浅析稿酬支付存在的问题及对策建议.doc

稿酬如何税务处理？需要凭劳务发票为税前扣除依据吗?本文笔者通过某报刊企业列支大额的外部人员稿酬，以及未取得列支稿酬相应的 合法票据的问题，详细地分析了稿酬应该如何进行税务处理，并且除了代扣代缴 个人所得税外，营改增之后是否还需要缴纳增值税呢？本文将为你一一解答一、问题描述 某报刊企业在成本中列支外部人员稿酬200. 55万元，对达到个人所得税起征点 的稿酬己代扣代缴了个人所得税企业支付给公司外部人员的稿酬未取得对方开 具的合规票据，在税前扣除是否存在涉税风险二、处理意见 稿费是对发表作品的一种付费，可以看成作者对报纸、刊物的一次性著作权授权, 但是不是属于萱改壇中所述的著作权转让，个人认为这个问题还是值得探讨的一方面，营业税税目“其他服务业”的例举中未见稿酬，营改增财税［2013］ 106 号和财税［2016］36号两个文件，对应税服务注释中未找到关于稿酬的正列举， 仅能归属于财税［2016336号文关于“其他现代服务”的排外性描述中（是否应 该按“其他现代服务”税目缴纳增值税在此不做探讨）另一方面，如果稿酬属于财税［2013］ 106号和财税［2016J36号两个文件所述的个 人转让著作权，那么根据该文件规定个人转让著作权是免征增值税的，实际操作 中免税项目在税务机关代丑发票可能存在一定的困难。

出于以上两点考虑，我们在企业所得税鉴证中未对上述稿酬做纳税调整处理三、政策依据1、《财政部国家税务总局中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国 家税务总局第52号令）第十九条、条例第六条所称符合国务院税务主管部门有 关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为屈于营业税 或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发寒为合法有效凭证；（二） 支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三） 支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭 证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证2、 《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》（国 税发[20093114号）的规定，“未按规定取得的合法有效凭据的企业所得税税前 扣除项目不得在税前扣除3、 营业税税目“（八）其他服务业”例举项目其他服务业，是指上列业务以外的服务业务如沐浴、理发、洗染、照相、美术、 裱画、卷写、打字、镌亥IJ、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、 设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。

4、 《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点 的通知》（财税[2013] 106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的附注《应税服务范围注释》“三、部分现代服务业（三）文化创意服务”例举项目“文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告 服务和会议展览服务2.商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和 著作权的业务活动3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动包括 对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、 认证、咨询、检索服务5、 《财政部国家税务总局关于全而推开营业税改征增值税试点的通知》（财税 [2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的附注《销售服务、无 形资产、不动产注释》“一、销售服务（六）现代服务3.文化创意服务、9.其他 现代服务”例举项目“文化创意服务,包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 （2）知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动包括对专利、商标、著 作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流 辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代 服务。

6、 《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点 的通知》（财税[20133106号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》 第一条规定：“下列项目免征增值税：（一）个人转让著作权7、 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税 （2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条规定：“下列项目免征增值税……（十四）个人转让著作权四、企业意见 其一，该现象属于行业常规，而II已经按个人所得税税目中的稿酬所得代扌II代缴 了个人所得税；其二，实际操作中让个人取得代开发票有一定的困难；其三，该支出是报业企业的正当成本，且涉及金额较大故不认同做纳税调增处 理——转载自乐税 大华久益华瑞（北京）浅析稿酬支付存在的问题及对策建议（2011-06-17 16:05:43）转载▼标签： 分类：转贴的精华 杂谈2011-06-15 09:57:45 |来源：青岛地税局稽查局丨作者：孙晓晶日前我局在对我市某岀版社进行专项检查中，发现该单位在向作者个人 支付稿酬吋，没有使用发票管理办法中规定的正式发票，而是使用的单位自制的 《稿酬支付通知单》和邮局汇款凭据或银行转账或电汇凭据等，借此证明经济业 务确实发生，成本费用确实支出。

以该种票据列支成本费用能否在企业所得税前 扣除？又是否符合国家税务总局认可的合法有效票据呢？针对该单位稿酬支付票据存在的问题，在深入了解该行业目前稿酬支付 现状及其产生原因的情况下，结合现行的《发票管理办法》以及“以票控税”税 收征管手段，探讨为该行业稿酬支付寻求合法合理有效的对策，也为税务机关对 于特殊行业的税收征管和检查提供新的思路一、目前我国出版行业支付稿酬的依据及现状岀版单位所支付的稿酬是按照《中华人民共和国著作权法》及其《实施 条例》执行的该法律及实施条例对出版单位和著作权人的权利和义务都有严格 的规定全国出版单位均执行这两项法规一般来说出版单位向著作权人支付稿酬有四种形式（或者说支付对象有 四种情况）:第一种是向国外或境外岀版机构（或代理商）购买版权，取得境外发票, 支付版权税，出版单位代扌II代缴相关税费；第二种是向国内版权代理机构购买作 品版权，取得对方发票并税前列支；第三种情况是向国内文化公司（或者工作室） 购买作品版权或支付劳务报酬，取得对方发票并税前列支；第四种情况是向著作 权个人支付稿酬，这是出版单位最常见和发生频率最高的一种稿酬支付形式岀 版单位在支付给个人稿酬时并未要求个人提供正式发票，会计核算不是以发票作 为记账凭证，而是以单位自制的《稿酬支付通知单》和邮局汇款凭据或银行转账 或电汇凭据等。

并根据《个人所税法》的规定扣缴了个人所得税为何不向个人取得发票作为成本支出究其原因有：一是由于稿酬收入 属于营业税免税项目，对于作者个人不存在缴纳营业税问题，营业税以票控税的 意义不大，在税收征管上对此管理较为宽松二是个人到税务机关代开发票只是 作为岀版单位的费用扌］I除，因此作者个人主观上不愿为“他人作嫁衣裳”而口 支付的作者对象人员众多，职业复杂，住所分散，难以索取发票而作为出版单 位要求作者个人提供发票，有可能失去大量的作者资源三是据了解，国家级和 省内多家出版社在支付个人稿酬时均使用支付凭证代替发票使用，屈历史沿袭的 行业传统惯例和做法四是国家财政、税务和相关行业对于支付个人稿酬票据没 有统一规定其实涉及稿酬支付的行业不仅仅是岀版行业，还包括期刊社、报社、广 播电台、电视台等新闻媒体，但是稿酬支付的情况也都大同小异由此可见稿酬 支付行为涉及面广，由此涉及的税收征管问题不容忽视二、稿酬支付票据和税种征收的关系根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定个人取得稿酬应缴纳个人 所得税，并由支付单位或个人负责代扌II代缴个人所得税但是因为稿酬所得是由 支付人代扣代缴，只要支付人严格执行扣缴义务，与个人是否提供合法票据并无 关系，这与营业税征管中的“以票控税”的作用不太相同。

那么与稿酬支付票据关系密切的税种唯有企业所得税了《中华人民共 和国税收征管法》第十九条规定：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法 规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进 行核算这是税收征管法律对凭证管理的基本规定，体现了合法原则和有效原 则《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理 的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时 扣除这体现了税前扣除的基木原则是真实性、相关性、合理性《发票管理 办法》第二十一条规定：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单 位和个人有权拒收这是法律对发票作为凭证在财务核算方面的合法性要求， 发票违规就不得作为成本费用扣除凭证综合上述法律对凭证在企业所得税税前扣除方面的规定，主要体现了企 业所得税税前扣除凭证的真实性、合法性、合理性、相关性等原则)真实性真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当 凭据这句话可以理解为两层意思：一是有关支出是真实发生的；二是证明支出 发生的凭据是真实有效的任何不是实际发生的支出，也就没有继续判断其合法 性和合理性的必要在判断纳税人中报扣除的支出的真实性时，纳税人必须提供 证明支出确属实际发牛的“足够”的“适当”凭据。

足够和适当要根据实际情况 来判定根据《发票管理办法》的规定，必须提供发票的，发票就是适当的凭据; 可以白制凭证的，如工资费用分配表、折旧费用分配表等，自制凭证就是适当凭 据；境外购货，如果没有境外发票，进口报关单就是适当凭据因此，我们理解 的真实性指纳税人必须按照法律、行政法规的规定，从客观事实出发，对经济业 务进行如实、客观地记录，对接受的发票进行严格的审核把关，去伪存真，以保 证原始凭证的真实性)合法性合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规 规定不一致的，以税收法规规定为准这句话也可以理解为两层意思：一是纳税 人中报的税前扣除，要符合税收法规的规定，不符合税法规定的支出不允许在税 前扣除；二是税前扣除的凭证特别是发票，其来源、形式等都要符合税收法规规 定从凭证管理角度考虑，发票作为最主要的企业所得税税前扌H除凭证，要接受 税收法律法规的约束私印、私购、盗窃、抢夺、代开、借用的发票是发票的來 源非法；弄虚作假开具发票，是开具发票非法；用其他票据代替发票、擅自扩大 专业发票使用范围，是发票载体非法；取得“白条”等非法凭证付款入帐，是受 理非法凭证三)合理性从税前扌II除的角度考虑，合理性是指可在税前扌II除的支 出是止常和必要的，计算和分配的方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。

税 前扣除的支出在真实、合法的基础上必须符合合理性的要求如果支岀的发生既 是为了经营目的，又是为了投资者个人目的；既与经营活动有关，又与非经营活 动有关，就必须进行合理分配合理性具体判断，主要是看发生的支出的计算和 分配方法是否符合一般经营常规和会计惯例四）相关性支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出 所谓“与取得收入直接相关的支出”，是指企业所实际发生的能直接带来经济利 益的流入或者可预期经济利益的流入的支出如牛产性企业为牛产产品而购买储 存的原材料，服务性企业为收取服务费用而雇用员工为客户提供服务，或者购买 储存的提供服务过程中所耗费的材料等支出，就属于能直接给企业带来现实、实 际经济利益的支出综上所述企业所得税税前扣除的判定主要看“四性”是否符合在税务 稽查时，如果介业所附的票据能证明稿酬支付的经济业务真实发牛，与收入相关 的成本费用真实支付，即使没有。