消费税一般业务应纳税额的计算-(8).doc

技工院校文化理论课教案（首页）技工院校文化理论课教案（首页）STGJ-WI-7.5-1-07-1 版号：A/1共 页授课 日期第 4 周 （2015.4.3）课时2 节科 目税收基础知识第 3 章第 3 节课题：消费税一般业 务应纳税额的计算班级会计 131、132、133授课 方式讲授法，练习法作业 题数拟用 时间教 学 目 的掌握消费税一般业务应纳税 额的计算选用教具挂图重 点1.从价定率征收方式应纳 税额的计算 2.从量定额征收 方式应纳税额的计算 3.复合 征收方式应纳税额的计算难 点1.从价定率征收方式应纳税额的计算 2.复合征收方式应纳税额的计算教 学 回 顾说 明审阅签名：2教教 学学 过过 程程【组织教学组织教学】清查人数，营造学习氛围，组织好教学过程的相关活动 【复习导入复习导入】 1．复习提问 1） 消费税有何特征？ 2）消费税的征税范围包括哪些？ 3）我国现行消费税包括哪几种税率？ 4）增值税是价外税还是价内税？ 2．引入新课 大家在平时的消费中，有几种消费品是需要缴纳消费税呢？纳税人缴纳的应纳税额 又如何计算呢？ 【讲授新课讲授新课】按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和复 合计税三种计算方法。

1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、 航空煤油）应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税(卷烟，粮食白酒、薯类白酒)应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额具体计算方法为：（一）从价定率计算方法（一）从价定率计算方法对实行从价定率计算方法计算的应税消费品，以其销售额为计税依据，按适用的比 例税率计算应纳消费税税额基本计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率公式中的“销售额”是指纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人 销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，全部价款中包含消费税税额，但 不包括增值税税额；含增值税销售额的换算：应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)“价外费用”指纳税人在价款之外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金 （延期付款利息） 、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫 款项以及其他各种性质的价外收费但下列款项不包括在内：①承运部门的运费发票开具给购货方的；3教教 学学 过过 程程②纳税人将该项发票交给购货方的。

除此之外的其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算纳税[例]某日化厂生产的化妆品对外零售价格为 117 元(含增值税)，那么计征消费税的 依据经过换算为 100 元[117÷(1+17%)]，则：消费税税额为 100×30% = 30 元，增值税税额为 100×17% = 17 元二）实行从量定额计算方法（二）实行从量定额计算方法对实行从量定额计算方法的应税消费品，以其销售数量为计税依据，按适用的单位 税额计算应纳消费税税额计算公式为：应纳税额＝销售数量×单位税额公式中的“销售数量”是指应纳税消费品的数量，由于纳税人的生产经营方式不 同，其含义也有所不同，具体含义是：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量；（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量在实行从量定额计算方法的应税消费品中，对黄酒和啤酒是以吨为计税单位，规定 单位税额；对成品油是以升为计税单位，规定单位税额在实际生产经营过程中，纳税 人所采用的计算单位可能会与规定的计税单位不一致，这就需要在计算应纳税额时将其 先换算成规定的计税单位。

税法规定的换算标准如下：（1）啤酒 1 吨＝988 升 （2）黄酒 1 吨＝962 升（3）汽油 1 吨＝1388 升 （4）柴油 1 吨＝1176 升（5）石脑油 1 吨=1385 升；（6）溶剂油 1 吨=1282 升；（7）润滑油 1 吨=1126 升；（8）燃料油 1 吨=1015 升；（9）航空煤油 1 吨=1246 升三）实行从价定率和从量定额混合计算方法（即复合计税）（三）实行从价定率和从量定额混合计算方法（即复合计税）现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法其 基本计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量进口、委 托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口 征税数量、委托方收回数量、移送使用数量自 2006 年 4 月 1 日起，粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为 20%，定额税率为 0.5 元/斤(500 克)或 0.5 元/500 毫升从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定 ‚如果实际销售商品是按体积标注计量单位的‚应按 500 毫升为 1 斤换算‚不得按酒度折4教教 学学 过过 程程算。

（财税[2006]33 号）[例]：某酒厂 2006 年 5 月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的 散装白酒 1 吨并销售，取得不含税收入 3.8 万元，货款已收到计算应纳消费税对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，按粮食白酒税率征税从量计征的消费税=1×2000×0.5=1000 元=0.1（万元）[注：1 吨=1000 公斤=2000 斤]从价计征的消费税=3.8×20%=0.76（万元）此外，税法规定，消费税的应纳税额应按人民币计算纳税人销售的应税消费品如 果以外汇结算销售款时，应当折合人民币计算应纳消费税税额在将外汇折合成人民币 时，其折合率可以选择结算销货款当天或者当月 1 日的国家外汇牌价（原则上为中间价） 纳税人应当在事先确定采用上述的哪一种折合率，并且在确定后的一年不得进行变更巩固小结】 【布置作业】 【板书设计】5教教 学学 过过 程程6教教 学学 过过 程程。