内部固定资产交易的处理--新准则合并报表.doc

内部固定资产交易的处理内部固定资产交易的处理----新准则合并报表新准则合并报表内部固定资产交易的处理--新准则合并报表新准则（2006 年）合并报表中内部固定资产交易的处理（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销1．将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2．将期初累计多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润—年初3．将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产—原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产—原价4．将本期多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用（二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润—年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润—年初（3）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。

例 1】S 公司以 300 万元的价格将其生产的产品销售给 P 公司，其销售成本为 270 万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润 30 万元P 公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按 300 万元入账假设 P 公司对该固定资产按 3 年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0该固定资产交易时间为 20×7 年 1月 1 日，本章为简化抵销处理，假定 P 公司该内部交易形成的固定资产按 12 个月计提折旧本例有关抵销处理如下：（1）与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销借：营业收入 3000000贷：营业成本 2700000固定资产—原价 300000（2）该固定资产当期多计提折旧额的抵销该固定资产折旧年限为 3 年，原价为 300 万元，预计净残值为0，当年计提的折旧额为 l00 万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为 90 万元，当期多计提的折旧额为 10 万元本例中应当按 10 万元分别抵销管理费用和累计折旧借：固定资产—累计折旧 l00000贷：管理费用 l00000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少 l0 万元，管理费用减少 l0 万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为 90 万元，该固定资产当期计提的折旧费为 90 万元。

例 2】假设 P 公司将其账面价值为 130 万元某项固定资产以120 万元的价格出售给 S 公司仍作为管理用固定资产使用P 公司因该内部固定资产交易发生处置损失 l0 万元假设 S 公司以 120 万元作为该项固定资产的成本入账，S 公司对该固定资产按 5 年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0该固定资产交易时间为 20×7 年 6 月 29 日，S 公司该内部交易固定资产 20×7 年按6 个月计提折旧本例有关抵销处理如下：（1）该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销借：固定资产—原价 l00000贷：营业外支出 100000（2）该固定资产当期少计提折旧额的抵销该固定资产折旧年限为 5 年，原价为 120 万元，预计净残值为0，20×7 年计提的折旧额为 l2 万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为 l3 万元，当期少计提的折旧额为 1 万元本例中应当按 1 万元分别抵销管理费用和累计折旧借：管理费用 l0000贷：固定资产—累计折旧 l0000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加 l 万元，管理费用增加 l 万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为 l3 万元，该固定资产当期计提的折旧费为 l3 万元。

在连续编制合并财务报表时，其抵销分录为：借：未分配利润—年初 9 000盈余公积—年初 1 000贷：固定资产—累计折旧 l0000【例 3】荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2007 年 1 月1 日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司） 荣华公司拥有昌盛公司 75％的股份，从 2007 年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并财务报表1）荣华公司 2007 年 6 月 15 日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款 192 万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为 17%于 7 月 20 日投入使用该设备系昌盛公司生产，其生产成本为 144 万元荣华公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4 年，预计净残值为零2）荣华公司 2009 年 8 月 15 日变卖该设备，收到变卖价款160 万元，款项已收存银行变卖该设备时支付清理费用 3 万元，支付营业税 8 万元要求：（1）代荣华公司编制 2007 年度该设备相关的合并抵销分录2）代荣华公司编制 2008 年度该设备相关的合并抵销分录3）代荣华公司编制 2009 年度该设备相关的合并抵销分录。

假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响 （答案中的金额以万元为单位）【答案】 （1）2007 年度该设备相关的合并抵销分录借：营业收入 164.10 贷：营业成本 144 固定资产—原价 20.10（164.10-144） 借：固定资产—累计折旧 2.5l 贷：管理费用 2.5l（20.10÷4×6/12 ） （2）2008 年度该设备相关的合并抵销分录 借：未分配利润—年初 20.10 贷：固定资产—原价 20.10 借：固定资产—累计折旧 2.51 贷：未分配利润—年初 2.5l 借：固定资产—累计折旧 5.03 贷：管理费用 5.03（20.10÷4×12/12 ） (3)2009 年度该设备相关的抵销分录 借：未分配利润—年初 20.10 贷：营业外收入 20.10 借：营业外收入 7.54 贷：未分配利润—年初 7.54（2.51＋5.03） 借：营业外收入 3.35 贷：管理费用 3.35（20.10÷4×8/12 ）。