从构建和谐社会看审计文化.doc

审计文化建设初探南通市审计局课题组内容摘要：审计文化是审计群体在长期审计实践活动中，逐 步形成并被共同认可、遵循，带有审计取向、精神、道德、作风、 思想意识、行为方式、规范制度及其具体化的物质实体等因素的 总和从系统论的观点来看，审计文化又是一个多层次要素的复 合体，由三个层次组成：即审计物质文化、审计制度文化、审计 精神文化在全社会重视文化建设的氛围中，审计文化的研究成 为当前审计理论研究的热点和创新点本文从审计文化的具体内 容剖析入手，分析了审计文化塑造过程中经济基础决定审计文 化的水平，环境的变化决定审计文化的发展方向等相关问题，归 纳了各个不同历史阶段审计文化所发挥出的作用；进一步对审计 文化建设中导向性问题进行了思考和总结；最后从构建和谐社会 的角度，探讨构建审计文化建设的一些构想随着我国审计事业的不断发展壮大，审计文化的塑造越来越 受到各级审计机关的重视，从理论上对审计文化建设的基本问题 进行研究和探讨，使审计文化建设走向科学和自觉，进而推动审 计事业的发展，具有重要的现实意义和深远的历史意义—、审计文化的内容剖析审计文化可以定义为存在于审计以及与审计有关群体中的 一种亚文化，是审计机构中物质和精神文化的总和，是一个多层 次的复合体，主要由审计物质文化，制度文化和精神文化组成。

审计物质文化，包括审计机构的办公场所、审计基本技术、审计 人员的装备、装束、审计报告以及审计人员的生活福利、业余生 活场所等审计制度文化，包括审计组织结构、审计法规、审计 准则、方法，审计机构与被审计机构的关系等审计精神文化， 包括审计人员的行为规范、审计人员的价值观念、精神状态、审 计心理、知识结构和道德取向等从表现形态来说，审计文化主 要有以下几个方面：（一）审计行为文化审计行为文化是在审计活动中指导审计人员思考、分析、解 决问题的思维理念，是要求每一位审计人员在处理审计业务活动 中首先反映在头脑中的思想理念当前正处在传统审计向现代审 计过渡的转型期,在审计文化建设中，应该大力弘扬开拓创新、 勇于进取的审计行为文化上自各级审计机关的领导下至审计机 关最基层的同志，都必须把自己置于市场经济的大坐标系中，用 现代审计的理念去审视、去运筹当今的每一项审计工作从管理 层面来看，审计机关的领导必须面对改革开放的大环境，洞察经 济体制、政治体制改革发展走向，运筹审计工作战略规划和具体 工作目标，才能适应国家经济发展的需要，跟上国际上发达国家 审计发展的步伐从执行层面的审计干部来看，必须充分认识到 加入世贸组织带来的对我国审计工作和审计技术的影响，认识到 国际审计组织将逐步向国内审计市场涌入，这些形势的变化对中 国审计干部提出哪些业务能力和技术水平的要求；审计干部如何 在审计中发扬团队精神，开拓进取，勇于创新；方方面面的人才 只有密切配合，扬弃传统审计中那些不适应现代审计发展的东西, 尽快地发展计算机审计技术，深入开展效益审计,才能适应现代 审计发展需要。

二） 审计管理文化审计管理文化是指在审计管理活动中审计人员所应具有的 价值理念但从管理文化的塑造主体来看,审计管理文化主要由 管理层面来塑造，具体包括权责利对称管理理念、审计效率与审 计质量相对应理念、审计风险与审计成本相匹配的管理理念，但 最核心的是要树立以人为本的理念从审计文化塑造的角度讲就 是要体现审计行为的人格化一方面要重视审计人员的权利义务, 关注审计人员的独立性，重视他们的知情权、保留意见权；另一 方面要在依法行政的前提下，以审计手段的规范有序、审计结果 的客观公正，来维护被审计单位或人员的合法权益，充分体现尊 重和公平三） 审计制度文化审计制度文化是制定审计制度过程中的抽象思维活动，审计 制度是指导审计行为的具体可操作性的行为规范，审计文化的思 想内涵应该通过审计制度潜移默化地予以体现，属于审计职业道 德范畴的价值理念，不是要求审计人员必须作为的行为观念，但 两者相比较，审计制度文化要比审计制度的作用范围更广泛，更 深刻如审计工作中经常要用到的重大事项报告制度，在制度中 是无法把重大事项和非重大事项的界限划分得一清二楚的，但当 审计人员在思想中有了重大事项的理念后，再加上勤勉敬业、认 真负责的工作作风，审计人员在工作中才能恰到好处地把握好两 者之间的处理界限。

从目前来看，我们的很多审计制度还不够完 善，有些制度还有待于建立,特别是当有些制度在没有酝酿成熟 之前，可以通过思想理念即审计文化来影响、导引审计人员应如 何作为、不应如何作为另夕卜，一项法规制度出台以后，也需要辅 之以审计文化氛围的推动,使之在相关人员心目中加深烙印，扩 大影响如“审计法”第六条规定：审计机关和审计人员办理审 计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密但要 真正做到这十六个字，却不是一件容易的事，不仅需要较高的业 务水平，还需要有勤勉敬业的精神这就要求审计工作人员在日 常审计工作中牢固树立认真负责、时刻把审计工作放在第一位的 理念，离开这种文化的支撑，既使一时半晌做到了这十六个字, 也很难做到持之以恒二、审计文化的塑造及其作用审计文化是审计机关、审计人员经过漫长时间的努力实践， 逐步塑造而形成的，不是一朝一夕所能实现的审计文化作为思 想意识形态里的一种理念不仅要受社会环境、审计环境、审计人 员思想意识形态的影响，而且要受到社会经济基础的制约一）经济基础决定审计文化的水平从审计发展的历史进程来看，审计机构有时独立性比较强， 有时独立性差一些,有时隶属于财政部门，有时隶属于监察部门。

在中国古代审计中使用最多的技术方法和术语是勾稽和听计，用 现代的话说勾稽就是把核对过的账薄做一个核对属实的标记，所 谓听计就是对会计核算过程或核算结果的监听古代审计之所以 采用这样的审计方法是当时经济发展水平和会计核算方式所决 定的，在这种经济基础的条件下不可能产生超越环境的审计文化 和审计技术方法到了近代，外国资本的入侵和民族资产阶级的 崛起，西方的先进会计核算技术复式记账方法被广泛应用，审计 文化和审计技术都有了长足的进步从国民政府成立以后，各届 政府设立了规模不同的审计组织，而且随着经济的发展，社会审 计组织，会计师事务所、社会审计的自律组织、会计公会也纷纷 成立，同时在金融、铁路等行业的内部审计机构也都相继产生， 于是审计文化、审计技术方法有了较快的发展到了中华人民共 和国成立以后，我国开始学习前苏联的经验,在这种经济模式下， 审计存在已经不是很重要了，因此在全国解放以后，很快就在政 府的组织机构中取消了审计机关到了 1983年，我国从计划经济 向市场经济转型，于是社会主义的审计机关则应运而产生了审 计技术方法、审计专业术语也不断地创新，计算机已经悄悄地从 辅助审计地位走上主导地位，数据库的采集、审计软件程序的编 制、审计应用模板的制作已经是现代审计人员必须做到的事情, 经济基础环境的客观变化，要求审计技术、审计文化的发展必须 跟上时代发展的步伐。

二） 审计环境的变化决定审计文化的发展方向在奴隶制社会和封建制社会里，国家机器是为维护奴隶主和 封建君主政权服务的，在政府的各级官员中所倡导的是忠于奴隶 主和封建君主的思想，特别是中国的古代审计在儒家思想的熏陶 下，对审计官员影响最深的思想离不开忠君报国四个字到了近 代，随着生产力水平的提高，审计从财政、监察体系中逐步分离， 而且形成了具有相当规模的队伍，为了带好这支队伍，中华民国 的审计机关不但制定了 “审计法”、“审计机关组织法”和相应 的管理制度，而且要求审计人员学习三民主义，严格遵守工作制 度、工作秩序，对在工作中的不廉洁行为进行整治，随着社会环 境、社会制度的变化,审计机关逐步规范审计人员的价值理念, 从为封建君主服务的审计文化理念，发展到为资产阶级军政府服 务的价值理念到了现代，传统的审计手段已经不能适应审计工 作发展的需要，因此现代审计文化的发展必须与时俱进,适应现 代科技发展水平的需要，适应市场经济发展变化的需要，以“三个 代表”重要思想和科学发展观为指导，引导广大审计干部爱岗敬 业，勇于奉献，勤奋学习，努力掌握并适应现代的科技手段，发 扬团队精神，出色地完成各项审计业务。

三） 激发审计人员内在积极性是审计文化兴旺的决定因素审计文化作为部门文化的一个分支，也具有部门文化的基本 属性，即可塑性与实践性审计文化要达到激发审计人员内在积 极性的目的，首先，审计文化必须具有时代性，也就是说审计文 化所倡导的理念必须与时代发展的步伐同步，与审计人员现实生 活息息相关，审计人员才能乐于接受、才能入心入脑第二，审 计文化必须具有开放性吸收先进的，摒弃落后的是世界发展的 动力，也是人类的本能，因此审计文化在塑造过程中必须考虑古 今中外各种文化的影响，塑造既能体现我国基本国情又符合国际 习惯的审计文化，审计人员才能自觉地信奉这种文化，自觉地践 行这种文化第三，审计文化应该具有人性化审计文化是约束 审计人员职业道德、规范审计人员思想意识行为的理念，是要求 人们自觉自愿执行的规范，因此在塑造审计文化的过程中必须充 分考虑人性化的因素，才能具有亲和力和凝聚力，才能把方方面 面的人员吸引到审计这个团队中来，使更多的同志愿意为审计的 事业奉献终身文化属于思想意识形态，是上层建筑领域的范畴，既受社会 生产力发展水平的影响，同时对生产力的发展变化起积极的影响 作用，纵观我国和世界审计发展的历史，对于各个不同历史阶段, 审计事业的发展和审计技术的革命都折射出审计文化所发挥出 的不可磨灭作用。

在此总结归纳为以下三点：(―)审计文化是审计发展的催化剂审计制度的变革首先要从审计文化层面提出制度改革的舆 论导向，同时要对现行的审计制度做出充分的评价和批判，指出 现行制度的弊端和缺陷及负面作用，同时还要使人们充分认识到 新制度的优势和潜在的发展前景如在我国越来越引起各方关注 的经济责任审计，从80年代部分市县进行尝试，历时十余年的理 论探讨、争论，到逐步发展扩大，可谓经历了反反复复的舆论准 备，时至今日得到了各级政府、广大审计界同仁的重视,可以想 象如果没有审计文化舆论的催化作用，经济责任审计作为一种制 度来执行，不知还需要多少时日才能实现二）审计文化是审计技术进步的发动机如果说我国农业革命是从刀耕火种到铁制农具，再逐步发展 到今天的农业机械、种子革命、农药革命那么中国的审计技术 是从听、打勾到纸、笔、算盘再到计算机应用技术的革命过程 在中国古代几千年和中国近代上百年的历史中，由于生产力水平 和人文科技水平的限制，人们应用最多的计算工具乃是纸笔和算 盘在此期间，机械计算机、计算尺在国外虽有应用，但由于其 在四则运算中，计算速度与我国传统的算盘比较没有丝毫的优 势在我国审计界、会计界直至八十年代掌握计算机知识和技术 的人还微乎其微，可是在之后的二十年里，由于IT业务的推广 和普及，在审计署的倡导下，各级审计干部纷纷学习计算机应用 技术,计算机应用水平和审计软件开发水平飞速发展，不仅提高 了审计工作效率和质量，而且使大型的行业审计、效益审计工作 变得游刃自如。

不难想象，没有审计干部文化素质的提高，审计 技术将难以革命，新的审计准则也将难以实施三）审计文化是规范审计干部思想行为的调控器在当前社会发展阶段，审计机关与社会、与被审计单位，以 及审计机关内部都还存在各种矛盾和问题，利用法律和行政手段 解决这些矛盾和问题有时显得苍白无力；相反，依靠审计文化中 的理想、道德、礼俗、情操等文化因子诠释审计干部在工作中可 以做什么、怎样做、在非工作时间应该做什么、不应该做什么， 及审计干部如何慎独、如何省身等行为准则，则具有其所特有的 优势通过审计文化的熏陶、教化、激励、规诫的作用，通过贴 近审计人员客观实际的方式方法和环境氛围，将清正廉洁、无私 奉献、诚实守信等思想意识形态潜移默化地植入审计人员的。