以承接，除非法律法规另有规定第八条如果审计的前提条件不存在，注册会计师应当就此与管理层沟通在下列情况 下，除非法律法规另有规定，注册会计师不应承接拟议的审计业务：（一） 除木准则第十九条规定的情形外，注册会计师确定被审计单位在编制财务报表时 采用的财务报告编制基础不可接受；（二） 注册会计师未能与管理层达成木准则第六条第一款第（二）项提及的一致意见第二节就审计业务约定条款达成一致意见第九条注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意 见。

第十条注册会计师应当将达成一致意见的审计业务约定条款记录于审计业务约定书或 其他适当形式的书面协议中审计业务约定条款应当包括下列主要内容：（一） 财务报表审计的目标与范围；（二） 注册会计师的责任；（三） 管理层的责任；（四） 指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（五） 提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下对出 具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明第十一条如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条款，注册会计师除了记录适 用的法律法规以及管理层认可并理解其责任的事实外，不必将木准则第十条规定的事项记录 于书面协议第十二条如果法律法规规定的管理层的责任与木准则第六条第二款的规定相似，注册 会计师根据判断可能确是法律法规规是的责任与木准则第六条第二款的规定在效果上是等 同的如果等同，注册会计师可以使用法律法规的措辞，在书面协议中描述管理层的责任; 如果不等同,注册会计师应当使用木准则第六条第二款的措辞，在书面协议中描述这些责任第三节连续审计第十三条对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否要求对审计业务约定 条款作出修改，以及是否需要提醉被审计单位注意现有的条款。

第四节审计业务约定条款的变更第十四条在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款第十五条在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程 度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更第十六条如果审计业务约定条款发生变更，注册会计师应当与管理层就新的业务约定 条款达成一致意见，并记录于业务约定书或其他适当形式的书面协议中第十七条如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层乂不允许继续执行 原审计业务，注册会计师应当：（-）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；（二）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项第五节业务承接时的其他考虑第十八条如果相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定，注册会计师在承接审计 业务时应当确定该补充规定是否与企业会计准则存在冲突如果存在冲突，注册会计师应当与管理层沟通补充规定的性质，并就下列事项Z—达成 —致意见：（一） 在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要求；（二） 对财务报表中关于适用的财务报告编制基础的描述是否可以作出相应修改如果无法采取上述任何措施，按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报 告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师应当确定是否有必要发表非无保留意见。

第十九条如果相关部门要求采用的财务报告编制基础不可接受，只有同时满足下列所 有条件，注册会计师才能承接该项审计业务：（一） 管理层同意在财务报表中作出额外披銘，以避免财务报表产生谋导；（二） 在审计业务约定条款中明确，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在审计报告中增加强调事项段, 以提醒使用者关注额外披霜；注册会计师在对财务报表发表的审计迂见中不使用“财务报表 在所有重大方血按照［适用的财务报告编制基础］编制，公允反映了……”等措辞，除非法律 法规另冇规定第二•条如果不具备木准则第十九条规定的条件，但相关部门要求注册会计师承接审 计业务，注册会计师应当：（一） 评价财务报表误导的性质对审计报告的影响；（二） 在审计业务约定条款中适当提及该事项第二I-一条 如果相关部门规定的审计报告的结构或措辞与审计准则要求的明显不一 致，注册会计师应当评价：（-）使用者是否可能谋解从财务报表审计中获取的保证；（二）如果可能存在误解，审计报告中作出的补充解释是否能够减轻这种误解如果认为审计报告中作出的补充解释不能减轻可能的误解，除非法律法规另有规定， 注册会计师不应承接该项审计业务。

按照相关部门的这类规定执行的审计工作，并不符合审计准则的要求因此，注册会 计师不应在审计报告中提及已按照审计准则的规定执行了审计工作第五章附则第二十二条本准则白2012年1月1 口起施行。