存货监盘审计考试复习.docx

存货监盘概念:①注册会计师亲临现场观察被审计单位存货的盘点，②并根据需要对己盘点存货进行适当的抽査（双向抽查）制定存货监盘计划的基本要求注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据F列主要的情况编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排1）被审计单位存货的特点：（2）被审计单位盘存制度；（3）存货内部控制的有效性（CR高，期末盘点或次今期初9设计存货的控制测试与实质性程序厂（1）如果只有少数项H构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据，抽查存货 的范围取决于存货的性质和样木选择方法（全部项目，特定项目，审计抽样）；X（2）对于单位价值较高的存货项H,应实施百分之百100%的实质性程序；（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效：＜（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审让方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的 审计程序将限于询问、观察以及检査制定存货监盘计划应实施的工作（1） 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所：（2） 了解与存货相关的内部控制：（3） 评估与存货相关的重大错报风险和重要性：（4） 査阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5） 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（6） 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作：（7） 复核或与管理层讨论其（被审计单位的）存货盘点计划。

0存货监盘计划的主要内容（1） 存货监盘的目标、范围及时间安排：（2） 存货监盘的要点及关注事项：（3） 参加存货监盘人员的分工；（4） 检査存货的范围存货监盘的一般程序（1） 现场观察注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的，未纳入的，所有权不属于/受托代存的） 被审计单位是否纳入盘点计划盘点对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（2） 适当检查O查要求:将抽査结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；（零渣目的:确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）：证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）；钢査范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货：④双向检査：注册会计师从存货盘点记录中选择项目追査至存货实物，以测试盘点记录的高佔（即准确性）：从存货实物中选择项 目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围剑检査差异的处理其一，可能表明盘点记录存在高佔或低估的错•误：其二，可能表明存货盘点中还存在其他错课：其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错课的存在，甚至要求重新盘点。

3） 存货监盘时需特别关注的问题① 存货移动情况，防止遗漏或重复盘点；② 存货状况（毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备）；③ 存货截止测试（教材P388）：④特殊类型存货的监盘（4） 存货监盘结束时的工作① 再次冋到现场，观察现场，确定有无漏盘存货（被审计单位所有应纳入盘点的存货是否都应纳入盘点）；② 检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）；③ 如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录；④ 被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无垂大差异，如果有垂大差异，注册会计师应通过追加审计程序査明原因存货监盘的替代审计程序（1） 基本要求如果山于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘,注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数最和 状况的充分、适当的审计证据2） 存货监盘的替代审计程序检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（岔检查12月31日后发生的销货交易凭证：③向顾客或供应商函证9.存货监盘时对特殊情况的处理（1） 存货的性质特殊时；（2） 存货的位置特殊时；（3） 无袪在预定日期进行存货监盘；① 不可预见因素；② 盘点己完成；（4） 存货己委托其他单位保管或质押时的监盘；（5） 首次接受委托时的存货监盘。

与存货相关的内部控制（1） 购货订单：所有交易都己获得了适当的授权与批准:（2） 验收报告单：所有收到的货物都己得到记录：（3） 存储：确保存货的接触必须得到管理当局批准：（-1）领用申请单：所有存货的领用均应得到批准：（5） 使用生产报告单：所有的生产过程做出适当的记录;（6） 装运文件：所有的装运都得到了记录；（7） 存货盘存制度：使存货账实相符。