企业资产损失所得税税前扣除管理办法讲解.ppt

企业资产损失所得税税前扣除企业资产损失所得税税前扣除管理方法管理方法 讲解讲解苏州大学东吴商学院苏州大学东吴商学院邵建华邵建华 副教授副教授2021、、99/8/20241主要内容主要内容资产损失税前扣除管理方法概述资产损失税前扣除管理方法概述1企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策2资产损失确实认资产损失确实认39/8/20242主要涉及政策：主要涉及政策：1、、?企业资产损失所得税税前扣除管理方企业资产损失所得税税前扣除管理方法法?〔国家税务总局公告〔国家税务总局公告2021年第年第25号〕号〕2、、?财政部国家税务总局关于企业资产损财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知失税前扣除政策的通知?〔财税〔〔财税〔2021〕〕57号〕号〕9/8/20243一、资产损失税前扣除管理方法概述一、资产损失税前扣除管理方法概述〔一〕新方法的重要变化〔一〕新方法的重要变化1、改变了资产损失税前扣除的管理方法、改变了资产损失税前扣除的管理方法——取消了资产损失的审批权取消了资产损失的审批权2、扩大了资产损失扣除范围、扩大了资产损失扣除范围——新增了资新增了资产损失扣除工程产损失扣除工程3、资产损失的区分发生了变化、资产损失的区分发生了变化——新方法新方法将其分为实际资产损失和法定资产损失将其分为实际资产损失和法定资产损失9/8/20244一、资产损失税前扣除管理方法概述一、资产损失税前扣除管理方法概述–4、申报管理的两种形式、申报管理的两种形式——清单申报和专项申清单申报和专项申报报–5、以前年度损失追补确认政策发生了变化、以前年度损失追补确认政策发生了变化–6、税务机关仍有审核的权利、税务机关仍有审核的权利9/8/20245一、资产损失税前扣除管理方法概述一、资产损失税前扣除管理方法概述〔二〕新方法的政策精神〔二〕新方法的政策精神 1234表达了表达了对纳税对纳税人的尊人的尊重和信重和信任任 表达了表达了确实、确实、便利的便利的税制原税制原那么那么 表达了表达了税务处税务处理与会理与会计处理计处理趋同原趋同原那么那么 表达了表达了实质课实质课税原那税原那么么 9/8/20246二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策本节主要内容本节主要内容资产损失确认证据资产损失确认证据申报管理的要求申报管理的要求损失扣除的申报管理损失扣除的申报管理资产损失税前扣除年度和方式资产损失税前扣除年度和方式资产损失的概念资产损失的概念9/8/20247二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策〔一〕资产损失的概念〔一〕资产损失的概念1、资产的概念、资产的概念 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项〔包括应收票据、各款、应收及预付款项〔包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项〕等货币性资类垫款、企业之间往来款项〕等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权〔权益〕性投资。

及债权性投资和股权〔权益〕性投资 9/8/20248二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策–2、损失的概念、损失的概念–企业所得税法实施条例第三十二条界定的企业所得税法实施条例第三十二条界定的“企企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失以及其他损失〞〞 9/8/20249二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策–3、资产损失的分类、资产损失的分类–准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按新准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按新方法分为两类：实际资产损失和法定资产损失方法分为两类：实际资产损失和法定资产损失–实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失资产过程中发生的合理损失–法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合述资产，但符合?通知通知?和本方法规定条件计算和本方法规定条件计算确认的损失。

确认的损失 9/8/202410二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策实际资产损失实际资产损失法定资产损失法定资产损失（一）企业在正常经营管理活动中，按照（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失发生的损失除实际资产损失以外的损失除实际资产损失以外的损失9/8/202411二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策〔二〕资产损失税前扣除方式和扣除年度〔二〕资产损失税前扣除方式和扣除年度1、扣除方式、扣除方式——申报扣除申报扣除企业发生的资产损失，应按规定的程序和企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报前方能在税前扣要求向主管税务机关申报前方能在税前扣除。

未经申报的损失，不得在税前扣除未经申报的损失，不得在税前扣除 9/8/202412二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策–2、扣除年度、扣除年度–〔〔1〕实际资产损失必须是实际发生且会计上已〕实际资产损失必须是实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除这类损失带有财作损失处理的年度申报扣除这类损失带有财产转让和处置的性质，必须是实际发生的、合产转让和处置的性质，必须是实际发生的、合理的–〔〔2〕法定资产损失应当在企业向主管税务机关〕法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除申报扣除–〔〔3〕企业以前年度发生的资产损失未能在当年〕企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本方法的规定，向税务税前扣除的，可以按照本方法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除机关说明并进行专项申报扣除 9/8/202413二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策–属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因方案经济体制转其追补确认期限一般不得超过五年，但因方案经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

税务总局批准后可适当延长–属于法定资产损失，应在申报年度扣除属于法定资产损失，应在申报年度扣除–企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度递延抵扣以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度递延抵扣–企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款方法进行税务处理款方法进行税务处理9/8/202414二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策【案例【案例1】】丙公司适用的企业所得税率为丙公司适用的企业所得税率为25%，未享，未享受企业所得税优惠政策，受企业所得税优惠政策，2021年办公场所年办公场所被盗，丧失原值被盗，丧失原值12万元、净值万元、净值10万元的万元的10台电脑，该批电脑未办理财产保险，会计台电脑，该批电脑未办理财产保险，会计已作损失处理了。

因公安机关当年未破案，已作损失处理了因公安机关当年未破案，企业无法提供公安机关的破案、结案等证企业无法提供公安机关的破案、结案等证明材料，企业未及时在明材料，企业未及时在2021年申报作为资年申报作为资产损失税前处理产损失税前处理2021年企业得悉公安机年企业得悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业未追回损关破获了该盗窃案件，虽然企业未追回损失，但取得了公安机关出具的结案证明材失，但取得了公安机关出具的结案证明材料问该项资产损失如何税务处理？料问该项资产损失如何税务处理？ 9/8/202415二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策【案例【案例2】】假定假定A企业企业2006年～年～2021年应纳税所得额年应纳税所得额依次为：依次为：100万元、万元、50万元、万元、60万元、万元、10万元、万元、80万元、万元、200万元2006年度该企年度该企业发生的处置资产的损失业发生的处置资产的损失300万元因种种原万元因种种原因未能税前扣除因未能税前扣除2021年年3月，企业根据月，企业根据25号公告，向税务机关说明并进行专项申报号公告，向税务机关说明并进行专项申报扣除。

在该企业没有其他未弥补亏损情况扣除在该企业没有其他未弥补亏损情况下，企业对这下，企业对这300万元资产损失如何处理？万元资产损失如何处理？ 9/8/202416二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策〔三〕损失扣除的申报管理〔三〕损失扣除的申报管理1、申报时限、申报时限企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送向税务机关报送属于专项申报的资产损失，企业因特殊原属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报务机关同意后，可适当延期申报9/8/202417二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策–2、申报管理形式、申报管理形式——清单申报和专项申报清单申报和专项申报清单申报清单申报专项申报专项申报要求要求企业企业可可按会计核算科目进行归类、汇总，然按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将后再将汇总清单汇总清单报送税务机关，有关会报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料计核算资料和纳税资料留存备查留存备查；；企业企业应应逐项（或逐笔）报送申请逐项（或逐笔）报送申请报告，同时报告，同时附送附送会计核算资料会计核算资料及其他相关的纳税资料。

及其他相关的纳税资料内容内容（一）企业在正常经营管理活动中，按照（一）企业在正常经营管理活动中，按照公公允价格允价格销售、转让、变卖非货币资产的销售、转让、变卖非货币资产的损失；损失；（二）企业各项存货发生的（二）企业各项存货发生的正常损耗正常损耗；；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废正常报废清理的损失；清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而年限而正常死亡正常死亡发生的资产损失；发生的资产损失；（五）企业按照市场（五）企业按照市场公平交易公平交易原则，通过各原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失前条以外的资产损失，应以专项前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣申报的方式向税务机关申报扣除企业无法准确判别是否属除企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报可以采取专项申报的形式申报扣除9/8/202418二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策–跨地区经营汇总纳税企业的资产损失扣除：跨地区经营汇总纳税企业的资产损失扣除：•1、、总机机构构及其分支机及其分支机构构发生的生的资产损失，除失，除应按按专项申申报和和清清单申申报的有的有关关规定，各自向定，各自向当当地主管地主管税税务机机关关申申报外，各分支机外，各分支机构构同同时还应上上报总机机构构；；• 2、、总机机构构对各分支机各分支机构构上上报的的资产损失，除失，除税税务机机关关另有另有规定外，定外，应以以清清单申申报的形式向的形式向当当地主管地主管税税务机机关关进行申行申报；；•3、、总机机构将构将跨地跨地区区分支机分支机构构所所属属资产捆捆绑打包打包转让所所发生的生的资产损失，由失，由总机机构构向向当当地主管地主管税税务机机关关进行行专项申申报9/8/202419二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策〔四〕申报管理的要求〔四〕申报管理的要求对企业：对企业：企业应当建立健全资产损失内部核销管理企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。

便税务机关检查 对税务机关：对税务机关：分级管理制度、纳税评估制度、实地核查分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度制度 9/8/202420二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策〔五〕资产损失确认证据〔五〕资产损失确认证据 企业资产损失相关的证据包括具有法律效企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据力的外部证据和特定事项的企业内部证据9/8/202421具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据含义含义是指司法机关、行政机关、专业技术鉴是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件失相关的具有法律效力的书面文件是指会计核算制度健全、内部控制制度是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明明或承担责任的声明内容内容（一）司法机关的判决或者裁定；（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（五）行政机关的公文；（五）行政机关的公文；（六）专业技术部门的鉴定报告；（六）专业技术部门的鉴定报告；（七）具有（七）具有法定资质的中介机构法定资质的中介机构的经济的经济鉴定证明；鉴定证明；（八）仲裁机构的仲裁文书；（八）仲裁机构的仲裁文书；（九）保险公司对投保资产出具的出险（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；调查单、理赔计算单等保险单据；（十）符合法律规定的其他证据。

十）符合法律规定的其他证据一）有关会计核算资料和原始凭证；（一）有关会计核算资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（三）相关经济行为的业务合同；（四）（四）企业内部企业内部技术鉴定部门的鉴定文技术鉴定部门的鉴定文件或资料；件或资料；（五）（五）企业内部企业内部核批文件及有关情况说核批文件及有关情况说明；明；（六）对责任人由于经营管理责任造成（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；损失的责任认定及赔偿情况说明；（七）法定代表人、企业负责人和企业（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明法律责任的声明9/8/202422三、资产损失确实认三、资产损失确实认本节主要内容：本节主要内容：1.货币资产损失确实认货币资产损失确实认2.非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认3.投资资产损失的确认投资资产损失的确认4.其他资产损失的确认其他资产损失的确认 9/8/202423三、资产损失确实认三、资产损失确实认〔一〕货币资产损失确实认〔一〕货币资产损失确实认企业货币资产损失包括现金损失、银行存企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。

款损失和应收及预付款项损失等9/8/202424现金损失现金损失存款类资产损失存款类资产损失应收及预付款项坏账损失应收及预付款项坏账损失（一）现金保管人确（一）现金保管人确认的现金盘点表认的现金盘点表（包括倒推至基（包括倒推至基准日的记录）；准日的记录）；（二）现金保管人对（二）现金保管人对于短缺的说明及于短缺的说明及相关核准文件；相关核准文件；（三）对责任人由于（三）对责任人由于管理责任造成损管理责任造成损失的责任认定及失的责任认定及赔偿情况的说明；赔偿情况的说明；（四）涉及刑事犯罪（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机的，应有司法机关出具的相关材关出具的相关材料；料；（五）（五）金融机构出具金融机构出具的假币收缴证明的假币收缴证明一）企业存款类资（一）企业存款类资产的原始凭据；产的原始凭据；（二）金融机构破产、（二）金融机构破产、清算的法律文件；清算的法律文件；（三）金融机构清算（三）金融机构清算后剩余资产分配情后剩余资产分配情况资料 金融机构应清算而未金融机构应清算而未清算超过三年的，清算超过三年的，企业可将该款项确企业可将该款项确认为资产损失，但认为资产损失，但应有法院或破产清应有法院或破产清算管理人出具的未算管理人出具的未完成清算证明。

完成清算证明一）相关事项合同、协议或说明；（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证工商部门注销、吊销营业执照证明；明； （五）属于债务人死亡、失踪的，应（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明灾情况说明以及放弃债权申明。

9/8/202425三、资产损失确实认三、资产损失确实认–特别规定：特别规定：•企业企业逾期三年以上的逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告具专项报告• 企业企业逾期一年以上逾期一年以上，，单笔数额不超过五万单笔数额不超过五万或者或者不超不超过企业年度收入总额万分之一的过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告明情况，并出具专项报告9/8/202426三、资产损失确实认三、资产损失确实认〔二〕非货币资产损失确实认〔二〕非货币资产损失确实认 企业非货币资产损失包括存货损失、固定企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等生产性生物资产损失等1、存货损失、存货损失 存货盘亏损失存货盘亏损失存货损失存货损失 存货报废、毁损或变质损存货报废、毁损或变质损失失 存货被盗损失存货被盗损失除除 存货正常损耗外，均为法定资产损失存货正常损耗外，均为法定资产损失9/8/202427三、资产损失确实认三、资产损失确实认存货盘亏损失存货盘亏损失存货报废、毁损或变质损失存货报废、毁损或变质损失存货被盗损失存货被盗损失损失损失金额金额盘亏金额盘亏金额―责任人责任人赔偿赔偿计税成本计税成本―残值残值―责任人赔偿责任人赔偿计税成本计税成本―保险理保险理赔赔―责任人赔偿责任人赔偿证证据据材材料料（一）存货计税成（一）存货计税成本确定依据；本确定依据；（二）企业内部有（二）企业内部有关责任认定、关责任认定、责任人赔偿说责任人赔偿说明和内部核批明和内部核批文件；文件；（三）存货盘点表；（三）存货盘点表；（四）存货保管人（四）存货保管人对于盘亏的情对于盘亏的情况说明。

况说明一）存货计税成本的确定依（一）存货计税成本的确定依据；据；（二）企业内部关于存货报废、（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说毁损、变质、残值情况说明及核销资料；明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（四）该项损失数额较大的（指占企业（指占企业该类资产该类资产计税计税成本成本10%以上，或减少当以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定专业技术鉴定意见或法定资质中介机构资质中介机构出具的专项出具的专项报告等一）存货计税成（一）存货计税成本的确定依据；本的确定依据；（二）（二）向公安机关向公安机关的报案记录的报案记录；；（三）涉及责任人（三）涉及责任人和保险公司赔偿和保险公司赔偿的，应有赔偿情的，应有赔偿情况说明等况说明等9/8/202428三、资产损失确实认三、资产损失确实认【案例【案例3】】某企业某企业2021年发生意外事故致使库存材料年发生意外事故致使库存材料报废，损失库存外购原材料的账面余额报废，损失库存外购原材料的账面余额32.79万元〔其中含运费万元〔其中含运费2.79万元〕，取得万元〕，取得保险公司赔款保险公司赔款8万，问企业所得税税前扣除万，问企业所得税税前扣除的损失是多少？　　的损失是多少？　　 【案例解析】【案例解析】32.79＋〔＋〔32.79－－2.79〕〕×17%＋＋2.79÷93%×7%－－8＝＝30.10〔万元〕〔万元〕9/8/202429三、资产损失确实认三、资产损失确实认–2、固定资产损失、固定资产损失– 固定资产盘亏、丧失损失固定资产盘亏、丧失损失–固定资产损失固定资产损失 固定资产报废、毁损损失固定资产报废、毁损损失– 固定资产被盗损失固定资产被盗损失9/8/202430三、资产损失确实认三、资产损失确实认固定资产盘亏、丢失损固定资产盘亏、丢失损失失固定资产报废、毁损损失固定资产报废、毁损损失固定资产被盗损失固定资产被盗损失损失损失金额金额账面净值账面净值―责任人赔偿责任人赔偿账面净值账面净值―残值残值―责任人责任人赔偿赔偿账面净值账面净值―责任人责任人赔偿赔偿证证据据材材料料（一）企业内部有关责（一）企业内部有关责任认定和核销资料；任认定和核销资料；（二）固定资产盘点表；（二）固定资产盘点表；（三）固定资产的计税（三）固定资产的计税基础相关资料；基础相关资料；（四）固定资产盘亏、（四）固定资产盘亏、丢失情况说明；丢失情况说明；（五）（五）损失金额较大的损失金额较大的，，应有专业技术鉴定应有专业技术鉴定报告或法定资质中报告或法定资质中介机构出具的专项介机构出具的专项报告等。

报告等一）固定资产的计税基（一）固定资产的计税基础相关资料；础相关资料；（二）企业内部有关责任（二）企业内部有关责任认定和核销资料；认定和核销资料；（三）企业内部有关部门（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；出具的鉴定材料；（四）涉及责任赔偿的，（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明应当有赔偿情况的说明（五）（五）损失金额较大的损失金额较大的或或自然灾害等不可抗力原自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告介机构出具的专项报告等一）固定资产计（一）固定资产计税基础相关资料；税基础相关资料；（二）公安机关的（二）公安机关的报案记录，报案记录，公安公安机关立案、破案机关立案、破案和结案的证明材和结案的证明材料料；；（三）涉及责任赔（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿偿的，应有赔偿责任的认定及赔责任的认定及赔偿情况的说明等偿情况的说明等9/8/202431三、资产损失确实认三、资产损失确实认【案例【案例4】】某设备原值某设备原值100万元，净残值率万元，净残值率5%，会计，会计折旧年限折旧年限5年，采用直线法折旧。

该设备的年，采用直线法折旧该设备的计税根底也为计税根底也为100万元，税法上机器设备最万元，税法上机器设备最低折旧年限为低折旧年限为10年两年后，遇到自然灾年两年后，遇到自然灾害而毁损，无责任赔偿，计算企业所得税害而毁损，无责任赔偿，计算企业所得税税前扣除的损失是多少？税前扣除的损失是多少？【案例解析】【案例解析】损失计算：损失计算：9/8/202432三、资产损失确实认三、资产损失确实认会计处理会计处理税务处理税务处理纳税调整纳税调整原值原值 100万元万元净残值率净残值率 5%2年计提折旧：年计提折旧： 100×（（1-5%））÷5×2＝＝38万元万元毁损时损失：毁损时损失：100-38-100×5%=57万元万元计税基础计税基础 100万元万元净残值率净残值率 5%2年计提折旧：年计提折旧： 100×（（1-5%））÷10×2＝＝19万元万元税前扣除损失：税前扣除损失：100-19-100×5%=76万元万元+19万元万元－－19万元万元计算利润时共计扣除：计算利润时共计扣除：38+57=95万元万元税前扣除共计：税前扣除共计：19+76=95万元万元共计：共计：09/8/202433三、资产损失确实认三、资产损失确实认–税前扣除申报管理：税前扣除申报管理：–〔〔1〕属于法定损失，需要在汇算清缴时进行专〕属于法定损失，需要在汇算清缴时进行专项申报扣除项申报扣除–〔〔2〕需提供的证据材料：〕需提供的证据材料：–固定资产的计税根底相关资料；固定资产的计税根底相关资料；–企业内部有关责任认定和核销资料；企业内部有关责任认定和核销资料；–企业内部有关部门出具的鉴定材料企业内部有关部门出具的鉴定材料–自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等介机构出具的专项报告等 9/8/202434三、资产损失确实认三、资产损失确实认【案例【案例5】】某设备原值某设备原值100万元，净残值率万元，净残值率5%，会计，会计折旧年限折旧年限5年，采用直线法折旧。

该设备的年，采用直线法折旧该设备的计税根底也为计税根底也为100万元，税法上机器设备最万元，税法上机器设备最低折旧年限为低折旧年限为10年第二年年末企业计提年第二年年末企业计提了固定资产减值准备了固定资产减值准备9万元4年后，遇到年后，遇到自然灾害而毁损，无责任赔偿，计算企业自然灾害而毁损，无责任赔偿，计算企业所得税税前扣除的损失是多少？所得税税前扣除的损失是多少？【案例解析】【案例解析】9/8/202435三、资产损失确实认三、资产损失确实认会计处理会计处理税务处理税务处理纳税调整纳税调整原值原值 100万元万元净残值率净残值率 5%第第1年计提折旧：年计提折旧： 100×（（1-5%））÷5＝＝19万元万元第第2年计提折旧：年计提折旧：19万元万元第第2年末计提减值准备：年末计提减值准备：9万元万元第第3年计提折旧年计提折旧：： 【【100×（（1-5%））-38-9】】÷3=16万元万元第第4年计提折旧：年计提折旧：16万元万元4年后毁损时损失：年后毁损时损失： 累计折旧累计折旧=19+19+16+16=70万元万元 账面净值账面净值=100-70=30万元万元 会计损失会计损失=100×（（1-5%））-70-9=16万元万元计税基础计税基础 100万元万元净残值率净残值率 5%第第1年计提折旧年计提折旧：： 100×（（1-5%））÷10＝＝9.5万万元元第第2年计提折旧：年计提折旧：9.5万元万元税法不允许扣除税法不允许扣除第第3年计提折旧：年计提折旧：仍为仍为9.5万元万元第第4年计提折旧：年计提折旧：9.5万元万元税前扣除损失：税前扣除损失：100-9.5×4-100×5%=57万元万元+9.5万元万元+9.5万元万元+9万元万元+（（16-9.5））6.5+6.5万元万元－（－（57-16））=41万元万元计算利润时共计扣除：计算利润时共计扣除：70+9+16=95万元万元税前扣除共计：税前扣除共计：9.5×4+57=95万元万元共计：共计：09/8/202436三、资产损失确实认三、资产损失确实认–3、在建工程停建、报废损失和工程物资损失、在建工程停建、报废损失和工程物资损失–损失金额：损失金额：–在建工程停建、报废损失＝工程工程投资账面价值在建工程停建、报废损失＝工程工程投资账面价值―残值残值–证据材料：证据材料：–〔〔1〕工程工程投资账面价值确定依据；〕工程工程投资账面价值确定依据；–〔〔2〕工程工程停建原因说明及相关材料；〕工程工程停建原因说明及相关材料； –〔〔3〕因质量原因停建、报废的工程工程和因自然灾害〕因质量原因停建、报废的工程工程和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程工程，应出具专业技术和意外事故停建、报废的工程工程，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等– 工程物资发生损失，可比照本方法存货损失的规定确工程物资发生损失，可比照本方法存货损失的规定确认 9/8/202437三、资产损失确实认三、资产损失确实认–4、生产性生物资产损失、生产性生物资产损失 – 生产性生物资产盘亏损失生产性生物资产盘亏损失–生产性生物资产生产性生物资产 因森林病虫害、疫情、死亡而产生因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生的生产性生– 物资产损失物资产损失– 被盗伐、被盗、丧失而产生的生产被盗伐、被盗、丧失而产生的生产性生物资产性生物资产– 损失损失9/8/202438三、资产损失确实认三、资产损失确实认生产性生物资产盘亏生产性生物资产盘亏损失损失病虫害、疫情、死亡而产病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产生的生产性生物资产损失损失被盗伐、被盗、丢失被盗伐、被盗、丢失损失损失损失损失金额金额账面净值账面净值―责任人赔责任人赔偿偿账面净值账面净值―残值残值―保险赔保险赔偿偿―责任人赔偿责任人赔偿账面净值账面净值―保险赔偿保险赔偿―责任人赔偿责任人赔偿证证据据材材料料（一）生产性生物资（一）生产性生物资产盘点表；产盘点表；（二）生产性生物资（二）生产性生物资产盘亏情况说明；产盘亏情况说明；（三）生产性生物资（三）生产性生物资产产损失金额较大的损失金额较大的，，企业应有专业技术企业应有专业技术鉴定意见和责任认鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说定、赔偿情况的说明等。

明等一）损失情况说明；（一）损失情况说明；（二）责任认定及其赔偿（二）责任认定及其赔偿情况的说明；情况的说明；（三）损失金额较大的，（三）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意应有专业技术鉴定意见一）生产性生物资（一）生产性生物资产被盗后，向公产被盗后，向公安机关的报案记安机关的报案记录录或或公安机关立公安机关立案、破案和结案案、破案和结案的证明材料；的证明材料；（二）责任认定及其（二）责任认定及其赔偿情况的说明赔偿情况的说明9/8/202439三、资产损失确实认三、资产损失确实认–5、未能按期赎回抵押资产损失、未能按期赎回抵押资产损失–企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：–〔〔1〕抵押合同或协议书；〕抵押合同或协议书；–〔〔2〕拍卖或变卖证明、清单；〕拍卖或变卖证明、清单；–〔〔3〕会计核算资料等其他相关证据材料〕会计核算资料等其他相关证据材料9/8/202440三、资产损失确实认三、资产损失确实认–6、无形资产损失、无形资产损失–被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：形资产损失，应提交以下证据备案：–〔〔1〕会计核算资料；〕会计核算资料；–〔〔2〕企业内部核批文件及有关情况说明；〕企业内部核批文件及有关情况说明；–〔〔3〕技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负〕技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；价值或转让价值的书面申明；–〔〔4〕无形资产的法律保护期限文件。

〕无形资产的法律保护期限文件9/8/202441三、资产损失确实认三、资产损失确实认【案例【案例6】】2021年年12月月31日，甲企业某项专利权的账面原价日，甲企业某项专利权的账面原价为为600万元该项专利权的摊销期限为万元该项专利权的摊销期限为10年该无形资产初始计量与计税根底相同，会计与税法无形资产初始计量与计税根底相同，会计与税法的摊销期相同，已摊销的摊销期相同，已摊销5年，已累计摊销年，已累计摊销280万元该专利权的残值为零，已累计计提减值准备该专利权的残值为零，已累计计提减值准备160万万元现该项专利权生产的产品已没有市场，预期元现该项专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益，企业决定将未摊销不能再为企业带来经济利益，企业决定将未摊销的账面金额作损失处理问该项无形资产税前扣的账面金额作损失处理问该项无形资产税前扣除的损失是多少？除的损失是多少？ 【案例解析】【案例解析】9/8/202442三、资产损失确实认三、资产损失确实认–甲企业的账务处理：〔单位万元〕甲企业的账务处理：〔单位万元〕–借：累计摊销借：累计摊销 280– 无形资产减值准备无形资产减值准备 160– 营业外支出营业外支出-----处置非流动资产损失处置非流动资产损失 160– 贷：无形资产贷：无形资产-----专利权专利权 6009/8/202443三、资产损失确实认三、资产损失确实认–甲企业的税务处理：甲企业的税务处理：–①①根据根据25号公告，该笔损失允许税前扣除，作为法定号公告，该笔损失允许税前扣除，作为法定资产损失，企业应在年度所得税汇算清缴时向税务机资产损失，企业应在年度所得税汇算清缴时向税务机关说明情况并作专项申报，提供会计核算资料、企业关说明情况并作专项申报，提供会计核算资料、企业内部核批文件及有关情况说明、技术鉴定意见和企业内部核批文件及有关情况说明、技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；资产已无使用价值或转让价值的书面申明；–②②企业应按无形资产计税根底净值作为资产损失税前企业应按无形资产计税根底净值作为资产损失税前扣除，税法确认无形资产损失扣除，税法确认无形资产损失=600-300=300万元；会万元；会计处置损失计处置损失160万元，因此需纳税调减万元，因此需纳税调减140万元。

万元9/8/202444三、资产损失确实认三、资产损失确实认〔三〕投资损失确实认〔三〕投资损失确实认 1、企业投资损失包括债权性投资损失和股、企业投资损失包括债权性投资损失和股权〔权益〕性投资损失权〔权益〕性投资损失 9/8/202445债权性投资损失债权性投资损失股权（权益）性投资损失股权（权益）性投资损失基本基本证据证据材料材料投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等特定特定证据证据材料材料（一）债务人（一）债务人或或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明无法出具资产清偿证明或者遗产明或者遗产清偿证明无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、追索、信件追索和上追索记录等（包括司法追索、追索、信件追索和上门追索等原始记录）；门追索等原始记录）； （二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；证明、资产清偿证明等；（三）债务人因（三）债务人因承担法律责任承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；证明；（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；责任的文书；（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。

或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件一）股权投资计税基础证明材料；（一）股权投资计税基础证明材料；（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；位营业执照文件；（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；决定文件；（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；或其他证明文件；（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；材料；（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；书面申明；（八）会计核算资料等其他相关证据材料八）会计核算资料等其他相关证据材料被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。

明 上述事项超过三年以上且未能完成清算的，上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明9/8/202446三、资产损失确实认三、资产损失确实认–2、企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经、企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照本方法第六章〔投资损失确实认〕有关规定进行处照本方法第六章〔投资损失确实认〕有关规定进行处理–3、企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，、企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期归还债务而承担连带责任，经追因被担保人不能按期归还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无归还能力，对无法追回的金额，比照索，被担保人无归还能力，对无法追回的金额，比照本方法规定的应收款项损失〔货币资产损失确实认〕本方法规定的应收款项损失〔货币资产损失确实认〕进行处理进行处理–与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。

销售等生产经营活动相关的担保9/8/202447三、资产损失确实认三、资产损失确实认–4、、 企业按独立交易原那么向关联企业转让资企业按独立交易原那么向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料及其相关的证明材料 9/8/202448三、资产损失确实认三、资产损失确实认–5、以下股权和债权不得作为损失在税前扣除：、以下股权和债权不得作为损失在税前扣除：–〔〔1〕债务人或者担保人有经济归还能力，未按〕债务人或者担保人有经济归还能力，未按期归还的企业债权；期归还的企业债权；–〔〔2〕违反法律、法规的规定，以各种形式、借〕违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；口逃废或悬空的企业债权；–〔〔3〕行政干预逃废或悬空的企业债权；〕行政干预逃废或悬空的企业债权；–〔〔4〕企业未向债务人和担保人追偿的债权；〕企业未向债务人和担保人追偿的债权；–〔〔5〕企业发生非经营活动的债权；〕企业发生非经营活动的债权；–〔〔6〕其他不应当核销的企业债权和股权。

〕其他不应当核销的企业债权和股权9/8/202449三、资产损失确实认三、资产损失确实认【案例【案例6】】A公司占公司占B公司公司60%的股权，初始货币投资本钱的股权，初始货币投资本钱1200万元，万元，2007年末应收款项年末应收款项--B公司公司900万元，万元，其中全是真实的业务购销行为发生的为其中全是真实的业务购销行为发生的为560万元，万元，其余均为往来款其余均为往来款2021年，双方自愿达成债权转年，双方自愿达成债权转股权协议，以股权协议，以1：：1转为实收资本，并已验资确认，转为实收资本，并已验资确认，A公司账面确认对公司账面确认对B公司的投资本钱增加至公司的投资本钱增加至2100万元2021年年B公司已被工商部门撤消营业执照，公司已被工商部门撤消营业执照，经过清算程序，无可供分配财产，税务登记证也经过清算程序，无可供分配财产，税务登记证也已注销，已注销，A公司该长期投资公司该长期投资2100万，确实无法收万，确实无法收回，账面确认回，账面确认2100万股权投资损失问税法上是万股权投资损失问税法上是否确认该否确认该2100万损失，能否在税前扣除？万损失，能否在税前扣除？9/8/202450三、资产损失确实认三、资产损失确实认〔四〕其他资产损失确实认和附那么〔四〕其他资产损失确实认和附那么 1、、 企业将不同类别的资产捆绑〔打包〕，以拍企业将不同类别的资产捆绑〔打包〕，以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税本钱的差额，可以作为资产其出售价格低于计税本钱的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税根出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税根底等确定依据。

底等确定依据2、、 企业正常经营业务因内部控制制度不健全而企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不标准或因业务创新但政策不明出现操作不当、不标准或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明门定性证明、损失专项说明9/8/202451三、资产损失确实认三、资产损失确实认–3、企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业、企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料原因证明材料– 4、本方法没有涉及的资产损失事项，只要符、本方法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。

定的，也可以向税务机关申报扣除9/8/202452三、资产损失确实认三、资产损失确实认–5、省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局、地、省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局、地方税务局可以根据本方法制定具体实施方法方税务局可以根据本方法制定具体实施方法– 6、本方法自、本方法自2021年年1月月1日起施行，日起施行，?国家税务总局关国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理方法〉的通知于印发〈企业资产损失税前扣除管理方法〉的通知?〔〔国税发〔国税发〔2021〕〕88号〕、号〕、?国家税务总局关于企业以前国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知?〔国〔国税函〔税函〔2021〕〕772号〕、号〕、?国家税务总局关于电信企业国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知坏账损失税前扣除问题的通知?〔国税函〔〔国税函〔2021〕〕196号〕同时废止本方法生效之日前尚未进行税务处理号〕同时废止本方法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本方法执行的资产损失事项，也应按本方法执行 9/8/2024539/8/202454。