
审计基础班·第6章(3).doc
7页第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求二、商业关系对独立性的不利影响(教材P117-118)表6—4商业关系商业关系的主体评价不利影响防范措施1.如果会计师事 务所、审计项目 组成员或其主要 近亲属与客户或 高级管理人员之 间存在密切商业 关系A. 会计师事务所B. 审计项目组成 员C. 审计项目组成 员主要近亲属X. 审计客户Y. 高级管理人 员自身利益或外在压力产生严重的不利影响⑴会计师事务所不得介入此类商业关 系(2)如果存在此类商业关系,应当予以 终止会计师事务所应当将该成员调离审计 项目组如果审计项目组成员的主要近亲属与 审计客户或其高级管理人员存在此类 商业关系,注册会计师应当评价不利 影响的严重程度,并在必要时采取防 范措施消除不利影响或将其降低至E 接受的水平2.如果会计师事 务所、审计项目 组成员或其主要 近亲属在某股东 人数有限的实体 中拥有经济利 益,而审计客户 或其董事、高级 管理人员也在该 实体拥有经济利 -YZa Jiri.A. 会计师事务所B. 审计项目组成 员C. 审计项目组成 员主要近亲属X. 审计客户Y. 董事、高级管 理人员在同时满足右 列条件时,不 会对独立性产 生影响(1) 这种商业关系对于会计师事务所、 审计项目组成员或其主要近亲属以及 审计客户均不重要(2) 该经济利益对一个或几个投资者并 不重大(3) 该经济利益不能使一个或几个投资 者控制该实体3.如果会计师事 务所、审计项目 组成员或其主要 近亲属从审计客 户购买商品或服 务A. 会计师事务所B. 审计项目组成 员C. 审计项目组成 员主要近亲属X.审计客户自身利益产生 不利影响(1) 如果按照正常的商业程序公平交 易,通常不会对独立性产生不利影响(2) 如果按正常的商业程序公平交易, 但交易性质特殊或金额重大,E能因 自身利益产生不利影响(3) 如果不按照正常的商业程序公平交 易,会计师事务所应当评价不利影响 的严重程度,并在必要时采取防范措 施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
防范措施主要包括:%1 取消交易或降低交易规模;%1 将相关审计项目组.成员调离审计项 目组!U第四节 与审计客户发生雇佣关系三、家庭和私人关系对独立性的不利影响(教材P118-120) 表6—5家庭和私人关系类型评价不利影响因素防范措施1.审计项目组成员的主要近 亲属是审计客户的董事、高级 管理人员或特定员工,或者在 业务期间或财务报表涵盖的 期间曾担任上述职务只有把该成员调离审计项目 组,才能将对独立性的不利影 响降低至可接受的水平2.审计项目组成员的主要近 亲属在审计客户中所处职位 能够对客户的财务状况、经营 成果和现金流量施加重大影 响(1) 主要近亲属在客户中的职 位(2) 该成员在审计项目组中的 角色(1) 将该成员调离审计项目组(2) 合理安排审计项目组成员 的职责,使该成员的工作不涉 及其主要近亲属的职责范3.审计项目组成员的其他近 亲属是审计客户的董事、高级 管理人员或特定员工(1) 审计项目组成员与其他近 亲属的关系(2) 其他近亲属在客户中的职 位(3) 该成员在审计项目组中的 角色(1) 将该成员调离审计项目组(2) 合理安排审计项目组成员 的职责,使该成员的工作不涉 及其他近亲属的职责范围4.审计项目组成员与审计客 户的员工存在密切关系,并且 该员工是审计客户的萤事、高 级管理人员或特定员工,即使 该员工不是审计项目组成员 的近亲属,也将对独立性产生 不利影响(1) 该员工与审计项目组成员 的关系(2) 该员工在客户中的职位(3) 该成员在审计项目组中的 角色(1) 将该成员调离审计项目组.(2) 合理安排该成员的职责, 使其工作不涉及与之存在密 切关系的员工的职责范围5.会计师事务所中审计项目 组以外的合伙人或员工•,与审 计客尸的董事、高级管理人员 或特定员工之间存在家庭或 私人关系(1) 该合伙人或员工与审计客 户的董事、高级管理人员或特 定员工之间的关系(2) 该合伙人或员工.与审计项 目组之间的相互影响(3) 该合伙人或员工在会计师 事务所中的角色(4) 董事、高级管理人员或特 定员工在审计客户中的职位(1) 合理安排该合伙人或员工 的职责,以减少对审计项目组 可能产生的影响(2) 由审计项目组以外的注册 会计师复核己执行的相关审 计工作与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响的一般规定(教材PI20)表6—6雇佣关系类型评价不利影响的因素防范措施1.审计项目组前任成 员或会计师事务所 前任合伙人加入审 计客户担任萤事、高 级管理人员或特定 员工,并且与会计师 事务所仍保持重要 联系(1)通常将产生非常重要的不利影响没有防范措施能够将 其降低至可接受的水 平(2)同时满足以下两种情况时被视为不损害其 独立性:%1 前任成员或前任合伙人无权从会计师事务 所获取报酬或福利(除非报酬或福利是按照预 先确定的固定金额支付的,并且未付金额对 会计师事务所不重要)%1 前任成员或前任合伙人未继续参与,并且 在外界看来未参与会计师事务所的经营活动 或专业活动不影响其独立性2.如果审计项目组前 任成员或会计师事 务所前任合伙人加 入审计客户担任黄 事、高级管理人员或 特定员工但未与会 计师事务所保持重 要联系因密切关系或外在压力产生的不利影响存在 与否及其严重程度主要取决于下列因素:(1) 前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位(2) 前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度(3) 前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短(4) 前任成员或前任合伙人以前在审计项目组 或会计师事务所中的角色(1) 修改审计计划(2) 向审计项目组分派 经验更丰富的人员(3) 由审计项目组以外 的注朋会计师复核前 任审计项目组成员已 执行的工作3.前任合伙人加入 的某一实体成为审 计客户4.审计项目组某一成 员参与审计业务,当 知道自己在未来某 一时间将要或有可 能加入审计客户时(1) 因自身利益产生不利影响(2) 会计师事务所应当制定政策和程序,要求 审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该 客户时,向会计师事务所报告(1) 将该成员调离审计 项目组(2) 由审计项目组.以外 的注册会计师复核该 成员在审计项目组中 做出的重大判断思国邕滞通倒。












