要素费用的核算.ppt

第三章第三章 要素费用的核算要素费用的核算材料费用的核算材料费用的核算 外购动力费的核算外购动力费的核算 工资费用的核算工资费用的核算 折旧及其他费用的核算折旧及其他费用的核算学习内容学习内容第一节第一节    材料费用的核算材料费用的核算材料费用的归集材料费用的分配材料费用分配的账务处理燃料费用的分配低值易耗品摊销的核算一、材料费用的归集一、材料费用的归集材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提1、基础工作、基础工作2、确定发出材料的成本、确定发出材料的成本计划成本法下要结转发出材料负担的差异计划成本法下要结转发出材料负担的差异实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本法、个别计价法等方法确定发出材料的成本例：某企业月初库存材料的计划成本为例：某企业月初库存材料的计划成本为   76 000元，实际成本为元，实际成本为74 800元本月收元本月收入材料的计划成本为入材料的计划成本为54 000元，实际成本元，实际成本为为53 200元本月发出材料的计划成本为元。

本月发出材料的计划成本为   50 000元计算月末库存材料的实际成本计算月末库存材料的实际成本例：某企业例：某企业2007年年5月初库存甲材料月初库存甲材料200千克，千克，每千克每千克2.10元，元，8日生产领用日生产领用100千克，千克，10日日又购入又购入200千克，每千克千克，每千克2.20元，元，15日生产领日生产领用用200千克，千克，20日又购入日又购入300千克，每千克千克，每千克2.30元，元，26日再次领用日再次领用100千克分别采用全千克分别采用全月一次加权，移动加权平均，先进先出法计月一次加权，移动加权平均，先进先出法计算发出材料的实际成本算发出材料的实际成本二、材料费用的分配二、材料费用的分配（一）材料费用的分配原则（一）材料费用的分配原则（二）材料费用的分配方法（二）材料费用的分配方法定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法定额成本比例分配法定额成本比例分配法产品重量比例分配法产品重量比例分配法产品产量比例分配法产品产量比例分配法1 1、定额消耗量比例分配法、定额消耗量比例分配法方法一方法一某某产品品应分配材料消耗量分配材料消耗量=该产品定品定额耗用量耗用量×材料消耗量分配率材料消耗量分配率某某产品品应分配材料分配材料费用用=该产品品应分配的材料消耗量分配的材料消耗量×材料材料单价价某产品材料定额耗用量某产品材料定额耗用量=该产品实际产量该产品实际产量×该产品单位消耗定额该产品单位消耗定额和和各种产品定额耗用量之各种产品定额耗用量之实际耗用材料总量实际耗用材料总量材料消耗量分配率材料消耗量分配率= =例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。

甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费运用方法一计算如下运用方法一计算如下：：1 1、甲产品材料定额消耗量＝、甲产品材料定额消耗量＝140 × 4 140 × 4 ＝＝560560（公斤）（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 80× 5.5 ＝＝440440（公斤）（公斤）2 2、材料消耗量分配率＝、材料消耗量分配率＝1200÷1200÷（（560560＋＋440440）＝）＝1.21.23 3、甲产品应分配的材料数量＝、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2560×1.2＝＝672672（公斤）（公斤） 乙产品应分配的材料数量＝乙产品应分配的材料数量＝440×1.2440×1.2＝＝528528（公斤）（公斤） 合计合计 12001200（公斤）（公斤）4 4、甲产品应分配的材料费用＝、甲产品应分配的材料费用＝672 × 4 672 × 4 ＝＝26882688（元）（元） 乙产品应分配的材料费用＝乙产品应分配的材料费用＝528 × 4 528 × 4 ＝＝21122112（元）（元） 合计合计 48004800（元）（元）方法二：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。

公式如下：各种产品定额消耗量之和各种产品定额消耗量之和实际耗用材料费用实际耗用材料费用材料费用分配率材料费用分配率= =某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品定额消耗量该产品定额消耗量×材料费用分配率材料费用分配率运用方法二计算如下：运用方法二计算如下：1 1、甲产品材料定额消耗量＝、甲产品材料定额消耗量＝140 ×4 140 ×4 ＝＝560560（公斤）（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =44080× 5.5 =440（公斤）（公斤）2 2、材料费用分配率＝（、材料费用分配率＝（1200×41200×4））÷÷（（560560＋＋440440）＝）＝4.84.83 3、甲产品应分配的材料费＝、甲产品应分配的材料费＝560×4.8560×4.8＝＝26882688（元）（元）       乙产品应分配的材料费＝乙产品应分配的材料费＝440×440×4.84.8＝＝21122112（元）（元） 合计合计 48004800（元）（元）2、定额成本（费用）比例分配法、定额成本（费用）比例分配法某产品某材料定额费用=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额 材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料定额费用之和某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 × 材料费用分配率　1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。

2、账务处理 ：根据各个部门领料凭证汇总编制根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表材料费用分配表”根据汇总的根据汇总的“材料费用分配表材料费用分配表”，编制记账凭证，编制记账凭证会计分录会计分录领用材料时领用材料时结转材料成本差异时结转材料成本差异时借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本　　制造费用　　制造费用　　制造费用　　制造费用　　管理费用　　管理费用　　管理费用　　管理费用贷：原材料贷：原材料　贷：材料成本差异　贷：材料成本差异（（超支差超支差））　　　　　　　　　（　　　　　　　　　（节约差节约差））三、材料费用分配的账务处理三、材料费用分配的账务处理材料费用的汇集与分配图示材料费用的汇集与分配图示制造费用制造费用材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异材料成本差异管理费用管理费用生产成本生产成本材料明细账、材料明细账、领料单领料单分配分配摊销方法：一次转销法、五五摊销法摊销方法：一次转销法、五五摊销法1 1、、一一次次转转销销法法 （（适适于于单单位位价价值值较较低低、、使使用用期期限限较较短短的低值易耗品）的低值易耗品） 例例：：某某企企业业基基本本生生产产车车间间本本月月领领用用生生产产工工具具一一批批，，计计划划成成本本为为600600元元，，本本月月材材料料成成本本差差异异率率为为－－4 4％％。

另另有有一一批批生生产产工工具具在在该该月月报报废废，，残残料料入入库库作作价价4040元元试作出必要的会计分录试作出必要的会计分录四、低值易耗品摊销的核算四、低值易耗品摊销的核算领用生产工具，领用生产工具，借：制造费用借：制造费用 600 600 贷：周转材料贷：周转材料——低值易耗品低值易耗品 600600 结转低值易耗品成本差异，结转低值易耗品成本差异，借：制造费用借：制造费用 2424 （（600×600×－－4 4％％) ) 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2424报废生产工具残料入库，报废生产工具残料入库， 借：原材料借：原材料 4040 贷：制造费用贷：制造费用 40 40 2 2、五五摊销法、五五摊销法例：某企业基本生产车间领用低值易耗品一批，计划成本5000元；本月又报废一批以前月份领用的低值易耗品，计划成本为2000元，回收残料50元本月低值易耗品的成本为节约差1%进行有关的账务处理领用时，领用时，借：周转材料借：周转材料——低值易耗品低值易耗品——在用在用 50005000 贷：周转材料贷：周转材料——低值易耗品低值易耗品——在库在库 50005000借：制造费用借：制造费用 25002500 贷：周转材料贷：周转材料——低值易耗品低值易耗品——摊销摊销 25002500另一批报废时：另一批报废时：借：制造费用借：制造费用 10001000 贷：周转材料贷：周转材料——低值易耗品低值易耗品——摊销摊销 10001000借：原材料借：原材料 5050 贷：制造费用贷：制造费用 5050借：周转材料借：周转材料——低值易耗品低值易耗品————摊销摊销 20002000 贷：周转材料贷：周转材料——低值易耗品低值易耗品————在用在用 20002000月末，调整材料成本差异月末，调整材料成本差异借：制造费用借：制造费用 2020 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2020第二节第二节 外购动力费的核算外购动力费的核算一、外购动力费的核算外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。

付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户问题：为什么不借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户1 1、应根据仪表所示耗用数量及单价计算、应根据仪表所示耗用数量及单价计算2、、区区分分直直接接计计入入费费用用和和间间接接计计入入费费用用，，间间接接计计入入费费用用可可按按生生产产工工时时比比例例、、定定额额消消耗耗量量比比例例、、机机器功率时数比例等标准分配器功率时数比例等标准分配三、外购动力费的账务处理三、外购动力费的账务处理1、、外外购购动动力力费费通通过过编编制制“外外购购动动力力费费用用分分配配表表”进行分配进行分配2、会计分录、会计分录二、外购动力费的分配二、外购动力费的分配第三节第三节 工资费用的核算工资费用的核算一、工资总额的组成一、工资总额的组成1 1、、计计时时工工资资：：按按计计时时工工资资标标准准和和工工作作时时间间支支付付给给职职工工的的劳劳动动报报酬酬。

工工资资标标准准是是指指每每一一职职工工在在单单位位时时间间内内应应得得的的工资额2 2、计件工资：分个人计件和集体计件计件工资：分个人计件和集体计件3 3、、奖奖金金：：支支付付给给职职工工的的超超额额劳劳动动报报酬酬和和增增收收节节支支的的劳劳动动报酬4 4、、津津贴贴和和补补贴贴：：为为补补偿偿职职工工特特殊殊或或额额外外的的劳劳动动消消耗耗和和因因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴 5 5、加班加点工资、加班加点工资6 6、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资考考勤勤记记录录：：是是登登记记职职工工出出勤勤和和缺缺勤勤情情况况的的记记录录，，为为计计时时工工资资计计算算提提供供依依据据形形式式：：考考勤勤簿簿、、考考勤勤卡片（考勤钟打卡）、考勤磁卡（刷卡）卡片（考勤钟打卡）、考勤磁卡（刷卡）产产量量记记录录：：是是登登记记工工人人或或生生产产小小组组在在出出勤勤时时间间内内完完成成产产品品的的数数量量、、质质量量和和耗耗用用工工时时的的原原始始记记录录，，是是计计件件工工资资计计算算的的依依据据，，同同时时也也是是统统计计产产量量和和工工时时的的依依据据。

如如派派工工单单、、加加工工路路线线单单、、产产量量通通知知单单等二、工资费用的原始记录二、工资费用的原始记录（一）计时工资的计算（一）计时工资的计算（（月薪制）月薪制）1 1、两种计算方法：、两种计算方法：（（1 1）扣缺勤法）扣缺勤法 某某职职工工本本月月应应得得工工资资＝＝该该职职工工月月标标准准工工资资－－（（事事假假天天数数××日日标准工资）标准工资）- -（病假天数（病假天数××日标准工资日标准工资××病假扣款率）病假扣款率）（（2 2）出勤法）出勤法 某某职职工工本本月月应应得得工工资资 ＝＝该该职职工工本本月月出出勤勤天天数数××日日标标准准工工资资＋病假天数＋病假天数××日标准工资日标准工资××（（1 1－病假扣款率－病假扣款率) ) 三、工资的计算三、工资的计算·（（1））按按全全年年平平均均每每月月日日历历天天数数计计算算，，即即30天天，，缺缺勤勤期间的节假日也视为缺勤，照样扣工资；期间的节假日也视为缺勤，照样扣工资； •（（2）按全年平均每月的工作天数计算，即）按全年平均每月的工作天数计算，即20.92天，天，缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资；缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资； 其中，20.92＝（365－104－10)÷12•（（3）按当月满勤天数计算，缺勤期间的节假日不算）按当月满勤天数计算，缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资缺勤，不扣工资 2、日标准工资的计算、日标准工资的计算每月天数每月天数月标准工资月标准工资日工资率日工资率=例：某企业某工人的月工资标准为840元。

8月份31天，事假4天，星期休假10天，病假2天，出勤15天根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算该工人病假和事假期间没有节假日试计算该工人本月应得工资1 1、按、按3030天计算日工资率，天计算日工资率， 日工资率＝日工资率＝840÷30840÷30＝＝2828（元（元) )按扣缺勤法计算按扣缺勤法计算 某职工本月应得工资某职工本月应得工资＝＝840840－－4×284×28－－2×28×2×28×（（1 1－－9090％）％） ＝＝840840－－112112－－5.65.6 ＝＝722.4(722.4(元元) )按出勤法计算按出勤法计算 某职工本月应得工资某职工本月应得工资 ＝＝28×28×（（1515＋＋1010）＋）＋2×28×902×28×90％％ ＝＝700700＋＋50.450.4 ＝＝750.4 (750.4 (元元) )2 2、按、按20.9220.92天计算日工资标准：天计算日工资标准： 日工资标准＝日工资标准＝840÷ 20.92 840÷ 20.92 ＝＝40.1540.15（元）（元）按扣缺勤法计算按扣缺勤法计算 某职工本月应得工资某职工本月应得工资 ＝＝840840－－4×40.154×40.15－－2× 40.15 ×10%2× 40.15 ×10% ＝＝671.37(671.37(元元) ) 按出勤法计算按出勤法计算 某职工本月应得工资某职工本月应得工资 ＝＝15×40.1515×40.15＋＋2×40.15×90%2×40.15×90% ＝＝674.52(674.52(元元) )1 1、个人计件工资的计算、个人计件工资的计算方方法法一一：：应应付付计计件件工工资资＝＝∑∑（（某某工工人人本本月月生生产产每每种种产品产量产品产量××该种产品计件单价）该种产品计件单价） 产品产量产品产量= =合格品数量＋料废品数量合格品数量＋料废品数量 某某种种产产品品计计件件单单价价＝＝生生产产单单位位产产品品所所需需的的工工时时定定额额××该级工人小时工资率该级工人小时工资率方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和定额工时之和××该工人小时工资率该工人小时工资率（二）计件工资的计算（二）计件工资的计算例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。

甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟8级工人的小时工资率为2元某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件试计算其计件工资方法一：方法一：应应付付计计件件工工资资＝＝∑∑（（某某工工人人本本月月生生产产每每种种产产品品产产量量××该该种产品计件单价）种产品计件单价）甲甲产产品品的的计计件件单单价价＝＝生生产产单单位位产产品品所所需需的的工工时时定定额额××该该级工人小时工资率级工人小时工资率 ＝＝30÷60×230÷60×2＝＝1 1（元）（元）乙产品计件单价＝乙产品计件单价＝45÷60×245÷60×2＝＝1.5 1.5 （元）（元）应付计件工资应付计件工资=500×1=500×1＋＋400×1.5400×1.5＝＝1100 1100 （元）（元）方法二：方法二：应应付付计计件件工工资资＝＝某某工工人人本本月月生生产产各各种种产产品品定定额额工工时时之之和和××该工人小时工资率该工人小时工资率= =（（500×30÷60500×30÷60＋＋400×45÷60400×45÷60））×2×2＝＝11001100（元）（元）步一：集体应得计件工资总额步二：集体计件工资在集体内部各工人之间进行分配，一般根据每人的计时工资为分配标准进行分配。

2、集体计件工资的计算、集体计件工资的计算例例：：某某生生产产小小组组集集体体完完成成若若干干生生产产任任务务，，按按一一般般计计件件工工资资的的计计算算方方法法算算出出并并取取得得集集体体工工资资5000050000元元该该小小组组由由3 3个个不不同同等等级级的的工工人人组组成成，，每每人人的的姓姓名名、、等级、日工资率、出勤天数资料如下等级、日工资率、出勤天数资料如下 工人姓名工人姓名 等级等级 日工资率（元）日工资率（元） 出勤天数出勤天数分配额（元）分配额（元） 刘明刘明 6 62020 25 25   赵豪赵豪         5 51818 23 23 张军张军 4 41616 22 22     合计合计       --           --                         70 5000070 50000试试以以日日工工资资率率和和出出勤勤日日数数计计算算的的工工资资额额为为分分配配标标准准, ,计算每个工人应得的工资。

计算每个工人应得的工资工人工人姓名姓名等等级级日工资日工资率（元）率（元）(1)(1)出勤出勤天数天数(2)(2)分配标准分配标准(3)=(1)*(3)=(1)*(2)(2)分配率分配率(4)(4)分配额分配额( (元元) )(5)=(4)*(3)(5)=(4)*(3)刘明刘明6 620202525500500  1974519745赵豪赵豪5 518182323414414  16348.8616348.86张军张军4 416162222352352  13906.1413906.14合计合计    70701266126639.4939.49（（50000/1250000/126666））5000050000 计算如下：计算如下：（三）奖金的计算（三）奖金的计算（四）津贴和补贴的计算（四）津贴和补贴的计算（五）加班加点工资的计算（五）加班加点工资的计算（六）特殊情况下支付的工资（六）特殊情况下支付的工资根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、探亲等原因按规定支付的工伤、产假、婚假、探亲等原因按规定支付的工资资按国家规定的标准和考勤记录计算按国家规定的标准和考勤记录计算 1、工资费用分配的依据： 工资结算单、工资结算汇总表　　2、应付工资和实发工资、应付工资和实发工资应付工资应付工资＝应付计时工资＋应付计件工资＋奖金＋津贴和补＝应付计时工资＋应付计件工资＋奖金＋津贴和补贴＋加班加点工资＋特殊情况下支付的工资贴＋加班加点工资＋特殊情况下支付的工资实发工资实发工资＝应发工资－代扣款项＝应发工资－代扣款项四、工资费用的结算四、工资费用的结算1 1、账务处理、账务处理2 2、、分分配配方方法法：：一一般般指指计计时时工工资资在在各各受受益益产产品品之之间间的的分配分配分配标准：产品的生产工时分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时）（实际工时或定额工时） 分配公式：分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资分配率＝生产工人工资总额＝生产工人工资总额÷÷各产品实际（定额）工时之和各产品实际（定额）工时之和 各种产品应分配的工资额各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时＝各产品实际（定额）工时××分配率分配率3 3、编制工资费用分配表、编制工资费用分配表五、工资费用分配的核算五、工资费用分配的核算1、职工福利费的计算、职工福利费的计算      　提取的职工福利费＝职工工资总额　提取的职工福利费＝职工工资总额×计提比例计提比例2、账务处理 借：生产成本借：生产成本　　　　 制造费用制造费用　　　　 管理费用管理费用　　 在建工程在建工程　　贷：应付职工薪酬　　贷：应付职工薪酬3、职工福利费分配表一般与工资费分配表合并编制。

一般与工资费分配表合并编制六、职工福利费的核算六、职工福利费的核算工资成本的汇集与分配图示工资成本的汇集与分配图示应付职工应付职工薪酬薪酬制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用考考勤勤记记录录、、等等原原始始凭凭证证分配分配第四节第四节 折旧费及其他费用的核算折旧费及其他费用的核算一、折旧费用的核算1、折旧计算方法2、折旧的范围3、折旧费用分配的核算4、编制折旧费用分配表其他费用指除了外购材料、外购燃料和动其他费用指除了外购材料、外购燃料和动力、工资、折旧费等费用以外的各项费用，力、工资、折旧费等费用以外的各项费用，包括包括邮电费邮电费、、差旅费差旅费、、办公费办公费等等这些费用发生时，根据有关凭证，按其发这些费用发生时，根据有关凭证，按其发生的地点及部门，分别计入生的地点及部门，分别计入“制造费用制造费用”或或“管理费用管理费用”等等科目科目二、其他费用的核算二、其他费用的核算。