企业会计第二章非货币性资产交换#高级教育.ppt

引入：引入： 企业以企业以1010万元库存商品万元库存商品换入一台设备，应如何计量换换入一台设备，应如何计量换入资产的入账价值，如何确认入资产的入账价值，如何确认和计量换出资产的损益？和计量换出资产的损益？1优选内容n《《非货币性资产交换非货币性资产交换》》制定及修订背景制定及修订背景n19941994年年 财政部以财政部以“以货易货以货易货”为题立项为题立项n19951995年年 更名为非货币性交易准则更名为非货币性交易准则n19961996年年 发布征求意见稿发布征求意见稿n19981998年年5 5月月 草拟准则草案草拟准则草案n19991999年年6 6月月2828日日 正式公布正式公布n20002000年年1 1月月1 1日起执行日起执行n20012001年年1 1月月1818日日 公布修订后的准则公布修订后的准则n20062006年年2 2月月 财政部再次修订财政部再次修订2优选内容第二章第二章 非货币性资产交换非货币性资产交换 第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念 1.1.货币性资产货币性资产——指企业持有的货币资指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。

金和将以固定或可确定的金额收取的资产 货币性资产包括货币性资产包括现金、银行存款、应现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等券投资等3优选内容2.2.非货币性资产非货币性资产————指货币性资产以外的资产指货币性资产以外的资产非货币性资产包括非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等至到期的债券投资等3.3.非货币性资产交换非货币性资产交换——指交易双方主要以存指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换该交换不涉及或只涉货币性资产进行的交换该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）及少量的货币性资产（即补价）4优选内容n【【例例题题·多多选选题题】】依依据据《《企企业业会会计计准准则则第第7 7号号——非非货货币币性性资资产产交交换换》》，，下下列列项项目目中中属属于货币性资产的有（于货币性资产的有（ ）。

nA. A. 应收账款应收账款 B. B. 其他应收款其他应收款nC. C. 准准备备持持有有至至到到期期的的债债券券投投资资 D. D. 交交易性金融资产易性金融资产nE E．不准备持有至到期的债券投资．不准备持有至到期的债券投资 n【【答案答案】】ABCABCn【【解解析析】】不不准准备备持持有有至至到到期期的的债债券券投投资资和和交易性金融资产属于非货币性资产交易性金融资产属于非货币性资产5优选内容二、非货币性资产交换判断标准二、非货币性资产交换判断标准（一）收到补价的企业（一）收到补价的企业 收到的补价收到的补价/ /换出资产公允价值换出资产公允价值 < 25%< 25%或：收到的补价或：收到的补价/ /（换入资产公允价值（换入资产公允价值＋收到的补价）＋收到的补价）< 25%< 25%6优选内容n n（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业n n支付的补价支付的补价/ /（换出资产公允价值（换出资产公允价值+ +支付的支付的补价）补价）<25%<25%n n或：支付的补价或：支付的补价/ /换入资产公允价值换入资产公允价值<25%<25%n n补价比例补价比例低于低于25%25%（不含（不含25%25%））——视为非视为非货币性资产交换货币性资产交换n n补价比例补价比例高于高于25%25%（含（含25%25%））——按按《《企业企业会计准则第会计准则第1414号号——收入收入》》等相关规定处等相关规定处理。

理7优选内容n例例: :下列交易中，属于非货币性资产交下列交易中，属于非货币性资产交换的有（换的有（    ）A.A.以账面价值以账面价值400400万元的股票和票面金万元的股票和票面金额额200200万元的应收票据换取公允价值为万元的应收票据换取公允价值为750750万元的机床万元的机床B.B.以账面价值为以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元的厂房换取一套电子设备，另万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价收取补价140140万元万元C.C.以账面价值为以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为8优选内容n600600万元的专利技术换取一套电子万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价设备，另支付补价160160万元万元nD.D.以账面价值为以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元的厂房换取一套电子设备，另万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价收取补价200200万元万元E.E.以账面价值为以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元的厂房换取一套电子设备，另万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为交付市价为120120万元的债券万元的债券 9优选内容n答案：答案：BCEBCE解析：选项解析：选项A A：：200/750200/750××100100％＝％＝26.6726.67％，％，大于大于2525％，不属于非货币性交易；％，不属于非货币性交易；选项选项B B：：140/600140/600××100100％＝％＝23.3323.33％，小于％，小于2525％，属于非货币性交易；％，属于非货币性交易；选项选项C C：：160/160/（（600+160600+160））××100100％＝％＝21.0521.05％，％，小于小于2525％，属于非货币性交易；％，属于非货币性交易；选项选项D D：：200/600200/600××100100％＝％＝33.3333.33％，大于％，大于2525％，不属于非货币性交易；％，不属于非货币性交易；选项选项E E：属于非货币性交易：属于非货币性交易, ,债券为非货币性债券为非货币性资产。

资产10优选内容三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让币性资产非互惠转让 如以非货币性资产作为股利发放给股东，如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等 （二）在企业合并、债务重组中和发行（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产股票取得的非货币性资产 11优选内容 第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量原则一、确认和计量原则（一）换入资产按公允价值计量（一）换入资产按公允价值计量 非非货货币币性性资资产产交交换换同同时时满满足足下下列列条条件件的的————应应当当以以公公允允价价值值和和应应支支付付的的相相关关税税费费作作为为换换入入资资产产的的成成本本，，公公允允价价值值与与换换出出资资产产账账面价值的差额计入当期损益：面价值的差额计入当期损益： 1 1．该项交换具有商业实质；．该项交换具有商业实质；　　 2 2．换入资产或换出资产的公允价值能够．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

可靠地计量12优选内容n资产存在活跃市场，是资产公允价值能够资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求，可靠计量的明显证据，但不是唯一要求，属于以下三种情形之一的，公允价值视为属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：能够可靠计量：n（（1 1）换入资产或换出资产存在活跃市场换入资产或换出资产存在活跃市场n（（2 2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场n（（3 3）换入资产或换出资产不存在同类或类）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件的公允价值满足一定的条件13优选内容n采用估值技术确定的公允价值必须符合以采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：下条件之一，视为能够可靠计量：n①①采用估值技术确定的公允价值估计数的采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小变动区间很小n②②在公允价值估计数变动区间内，各种用在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

定14优选内容 （二）换入资产按账面价值计量（二）换入资产按账面价值计量 非货币性资产交换不具有商业实质，非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值均不能可或换入资产或换出资产的公允价值均不能可靠计量的靠计量的————应以换出资产的账面价值和应应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益收到或支付的补价作为确定换入资收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素产成本的调整因素 15优选内容 二、商业实质的判断二、商业实质的判断 （一）判断条件（一）判断条件 符符合合下下列列条条件件之之一一的的，，视视为为具具有有商商业业实质实质 1 1、换入资产的未来现金流量在风险、、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时间和金额方面与换出资产显著不同16优选内容 （（1 1）未来现金流量的风险、金额相同，）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同时间不同。

如企业以存货换入一项固定资产如企业以存货换入一项固定资产 （（2 2）未来现金流量的时间、金额相同）未来现金流量的时间、金额相同，，风险不同风险不同 如企业以其不准备持有至到期的国如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租库券换入一幢房屋以备出租 17优选内容（（3）未来现金流量的风险、时间相同）未来现金流量的风险、时间相同，，金额金额不同不同    如某企业以其商标权换入另一企业的一项如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术专利技术 2 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的产的公允价值相比是重大的 预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值————应当按照资产应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，税后未来现金流量，选择恰当的折现率选择恰当的折现率对对18优选内容预计未来现金流量预计未来现金流量进行折现后的金额加以确进行折现后的金额加以确定。

定 如某企业以一项专利权换入另一企业拥如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资有的长期股权投资 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系系 在确定非货币性资产交换是否具有商业在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系在关联方关系关联方关系的存在可能导致关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质发生的非货币性资产交换不具有商业实质 19优选内容 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 ( (一一) )换入资产成本的确定换入资产成本的确定 非非货货币币性性资资产产交交换换具具有有商商业业实实质质，，且且换换入入资资产产或或换换出出资资产产的的公公允允价价值值能能够够可可靠靠地地计计量量————应应当当以以换换出出资资产产的的公公允允价价值值和和应应支支付付的的相相关关税税费费作作为为换换入入资资产产的的成成本本，，除除非非有有确确凿凿证证据据表表明明换换入入资资产产公公允允价价值值更更可可靠靠，，公公允允价价值值与与换换出出资资产产账账面面价价值的差额计入当期损益。

值的差额计入当期损益20优选内容1 1．不涉及补价．不涉及补价换换入入资资产产的的成成本本＝＝换换出出资资产产的的公公允允价价值值＋＋应应支支付的相关税费付的相关税费（除非能证明换入资产公允价值更可靠）（除非能证明换入资产公允价值更可靠） 2 2．涉及补价．涉及补价支付补价方：支付补价方：换入资产的成本＝换入资产的成本＝换出资产的换出资产的公允价值公允价值＋支付＋支付的补价的补价＋应支付的相关税费＋应支付的相关税费21优选内容n n收到补价方：收到补价方：n n换入资产的成本＝换入资产的成本＝换出资产的公允价换出资产的公允价值值－收到的补价－收到的补价＋应支付的相关税费＋应支付的相关税费22优选内容【【例例题题··单单选选题题】】甲甲公公司司用用一一项项账账面面余余额额为为5050万万元元，，累累计计摊摊销销为为2020万万元元，，公公允允价价值值为为2525万万元元的的无无形形资资产产，，与与丙丙公公司司交交换换一一台台账账面面原原始始价价值值为为4040万万元元，，累累计计折折旧旧为为1818万万元元，，公公允允价价值值为为2424万万元元的的设设备备甲甲公公司司发发生生相相关关税税费费2 2万万元元，，收收到到丙丙公公司司支支付付的的补补价价1 1万万元元。

非非货货币币性性资资产产交交换换具具有有商商业业实实质质，，且且换换入入资资产产的的公公允允价价值值能能够够可可靠靠计计量量的的情情况况下下，，甲甲公公司司换换入入该该项项设设备备的的入入账价值为账价值为( )( )万元 A A．．24 B24 B．．25 C25 C．．26 D26 D．．3131【【答案答案】】C C23优选内容 ( (二二) )会计处理原则会计处理原则 1 1、换出资产为存货的、换出资产为存货的————应当作为销售应当作为销售处理，根据处理，根据《《企业会计准则第企业会计准则第1414号号———— 收入收入》》按其公允价值确认收入，同时结转相应的按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本 2 2、换出资产为固定资产、无形资产的、换出资产为固定资产、无形资产的————换出资产公允价值和换出资产账面价值换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

的差额，计入营业外收入或营业外支出 24优选内容 3 3、换出资产为长期股权投资、可供出售、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的金融资产的————换出资产公允价值和换出换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益资产账面价值的差额，计入投资损益 25优选内容（三）具体会计处理（三）具体会计处理 1 1．换出资产为存货的．换出资产为存货的 借：固定资产等（换入资产的入账价值）借：固定资产等（换入资产的入账价值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应应交交税税费费————应应交交增增值值税税（（销销项项税税额）额） （涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同） 借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品等贷：库存商品等26优选内容【【练练习习题题】】甲甲公公司司和和乙乙公公司司均均为为一一般般纳纳税税人人，，20072007年年2 2月月2 2日日，，甲甲公公司司以以其其生生产产的的产产品品一一批批与与乙乙公公司司交交换换设设备备一一台台，，产产品品成成本本为为400400万万元元，，公公允允价价值值为为500500万万元元，，增增值值税税税税率率为为17%17%；；设设备备原原价价为为800800万万元元，，已已提提折折旧旧为为280280万万元元，，公公允允价价值值500500万万元元。

甲甲公公司司换换入入的的设设备备作作为为固固定定资资产产入入账账，，乙乙公公司司换换入入的的产产品品作作为为商商品品入入账账资资产产已已交交付付对对方方并并办办妥妥相相关关手手续续假假定定双双方方的的交交换换具具有有商商业业实实质质且且公公允允价价值值能能够够可可靠靠计计量 27优选内容要要求求：：根根据据上上述述资资料料，，编编制制甲甲公公司司和和乙乙公公司司的的有关会计分录有关会计分录答案答案】】甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值＝＝500500（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 500500 应交税应交税费费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8585 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 500500 应交税应交税费费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 858528优选内容n n借：主营业务成本借：主营业务成本                    400n n    贷：库存商品贷：库存商品                     400n n乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下：n n换入商品的入账价值换入商品的入账价值＝＝500（万元）（万元）n n①①借：累计折旧借：累计折旧                    280n n       固定资产清理固定资产清理               520n n       贷：固定资产贷：固定资产                 800n n换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过“固定资产清固定资产清理理”账户核算。

账户核算29优选内容②②借：库存商品借：库存商品 500 500 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 85 营业外支出营业外支出 20 20 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 520 520 应交税应交税费费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 85 30优选内容2 2．换出资产为固定资产、无形资产．换出资产为固定资产、无形资产如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：借借：：库库存存商商品品等等 （（换换入入资资产产的的入入账价值）账价值） 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 无形资产减值准备无形资产减值准备 （已提减值准备）（已提减值准备） 累计摊销累计摊销 （已摊销额）（已摊销额） 贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额）（账面余额） 应交税费应交税费————应交营业税应交营业税 营营业业外外收收入入（（或或借借：：营营业业外外支支出出））（差额）（差额）31优选内容3 3．．换换出出资资产产为为长长期期股股权权投投资资、、可可供供出出售售金金融融资产资产借：库存商品等借：库存商品等 （换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值） 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （已提减值准备）（已提减值准备） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （账面余额）（账面余额） 投资收益投资收益 （差额）（差额） 32优选内容n[ [练练习习] ]甲甲公公司司以以其其持持有有的的可可供供出出售售金金融融资资产产——A A股股票票，，交交换换乙乙公公司司的的原原材材料料，，在在交交换换日日，，甲甲公公司司的的可可供供出出售售金金融融资资产产——A A股股票票 账账 面面 余余 额额 为为 320000320000元元 （（ 其其 中中 成成 本本 为为240000240000元元，，公公允允价价值值变变动动为为8000080000元元）），，公公允允价价值值为为360000360000元元。

换换入入的的原原材材料料账账面面价价值值为为280000280000元元，，公公允允价价值值（（计计税税价价格格））为为300000300000元元，，增增值值税税为为5100051000元元，，甲甲公公司司收收到到乙公司支付的补价乙公司支付的补价90009000元33优选内容n收到补价收到补价90009000元占换出资产公允价值元占换出资产公允价值360000360000元元的比例为的比例为2.52.5％，小于％，小于2525％，应按照非货币性％，应按照非货币性资产交换准则核算资产交换准则核算n甲公司换入原材料的成本＝甲公司换入原材料的成本＝360000360000－－90009000－－5100051000＝＝300000300000（元）（元）n借借：：原材料原材料 300 000300 000n应交税费应交税费——应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)51000 )51000 n 银行存款银行存款 9 0009 000n 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产——成本成本 240 000240 000n ——公允价值变动公允价值变动 80 00080 000n 投资收益投资收益 40 00040 000n n 34优选内容n借：资本公积借：资本公积—其他资本公积其他资本公积80 00080 000n 贷：投资收益贷：投资收益 80 00080 00035优选内容 二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理 非非货货币币性性资资产产交交换换不不具具有有商商业业实实质质，，或或者者虽虽然然具具有有商商业业实实质质但但换换入入资资产产或或换换出出资资产产的的公公允允价价值值均均不不能能可可靠靠计计量量的的————应应以以换换出出资资产产的的账账面面价价值值和和应应支支付付的的相相关关税税费费确确定定换换入入资资产产的的成成本本，，无无论论是是否否收收付付补补价价，，均均不不确确认损益。

认损益36优选内容 （一）换入资产成本的确定（一）换入资产成本的确定1 1．不涉及补价．不涉及补价换换入入资资产产的的成成本本＝＝换换出出资资产产的的账账面面价价值值＋＋应应支支付的相关税费付的相关税费2 2．涉及补价．涉及补价支付补价方：支付补价方：换换入入资资产产的的成成本本＝＝换换出出资资产产的的账账面面价价值值＋＋支支付付的补价的补价＋应支付的相关税费＋应支付的相关税费37优选内容n n收到补价方：收到补价方：n n换入资产的成本＝换入资产的成本＝换出资产的账面价值换出资产的账面价值－收到－收到的补价的补价＋应支付的相关税费＋应支付的相关税费 n n【【·计算题计算题】】甲公司以一台设备换入乙公司的专甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，该设备的账面原值为利权，该设备的账面原值为100100万元，累计折旧万元，累计折旧为为4040万元，未对该设备计提减值准备，公允价万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为值为8080万元；乙公司专利权的公允价值为万元；乙公司专利权的公允价值为7070万万元，账面余额为元，账面余额为120120万元，累计摊销万元，累计摊销3030万元38优选内容双方协议，乙公司支付给甲公司现金双方协议，乙公司支付给甲公司现金1010万元，万元，假定交易中没有发生相关税费假定交易中没有发生相关税费, ,甲公司已将设备甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。

假交给乙公司，并办理完专利权的相关手续假定该项交易不具有商业实质定该项交易不具有商业实质要求：要求：（（1 1）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入账价值司换入设备的入账价值2 2）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录的有关会计分录39优选内容【【答答案案】】从从收收到到补补价价的的甲甲公公司司看看，，收收到到的的补补价价1010万万元元占占换换出出资资产产的的公公允允价价值值8080万万元元的的比比例例为为12.512.5％％，，该该比比例例小小于于2525％％，，属属非非货货币币性性资产交换资产交换1 1）甲公司换入专利权的入账价值）甲公司换入专利权的入账价值 ＝＝10000001000000－－400000400000－－100000 100000 ＝＝500000500000（元）（元） 40优选内容乙公司换入设备的入账价值＝乙公司换入设备的入账价值＝12000001200000－－300000300000＋＋100000100000＝＝10000001000000（元）（元）（（2 2）甲公司编制的会计分录：）甲公司编制的会计分录： 借：固定资产清理借：固定资产清理 600 000600 000 累计折旧累计折旧 400 000400 000 贷：固定资产贷：固定资产————某设备某设备 1 000 0001 000 000 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 无形资产无形资产 500 000500 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 600 000600 00041优选内容乙公司编制的会计分录：乙公司编制的会计分录：借：固定资产借：固定资产————设备设备 1 000 0001 000 000 累计摊销累计摊销 300 000300 000 贷：无形资产贷：无形资产 1 200 0001 200 000 银行存款银行存款 100 000100 00042优选内容 三三、、涉涉及及多多项项非非货货币币性性资资产产交交换换的的会计处理会计处理 非非货货币币性性资资产产交交换换同同时时换换入入多多项项资资产产的的，，在在确确定定各各项项资资产产的的成成本本时时，，应分别情况处理：应分别情况处理：43优选内容 1 1、、非非货货币币性性资资产产交交换换具具有有商商业业实实质质，，且且各各项项换换出出资资产产和和换换入入资资产产的的公公允允价价值值均均能能够够可可靠计量的靠计量的 （（1 1）按）按换出资产的公允价值总额换出资产的公允价值总额为基础为基础确定换入资产的总成本。

确定换入资产的总成本 （（2 2）按照各项换入资产的公允价值占换）按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 44优选内容    某项换入资产的成本＝某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额换入资产的成本总额××某项换入资产公允价值某项换入资产公允价值/ /各项换入资产公允各项换入资产公允价值总额价值总额 2 2．非货币性资产交换具有商业实质、．非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出换出资产的公允价值不能可靠计量资产的公允价值不能可靠计量 （（1 1）按）按换入资产的公允价值总额换入资产的公允价值总额为基为基础确定换入资产的总成本础确定换入资产的总成本 45优选内容（（2 2）按照各项换入资产的公允价值占换入资产）按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

额进行分配，确定各项换入资产的成本 某项换入资产的成本＝某项换入资产的成本＝换入资产的成换入资产的成本总额本总额××某项换入资产公允价值某项换入资产公允价值/ /各项换入资各项换入资产公允价值总额产公允价值总额 46优选内容 3 3．非货币性资产交换具有商业实质、换．非货币性资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产但换入资产的公允价值不能可靠计量的公允价值不能可靠计量 （（1 1）按）按换出资产的公允价值总额换出资产的公允价值总额为基础确为基础确定换入资产的总成本定换入资产的总成本 （（2 2））按照各项换入资产的按照各项换入资产的原账面价值原账面价值占换占换入资产原账面价值总额的比例入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 某项换入资产的成本＝某项换入资产的成本＝换入资产的成本总换入资产的成本总额额××某项换入资产某项换入资产原账面价值原账面价值/ /各项换入资产各项换入资产原账面价值总额原账面价值总额 47优选内容 4 4．非货币性资产交换．非货币性资产交换不具有商业实质、不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量计量 （（1 1）按）按换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额为基础确为基础确定换入资产的总成本。

定换入资产的总成本 （（2 2））按照换入各项资产的按照换入各项资产的原账面价值原账面价值占占换入资产原账面价值总额的比例，换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 48优选内容某项换入资产的成本＝某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额换入资产的成本总额××某某项换入资产项换入资产原账面价值原账面价值/ /各项换入资产原账面各项换入资产原账面价值总额价值总额 49优选内容。