原始凭证审核的内容及审核方法.doc

原始凭证审核的内容及审核方法一、原始凭证的基本要求 根据《会计基础工作规范》第四十八条、第四十九条规定，原始凭证的 基本要求是：（一） 各单位取得的 原始凭证必须具备以下基本内容： ①原始凭证的名 称；②原始凭证填制日期（即经济业务发生日期）；③填制凭证单位的名称 及公章或专用章； ④经办人或责任人的签名或盖章； ⑤接受凭证单位的名称； ⑥经济业务的内容；⑦经济业务的数量、计量单位、单价和金额（批量购置 商品须附明细清单）除应当具备原始凭证的上述内容外， 原始凭证报销时应提供附件资料， 以保证会计资料的完整性：1. 从外单位取得的原始凭证， 应使用统一发票， 发票上应印有财政监制 章或税务专用章；必须加盖填制单位的财务专用章2. 自制的原始凭证， 必须按核算中心统一要求且须有制单单位 （盖章） 、 经办人单位负责人或由单位负责人指定的人员签名或盖章3. 支付款项的原始凭证， 必须要有收款单位和收款人的收款证明 （支条、 收条、领条等），不能仅以支付款项的有关凭证代替如工程款等）4. 购买实物的原始凭证， 必须要有验收证明 凡需登记固定资产账的票 据报销时要附有固定资产验收单，以便核算会计平行登记固定资产账。

5. 报销公务接待费发票时要有经办人签字并注明事由， 并附公务接待费 审批（清）单，并附菜单6. 本校开出的财政收据如办理退款， 必须取得收款单位和收款人的收款 凭证，不得直接使用原始收据作正件报销，可将原始收据作为附件入账7. 外出学习、 培训、 教研活动及参加会议代培的会议报销差旅费时能提 供相关文件及会议通知的可在“培训费”中列支8. 各校零星土建、修缮项目（包括改建、扩建、装潢、维修）要提供合 同（协议）和决算复印件作为发票的附件9. 批量购物发票或发票的项目不是具体产品名称的，应附有明细清单， 清单上应有经手人签字 3000 元以上（含 3000 元）的大宗实物应附有供货 合同（或协议）10. 教职工借款凭据，办理审批手续后方可入账，收回借款时，应当另 开往来收据冲还，不得退还原借款凭证各校在办理教职工借款时，必须按 照“前账不清，后账不借”的原则进行办理11. 经上级有关部门批准的经济业务或专项，应当将批准文件（或复印 件）、请示报告、申请报告等作为原始凭证的附件须进行专项核算的要进 行专项核算12. 对符合政府集中采购目录的支出项目必须实行政府采购或办理自行 采购审批手续，凭审批手续、采购合同及清单、验收单、发票报账。

不得将 纳入集中采购目录的项目化整为零或以其他方式规避采购13. 其他可以辅助证明原始凭证支出真实性的凭据及相关资料如会议 纪要（会议记录）复印件、培训通知（必须由教育局相关领导和职能股室负 责人签署意见）、会议（活动）请示报告（必须由教育局相关领导和职能股 室负责人签署意见）及《永定区学校财务管理办法》和《张家界市永定区教 育局会计集中核算管理暂行办法》中要求提供的资料以下支出报账时须提供相关的附件： 车辆修理费须附有修理清单；会议费须附有参会人员报到单（或签到 册）；修缮费须附有修缮合同、预算或修理清单以及竣工验收决算（或经教 育局、财政、审计等部门出具的审计报告）、区国税局开具的建筑工程材料 查验单；支付物品购置须有相关协议 （合同 ） 、验收单等；基本建设支出须附 有合同副本、工程概（预）算和相关部门（财政、审计）审核批复的工程财 务决算、 区国税局开具的建筑工程材料查验单 学校自筹资金基建项目金额 超过 1 万元的必须附有教育局审计股的备案表二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取 得的原始凭证， 必须有填制人员的签名或者盖章 自制原始凭证必须有经办 单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。

对外开出的原始凭证， 必须加 盖本单位财务专用章三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符 购买实物的原始凭证，必须有验收证明支付款项的原始凭证必须有收款 单位和收款人的收款证明四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报 销凭证一式几联的发票和收据， 必须用双面复写纸 （发票和收据本身具备复写 纸功能的除外）套写，并连续编号作废时应当加盖“作废”戳记，连同存 根一起保存，不得撕毁五）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明； 退款时， 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证， 不得以退货发票代 替收据六）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后收回借款时，应当 另开收据，不得退还原借款收据七） 经上级有关部门批准的经济业务， 应当将批准文件作为原始凭怔 附件：如果批准 文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号原始凭证不得涂改、挖补发现原始凭证有错误的，应当由开出单位 重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章二、原始凭证审核的内容审核会计凭证是正确组织会计核算和进行会计检查的一项重要内容， 同 时由于审核原始凭证是对经济业务进行的事前监督， 因而它也是实行会计监 督的一个重要手段。

为了正确地反映和监督各项经济业务， 保证核算资料的 真实、正确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对会计凭证，特 别是对原始凭证进行严格认真的审核 各种原始凭证， 除由经办业务的有关 部门审核以外，最后要交由会计部门进行审核为了正确地反映和监督各项经济业务， 确保会计资料真实、 正确和合法， 必须对原始凭证进行严格认真的审核 原始凭证的审核的内容包括以下 6 个 方面：（一）真实性审核原始凭证作为会计信息的基本信息源， 其真实性对会计信息的质量具有 决定性的影响 对原始凭证真实性的审核主要包括凭证日期是否真实、 业务 内容是否真实、数据是否真实等对外来原始凭证，必须有填制单位公章和 填制人员签章； 对自制原始凭证， 必须有经办部门和经办人员的签名或盖章 此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒二）合法性审核合法性审核主要是审核原始凭证上记载的经济业务是否符合国家的政策法令、制度办法等规定要求，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐败等行为 如果原始凭证涉及的经济业务内容违反法律法规， 会计人员要向本单位领导汇报，提出拒绝执行的意见，必要时，可向上级领导机关反映有关情况。

对于弄虚作假，营私舞弊，伪造、涂改凭证等违法乱纪 行为，必须及时揭露，并向领导汇报，严肃处理三）合理性审核合理性审核主要是审核原始凭证所记载经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等四） 完整性审核完整性审核主要是审核原始凭证格式是否符合规定要求， 各项要素是否齐全，内容是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等如果 手续不完备，应由经办人员补办五） 正确性审核正确性审核主要是审核原始凭证各项数字金额的计算及填写是否正确，大小写金额是否一致，数字和文字的书写是否清楚，有无刮、擦、挖、补、 涂改、伪造等现象六）及时性审核原始凭证的及时性是保证会计信息质量的基础 为此，要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证， 及时进行凭证的传递审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原 始凭证，更应仔细验证其签发日期 原始凭证的审核是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，坚持原则，履行会计人员的职责对真实、 合法、合理但内容不完整、手续不完备、填写有错误的原始凭证，应当退还 给有关经办人员，并令其补办手续或进行更正对于不真实、不合法的原始 凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

为保证会计核算的真实性和及时性，做到会计核算合理、合规、合法， 对办理经济业务事项取得原始凭证的有效时限作如下规定：1. 因公出发生的差旅费及有关原始凭证，以该业务发生一年期内有效；2. 购置设备、材料的原始凭证，以该业务发生一年期内有效 ;3. 发生资料费、印刷费、复制费和复印费的原始凭证，以该业务发生一 年期内有效；4. 发表论文发生相关费用的原始凭证，可延至上一会计年度 （ 公历 1 月1 日-12 月 31 日）有效；5. 其他原始凭证，可延至上一会计年度 （公历 1 月 1日-12 月 31 日）有 效；6、如遇特殊情况，需经主管校领导和主管财务校长批准签字符合上 述规定要求的原始凭证， 按有关规定进行审批后， 会计人员可进行会计核算， 否则，可不予办理三、如何审核原始凭证的合法性（ 一 ） 从票据填制的内容和加盖的印章进行审核1. 查原始凭证填制的内容是否与原始凭证种类相符合 如一张商业发票所填制的内容应该是商品批发、 零售及百货销售之类的商品， 如果品名栏填 写的是加工费、维修费、租赁费、服务费、印刷费等内容，显然与该票据的 种类不相符，这类报销票据就是不合规票据2. 查原始凭证加盖的印章是否与票据的种类相符合。

如一张商业发票所 加盖的印章是某某印刷厂、某某机关、某某汽车维修厂、某某打字复印社的 印章，显然这样的原始凭证，加盖的印章与票据的种类不相符，也是违规票 据报销发票加盖的印章一般是原发票专用章，根据《发票管理办法》，报 销票据加盖印章可以是发票专用章，也可以是财务专用章3. 查票据的属地、 职能是否与票据上加盖的印章相符合 如一张发票是 广东省商业原始凭证，而发票加盖的印章是河南省某某公司的发票专用章， 显然这种票据违反了票据管理的属地原则， 也是不合规票据， 但如果加盖的 是驻外办事处的印章除外； 另外要根据票据加盖的印章， 查验收费单位是否 具有收费的职能如某村委会向单位收取修路集资款，使用的票据是《某某 省行政事业性收费基金专用票据》，填写的内容是修路集资款，加盖的印章 是某某村委会财务专用章， 这样的票据虽然是正规票据， 但该村委会不具有 行政事业性收费职能，所以这种票据也属违规票据4. 查票据客户名称填写是否与报账单位名称相一致 如区（县） 初级中学来报账，报销的票据客户名称填写的是区（县）教育局，显然这样票据也 是不合规票据同样如果客户名称填写的是个人，所收取的费用是养路费、 诉讼费、罚款等应该由个人承担的费用，这样的票据也是不能报销的。

但在 实际工作中， 有些单位职工外出培训所收到的票据， 客户名称填写的是个人 名字，对于这样的票据，只要附上有关培训通知文件也可以作为报账依据5. 查从票据印制的所属日期与实际开票日期查验是否属过期作废票据 发票印制的所属日期可以从发票右上角的发票代码第 6、 7 位查验出发票的年份，如果一张票据印制所属日期是 2001 年，开票日期却是 2007 年 9 月 16 日，显然这样的过期作废票据也是不能报销的6. 查同一本票据号码的排列先后顺序与该票据的填制日期是否合理 但是如果注明票据丢失属于补票的情况除外7. 查票据的大小写金额填写是否相符以及金额是否正确 如果报销原始凭证大小写金额不一致或者金额填写有错误， 显然这种金额不准确的票据也 是不能报销的 对于这样的原始凭证应当由出票单位重开， 不能在票据上更 正8. 查原始凭证填制字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否异常 从发票的 正面和反面来观察， 本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况， 背面有 无局部复写的痕迹 发票的第二联报销联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠 笔填写的，这样的票据就说明存在一定的问题；同时，还要查验发票是否用 药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹，如存在上述现象，票据也是不能 报销的。

9. 查原始凭证填写位置是否存在位移 所谓位移， 也就是第二联经复写 后，票据。