《理想环境下的会计》PPT课件.ppt

LOGOLOGO 理想环境下的会计理想环境下的会计耿瑞珍 唐洪英《《财务会计理论》阅读财务会计理论》阅读对历史成本的修订对历史成本的修订本章内容概要本章内容概要概述概述确定环境下的现值模式确定环境下的现值模式不确定环境下的现值模式不确定环境下的现值模式例子：储备确认会计（例子：储备确认会计（RRA））真实利润的不存在性真实利润的不存在性概述：研究理想状态下会计的必然性概述：研究理想状态下会计的必然性•理想状态是指经济以完美和完全的市场机制为特征，亦称为“最优状态”•在此状态下，资产和负债的计价是建立在未来现金流量现值的基础上•理想状态在现实中不存在，但是在财务报告中开始越来越多地应用现行价值会计方法，因此，理想状态下会计可提供一种衡量尺度；•它使我们看清，当不存在现行价值会计所要求的理想状态时，此种方法面临的挑战和难题是什么理想环境下的会计理想环境下的会计不确定环境下的现值模式确定环境下的现值模式分 类确定环境下的现值模式确定环境下的现值模式本章相关设定条件本章相关设定条件123确定，是指公司未来的现金流量和经济体制中利率是确定，是指公司未来的现金流量和经济体制中利率是众所周知的、确定的，即理想环境。

众所周知的、确定的，即理想环境确定环境下现值模式例子确定环境下现值模式例子假定经济环境中的无风险报酬率为假定经济环境中的无风险报酬率为 10%假设公司只有一项资产，没有负债假设公司只有一项资产，没有负债假设公司只有一项资产，没有负债假设公司只有一项资产，没有负债 该资产寿命期第一年年初，该资产寿命期第一年年初，该公司未来现金流量的现值该公司未来现金流量的现值PA0该公司会因该资产在未来两年中每年年末产生该公司会因该资产在未来两年中每年年末产生该公司会因该资产在未来两年中每年年末产生该公司会因该资产在未来两年中每年年末产生100100美元的现金流入美元的现金流入美元的现金流入美元的现金流入P.V.有限公司有限公司具体分析具体分析•PA0•PA1•第一年净利润=100-（）=17.36 (17.36 (期望净利润期望净利润) )•17.36(折现增值)=173.55×10% •注意:期望净利润=已实现净利润摊销费用P.V.有限公司有限公司资产负债表 （在1时）损益表（第1年期间）由该例子得出的结论由该例子得出的结论（（1））确定的确定的未来现金未来现金流量和流量和报酬率报酬率股利股利无关性无关性表中信息是相关、可靠的表中信息是相关、可靠的[Image Info] - Note to customers : This image has been licensed to be used within this PowerPoint template only. You may not extract the image for any other use. 由例子得出的结论（由例子得出的结论（2）（）（3））净利润净利润“无用性无用性”12 资产的市价资产的市价=现值现值LOGOLOGO不确定性下的现值模式不确定性下的现值模式不确定性下的现值模式不确定性下的理想环境不确定性下的理想环境（（1））（（2））（（3））（（4））具有一个具有一个给定的给定的固定的固定的用于公司用于公司未来现金未来现金流量折现流量折现的折现率的折现率事件组合事件组合是完整的，是完整的，众所周知的众所周知的事件发生事件发生的概率是的概率是客观的，客观的，众所周知的众所周知的事件的实现事件的实现是公开的，是公开的，可观察的可观察的P.V.有限公司的例子有限公司的例子事件概率：好事件概率：好—50% 坏坏—50%事件组合：好、坏事件组合：好、坏该种事件满足不确定性下的该种事件满足不确定性下的理想环境理想环境每年发生不确定事件，进而每年发生不确定事件，进而影响现金流影响现金流PA0PA1折现增值折现增值净利润净利润具体分析具体分析•PA0=0.5×（）+0.5×（100÷1.1^2+200÷1.1^2）•PA1=0.5×（）•折现增值•注意：由于期望现金流与实际现金流的差异 异常收益异常收益/非期望差非期望差异异•净利润净利润=期望净利润期望净利润—非正常损失非正常损失/非正常收益非正常收益P.V.有限公司（事件坏的情形下）有限公司（事件坏的情形下）资产负债表 （在1年末）损益表（第1年期间）P.V.有限公司可选择损益表有限公司可选择损益表损益表（第1年期间）结论结论第一点第一点第二点第二点第三点第三点财务报表是相关的可靠的期望净利润与已实现净利润不符LOGOLOGO谢谢！谢谢！ 谢谢！谢谢！谢谢！谢谢！理想环境下的会计（二）理想环境下的会计（二） ——储备确认会计及历史成本的修订唐洪英 耿瑞珍引言引言 公允价值公允价值在本质上是对资产或负债市场价值的一种体现和度量，在完全、有效的市场中，公允价值就是资产或负债的内在价值。

因此，会计实务正朝着增加运用公允价值计量主要的资产与负债价值的方向发展但是，现值模式现值模式在应用于非理想非理想环境中环境中还是遇到了严重的可靠性可靠性问题 储备确认会计（储备确认会计（RRA））1982年，FASB颁布了SFAS69要求“股票公开交易的石油天然气公司对其经营做出一些补充披露”——标准化计量提供比历史成本更相关的补充信息目的储备确认会计举例储备确认会计举例 表2-1 估计未来净现金流量现值表12月31日 2000 1999 1998未来现金流入 $2096 $677 $402未来产品开发成本 (329) (274)(186)未来所得税费用 (544) (63) --未来净现金流量 1223 340 21610%折现因子 (374) (115)(63)标准化计量 $849 $225$153表2-4 2000年12月31日改进的标准计量现值表期初现值中开发成本支出所导致的现值的增加包括几个发生变化的项目，且数额重大☺2000年来自于已证实石油天然气储备的以现值为基础的净利润可以通过表计算求得。

☺折现增值=期初现值*10%☺在RRA下，除了需要做一些重大的估计变更之外，雪弗屯国际有限公司对其石油和天然气的计量与不确定环境下的现值模式计量是相一致的 对RRA的评价管理当局管理当局怀疑 保留 反对投资者投资者潜在的有用性☺RRA在对于投资者传递相关的信息方面值得肯定，但是由于石油天然气公司并非在理论描述的理想环境下从事经营的，因此，储备信息在提高相关性的同时，反而丧失了可靠性，因此有必要在可靠性和相关性之间进行权衡对历史成本会计的修订对历史成本会计的修订可靠性平滑本期现金流 举例说明 本法和成功成本法历史成本会史成本会计面面临重大的挑重大的挑战会计人员对挑战的反应•以现值为基础的财务报表不可能保证足够的可靠性，在以后的很长一段时间，历史成本会计仍将被采用，因此主要会计机构对历史成本会计的反应都是保留其框架，而将注意力转向如何在这种框架中使得财务报告更有用•一种保留历史成本提高其有用性的方法就是，扩大年报的披露信息以利于投资者对公司未来经济前景作出自己的预测真实净利润的不存在•在会计运作的现实环境下，由于采用现值计量会产生严重的问题，因此公司期间现值的变化额即净利润，并不是能被精确阐释的经济术语。

原因1：缺乏客观的事件概率原因2：不完全市场下，并非公司全部资产和负债的市价都会存在历史成本更受欢迎历史成本更受欢迎•由于历史成本来源于实践，能够比较忠实地履行资产计价和收益决定的功能，如实地反映企业财务状况和经营成果，因此，历史成本被会计人员认为是一种更好的会计核算方法，我们希望可以通过增加可靠性来弥补失去的相关性“正确净利润不存在”的悲与喜•悲：不同的使用者对相关性和可靠性会做出不同的选择，相同的项目常有几种会计核算方法，使得会计政策的一致性难以满足•喜：无法精确阐释收益概念使得在资产估价和收益计量过程中需要大量的主观判断，这倒会使会计职业的价值得以充分的体现目前，以现值为基础的财务报表不可能保证足够的可靠性，在以后的很长一段时间，历史成本会计仍将被采用会计人员采取保留其框架正致力于使历史成本为基础的财务报表更加有用结论THANK YOU~~。