个人所得税概述5.ppt

第13章 个人所得税,主讲：申艳艳,2019/8/1,第13章 个人所得税,2,第八章 个人所得税,本章主要内容： 个人所得税概述(了解) 个人所得税的征税对象（理解） 个人所得税的纳税人(了解) 个人所得税的税率（理解） 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算（掌握） 个人所得税的减免优惠(了解) 个人所得税的申报缴纳(了解),2019/8/1,第13章 个人所得税,3,第一节 个人所得税概述,个人所得税的纳税义务人 个人所得税的计税原理 征收模式 个人所得来源地的确定,2019/8/1,第13章 个人所得税,4,个人所得税的纳税人,税法规定：中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人 按照住所和居住时间两个标准，又划分为两类： 居民纳税人 非居民纳税人,2019/8/1,第13章 个人所得税,5,指在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住2019/8/1,第13章 个人所得税,6,2019/8/1,第13章 个人所得税,7,【单选题】某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国， 2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）。

A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人 B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人 C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人 D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人,B,2019/8/1,第13章 个人所得税,8,个人所得税的计税原理 个人所得税以个人的纯所得为计税依据 应纳税所得 = 纳税人的收入额－税法规定的有关费用 有关费用： 1．与应税收入相配比的经营成本和费用； 2．与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除； 生计扣除可简单地理解为“养家糊口”所发生必要支出的扣除 3.为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为特别费用扣除，如慈善捐赠等2019/8/1,第13章 个人所得税,9,个人所得税的计税原理 个人所得税的征收模式 我国采用的是按项目分类计算缴纳的分类征收制 个人所得来源地的确定（了解）,2019/8/1,第13章 个人所得税,10,第二节 个人所得税的征税对象及应纳税额的计算,工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得,2019/8/1,第13章 个人所得税,11,（一）工资、薪金的概念 指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、工资性质的奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

一、工资、薪金所得类,从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）的收入称为薪金，即所谓“白领阶层”所得直接从事生产、经营或服务的劳动者（工人）的收入称为工资，即所谓“蓝领阶层”所得；,2019/8/1,第13章 个人所得税,12,（二）工资、薪金的特点 工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得 非独立个人劳动，是指个人所从事的是他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员均为非独立劳动者一、工资、薪金所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,13,（三）不列入工资、薪金且不予征税的项目 1. 独生子女补贴； 2. 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴和家属成员的副食品补贴； 3. 托儿补助费； 4. 差旅费津贴、误餐补助（不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助）一、工资、薪金所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,14,【多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ ） A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.超过规定标准的误餐费,『正确答案』AD,2019/8/1,第13章 个人所得税,15,（四）工资、薪金的费用减除标准 1．一般费用减除标准 工资、薪金所得，以每月收入额减除3,500元费用后的余额，为应纳税所得额。

工资、薪金应纳税所得额 = 月工资、薪金收入额－ 3,500,一、工资、薪金所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,16,2．附加减除费用 附加减除费用，是指在一般费用减除标准的基础上，考虑部分劳动者的平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况等确定增加减除的费用 （1）适用范围 ① 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 ② 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； ③ 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； ④ 财政部确定的其他人员一、工资、薪金所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,17,（2）附加减除费用的标准 上述人员，在每月工资、薪金的基础上，再减除1,300元 （3）华侨和香港、澳门、台湾同胞参照附加减除标准执行 华侨，指定居在国外的中国公民，具体界定如下： ① 定居，指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已 在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月 ② 中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨； ③ 中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。

一、工资、薪金所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,18,（五）工资、薪金个人所得税税率表,一、工资、薪金所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,19,（六）工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额=（每月收入额–3,500元或4,800元）×适用税率 – 速算扣除数 例：某人月工资6,500元 应纳税额 =（6,500 – 3,500）×10% – 105 = 195（元）,一、工资、薪金所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,20,（一）个体工商户生产、经营所得的内容 1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； 2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； 3.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得 4.个人因从事彩票代销业务而取得的所得； 5.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；,二、个体工商户的生产、经营所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,21,（二）个体工商户生产、经营所得的特殊情况 1.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入 按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。

2.出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入 比照个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税二、个体工商户的生产、经营所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,22,3. 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得 应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税 4. 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出 视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税二、个体工商户的生产、经营所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,23,（四）个体工商户的生产、经营所得的确定 1.计算公式 个体工商户生产、经营所得 = 收入总额－成本、费用以及损失 2.个体工商户的生产、经营所得额的确定方式 ⑴ 如果能提供完整、准确的纳税资料的 可依资料计算确定应纳税所得额 ⑵ 若不能提供完整、准确的纳税资料的 由税务机关核定其应纳税所得额。

３.上述生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）二、个体工商户的生产、经营所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,24,（五）个体工商户生产、经营所得的税率表,二、个体工商户的生产、经营所得类,说明： 1．对企事业单位承包经营、出租经营所得的个人所得税税率也适用本税率表； 2．个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用5%-35%的五级超额累进税率2019/8/1,第13章 个人所得税,25,（六）个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税的计算 1．纳税形式 实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法 2．应纳税额的基本计算公式 （1）分月预缴的计算,二、个体工商户的生产、经营所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,26,2．应纳税额的基本计算公式 （1）分月预缴的计算 当月应预缴税额 = 当月累计应预缴税额－上月累计已预缴税额 当月累计应纳税所得额=当月应纳税所得额＋上月累计应纳税所得额 （2）年末汇算清缴的计算 全年实际应纳税额=全年实际应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 汇算清缴应补（退）税额=全年实际应纳税额－全年累计已预缴税额,,,二、个体工商户的生产、经营所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,27,3.实行查账方式征收税款 （1）计算公式 应纳税额＝（收入额 - 成本费用额）×税率－速算扣除数 或： 应纳税额 =（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数,二、个体工商户的生产、经营所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,28,⑵ 实行查账征收方式的成本费用扣除范围和标准 ① 投资者本人的费用（即个人生计费） 扣除标准为42,000元/年，即3,500元/月，投资者的工资不得在税前扣除； ②个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出 允许在税前据实扣除； ③ 个体工商户缴纳的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出 分别在工资、薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

二、个体工商户的生产、经营所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,29,④ 每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用 ——不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除； ——超过部分，准予在以后年度结转扣除 ⑤ 每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出 按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的5‰ ⑥ 个体工商户在生产经营期间借款利息支出 凡有合法证明的，不高于按金融机构、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除二、个体工商户的生产、经营所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,30,⑦ 个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，应对其所得计征个人所得税 ⑧ 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得 应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税二、个体工商户的生产、经营所得类,2019/8/1,第13章 个人所得税,31,【例题】某服装个体户，经营方式为前店后厂2012年5月份： ——取得销售额126,000元； ——本月耗用原材料成本70,000元； ——支付4名雇员工资计6,000元； ——交纳房租、水电费2,000元； ——私营业主生计支出3,500元； ——产生业务招待费4,000元； ——捐赠当地政府兴办的慈善机构15,000元。

——1～4月份累计应纳税所得额134,000元，已按规定预缴个人所得税41,983.32元二、个体工商户的生产、经营所得类,2019/8/1,第13。