权责发生制和收付实现制在银行业运用探讨（精）.doc

权责发生制和收付实现制在银行业运用探讨一、 绪论 3二、 权责发生制与收付实现制概述 3（-）权责发牛制的含义 4（二） 收付实现制的含义 5（三） 权责发牛制与收付实现制的比较 5三、 权责发生制与收付实现制在我国银行的应用 6（-）权责发牛制在银行业的运用 6（-）收付实现制在银行业的运用 7（三） 权责发牛制在银行中的局限性 7（四） 收付实现制在银行中的局限性 8四、 完善权责发生制与收付实现制在银行业运用的对策 7五、 结论 8参考文献 8权责发生制和收付实现制在银行业运用探讨一、绪论会计基础即记账基础，普遍将会计基础分为权责发牛制和收付实现制，两者就 其本质而言是一项会计核算的基本原则或是假设长期以来，权责发牛制都是人们 关注的重点，它能够很好的保证会计信息的真实性，但随着经济的不断发展，经济 环境越来越复杂，会计信息的使用者在决策时所需的信息也出现了多元化的趋势， 许多被历史淘汰或忽略的会计理论及方法，又重新被人们审视并提出來，收付实现 制就是其中的代表权责发牛制与收付实现制在通过运用配比原则后，可能会产牛 不同的收益结果，从这层意义上讲，会计基础的选择不仅涉及会计政策选择的技术 问题，更是涉及以收益为基础的财富分配问题。

权责发生制与收付实现制概述2006年2月，我国颁布的《企业会计准则》明确规定：“会计核算应当以权责 发牛制为基础”，1998年颁布的《行政单位会计制度》中规定：“会计核算是以收 付实现制为基础的最新颁布的《事业单位会计准则》则规定：“会计核算一般 采用收付实现制，但经营性收支业务核算科采用权责发牛制”权责发牛制与收付 实现制都能够保证会计如实的反映企业财务状况及经营成果，但它们也有一定的使 用条件，企业需要先准确了解权责发牛制与收付实现制的实质，再根据自身情况选 择合适的会计核算办法权责发生制的含义权责发牛制，乂称应计制，其处理经济业务的标准是应收应付，通过应收应付 来确定本期收入和费用以计算本期盈亏在这种应计制下，凡是本期己获得的收入, 不管是否己收到现款均作为本期的收入处理;凡属本期应负担的费用，不管是否付出 了现款都作为本期的费用处理例如:根据某银行9月发牛的下列经济业务确定本月收入、费用：%1 银行预付的下个刀办公费用以及水电费用1200元%1 本月收到的银行存款3200元%1 本月发放出去贷款800元%1 贷款者本期应归还的借款与利息500元%1 收到贷款者拖欠的上期应归还的贷款与利息300元%1 本月支付上期应支付的利息100元%1 本刀应支付的利息120元%1 本月银行应归还的借款2100元%1 本月银行归还上期应归还的借款1800元这种情况下，利用权责发牛制，其收入为②3200+④500=3700,费用为③800+⑦ 120+⑧2100=3020.（二）收付实现制的含义收付实现制指以实际收付的现金来确认的交易或事项，计算会计主体在某一会 计期间现金收入支出Z间的差额。

收付实现制的H的是向财务报告的使用者提供某 一会计计算期内的情况，包括现金筹集情况、现金使用情况及现金余额信息等 针对上述例子，若采用收付实现制，则其收入为②3200+⑤300=3500,费用为① 1200+③800+⑥100+⑨1800=3900采用收付实现制的会计核算程序最大的好处就是计算方法比较简便、直观，且 容易理解在处理企业经济业务的过程中，收付实现制不会考虑预收收入及应计收 入、费用的问题在（三）权责发生制与收付实现制的比较权责发牛制与收付实现制在社会发展的不同吋期有着不同的地位及作用，他们 之间既相互对立乂存在统一权责发牛制与收付实现制所描述的内容存在形式与实 质的关系，实质是表现为收付形式的经济实质，形式是反映经济实质的收付形式， 实质与形式在特定的条件下可以达到统一权责发牛制是从实质内容上加以确定 的，收付实现制是以表面形式确定的，当义务及权利的形成吋间及现金收付行为的 发牛吋间上存在不统一吋，两种会计核算制度将会在收入和费用的确认上存在吋间 JL的差异；若发牛的吋间一致吋，会使收入或费用的本质内容与其表面形式一致， 此时，就会实现权责发牛制与收付实现制的统一举例说明，若某银行本月份发牛以下经济业务：（1）支付上月份电费5 000元；（2） 收回上月的应收贷款11 000元；（3） 收到本月的贷款本息和12 000元；（4） 支付本月应负担的利息费用1000元；（5） 支付下季度办公费2400元；（6） 应收贷款本息和30 000 7G,款项尚未收到；（7） 客户提前还款6 000元；（8） 负扌H上季度已经预付的办公费800元。

利用权责发牛制与收付实现制，其收益、费用和盈亏的计算如下表:项目收入费用木期收益权责发生制收到本月贷款本息和12000本月应负担利息费用100040200应收贷款本息和30000负担办公费800收入小计42000费用小计1800收付实现制收到丄刀应收 贷款11000支付上刀电费500010600收到本月贷款本息和12000支付本月利息费用1000客户提前还款6000支付下季度办公费2400收入小计29000费用小计8400三、权责发生制与收付实现制在我国银行的应用权责发牛制与收付实现制两者之间相互依存互为补充，随着我国经济的发展变 化，必须将二者有效地融合，取长补短，才能更加客观、真实地反映企业的经营成 果下面以银行业为例，探讨如何在企业运用权责发牛制与收付实现制权责发生制在银行业的运用我国的银行最早使用的是收付实现制，它要求对银行的收入或者指出按照款项的 实际收付H期，确定它所归属的报告期例如：银行支付的存款利息或收入贷款利 息，尽管存款以及贷款期限跨越两个年度，其利息收支都作为实际收支年度的收入 和支出处理；再如预收收益或预付费用均作为实际收支年度的收益或费用处理，不 按实际应归属的年度划分，这样处理的手续比较简单，但是很难准确反映本期的损 益并正确计算经营成果。

但在银行业实际操作中，也产牛了不少风险例如，在银行基本业务的会计核 算中，其损益类科忖主要是存款利息支岀和贷款利息收入存款利息是由银行按存 款金额、规定利率和存储期限来计算的，到期支付的利息如果跨越几个年度，则需 要分别计算利息，并将其分别计入各个年度的“应付利息”与“利息支付” O然而 一些贷款人可能因为不同的风险原因，无法支付贷款利息，甚至无法归还账款，使 得银行的贷款利息难以按期收回，银行的应收未收利息越来越多，现金越来越少， 其实际状况与表现出来的财务状况不符)收付实现制在银行业的运用而对于银行的一些表外业务，主要采用的是收付实现制2001年1月1日，《关 于调整金融企业应收利息核算办法的通知》中提到应收未收利息的复利不计入损 益，在表外核算，实际收回吋再计入损益的改革即要求银行从应收未收息一年的核算期限，到逾期半年以上的贷款的应收利息 可以不计入损益，对己计入损益的应收利息连续三年不能收回的部分，可以作坏账 核销，再到明确为180天的核算期限，超限未收息可直接作冲减利息收入的处理可 以说这也是收付实现制的的一种应用这一措施的施行从大处看，是国家实行经济 可持续发展的一种措施，从银行业的角度看，银行的财务状况和经营成果更加和实 际相近，更能反映出各家银行的实际经营业绩和财务状况，是十分可行的。

三)权责发生制在银行中的局限性由于银行业的收入主要依赖于贷款和投资的质量，具有较大的弹性，因此，其支 出中的绝大部分直接而向存款户和维系业务经营的正常运转，具有明显的刚性在收入方面，由于我国的商业银行信贷资产结构较为单一，而在执行权责发牛 制原则吋，没有考虑新I口制度转轨吋贷款质量的现状，仅一刀切式地约定逾期半年 以上的贷款才停止计提表内应收利息，导致我国的银行表内挂账利息居高不下，这 是的银行不得不以实收资本或者客户的存款来垫交国家税利，同时，商业银行的贷 款质量一时也难以提高因此，权责发生制的执行，必然会导致我国商业银行表内 挂账利息越来越多，虚假的盈利和巨额的欠息是的商业银行虚盈实亏，抵御风险的 能力下降，经营风险逐步增加在支出方面，若依照权责发牛制来提取定期到期存款的应付而未支付的利息， 不论其在某一吋点的数额有多大，都最终必须支付给客户，银行利用的只是其吋间 差此外，银行的无形资产和递延资产的摊销也明显受到权责发牛制的限制在现 行的制度框架下，这两下资产的摊销单纯考虑了资产的收益期间，而忽略了稳健经 营如：在无形资产的土地使用权要求严格按照收益年限摊销，收益年限无法确定 的，要求以不短于10年的吋间摊销。

这一规定认为地限制了企业按照谨慎性原则来 摊销使得银行即使有大量的利润，本年成本完全可以消化已经挂账待摊的无形资 产和递延资产，也因为待摊资产没有达到收益期限而不能摊销，相应的，以后年度 即使发牛政策性或经营性亏损，成本无力消化待摊费用，也要强制摊销在这种原 则下，银行实际上可以不受限制地列支直接或间接费用，费用限额不足则可以递延 待摊在现金流量情况方面，权责发牛制无法真实反映其现金流量情况单纯的权责 发牛制下无法反映会计主体的资金变动状况且银行经营的实质就是计划和调度资 金，在盘活社会资金周转的同时，为自身创造效益流动性对于银行来说至关重 要因此，无论银行当期损益表上反映出的利润数字有多大，只要现金流量表上反 映出现金流量不足，银行的赢利能力就要大打折扣考察银行盈利吋要兼顾利润表 （在权责发牛制下编制的）和现金流量表（收付实现制下编制的）两个方面，因 为，银行不同于其他企业，其经营对象本身是资金，且负债率高，对现金流量要求 更高若银行单纯使用收付实现制，则也会有以下缺陷：一是无法全面准确的记录和反映银行的资产负债情况，不能真实的反映银行的 财务状况，因为收付实现制不确认应收而未收的那部分利息或其他收入等。

二是不能真实、准确的反映银行利息支出，即成本耗费，这不能满足银行进行 成本核算的要求，且银行的利息成本支出通常与利息收入发牛在不同的吋期，使得 收付实现制不能正确地反映当期业务活动所支付的代价三是收付实现制记录的收益不能代表银行经营活动及收支活动的真实结果，因 为在收付实现制下，银行的收入只包括实际收到的现金部分，并不能反映银行应该 收而尚未收到的那部分现金，这样会造成银行会计信息的不实四是可能会造成部分收入与支出不配比的现象，从而影响银行结余信息的真实 性，在一定程度上，影响了财务政策的实施从以上分析可以看出，单纯以收付实 现制为基础的核算方式也不能与银行的发展相适应，将权责发牛制与收付实现制度 相结合是必然选择四、完善权责发生制与收付实现制在银行业运用的对策首先针对上述权责发牛制的局限性，可以做相应的修正具体如下：首先是规 范银行信息披露管理，主要包括：计政策和会计估计的方法的采用和变更、或有事 项、期后事项等内容其次是改进和完善银行收入和费用确认的标准制定合理的 收入和费用确认标准是恰当使用权责发牛制的关键对于银行会计而言，利息收入 的确认要有一个合理的标准，以剔除那些不可能实现的应收利息，才能保证损益计 算的真实性。

再针对上述收付实现制在进行表外业务处理时的局限性，可以做相应的修正， 具体如下：由于表外核算只反映或有事项，因此，其会计要素也可划分为或有资 产、或有负债、或有权益、或有收入、或有支出、或有利润六大类或有资产反映 银行过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在必须通过未来不确定事项的发牛或 不发牛予以证实，如跟。