2022年注册会计师《审计》内部密押试题三（5）.docx

2022年注册会计师《审计》内部密押试题三（5）在针对评估的固定资产重大错报风险时设计师执行程序时，陈露打算先对ABC公司高估固定资产的详细方式进展分析和归纳，然后分别针对每种高估方式设计师执行程序要求： ㈠基于治理层对固定资产工程的各种认定，分别针对违反“存在”、“权利和义务”高估，详细列示1种可能的方式；针对违反“完整性”认定的高估，列示5种可能的方式，针对违反“计价和分摊”认定的高估，列示至少4种不同的高估方式 ㈡假定审计小组的其它成员提示陈露，ABC公司可能存在违反分类和可理解性认定的高估，即：将低值易耗品列入固定资产工程或将未到达估计可使用状态的在建工程提前转入固定资产，陈露是否应将该类高估列入重点应对的范围？类似地，陈露是否应将违反截止认定的高估——将次年年初增加的固定资产提前到2022年入账，列入重点应对的范围？简要说明缘由 ㈢假定高估都是2022年度发生的，请针对违反存在或权利和义务认定的高估设计一种最有效的实质性程序 ㈣针对违反完整性认定的高估，指出审计的主要目的，表达审计要点； ㈤针对违反计价和分摊认定的各种高估，列示针对性审计程序。

标准答案： ㈠ (1)违反存在认定的高估：虚构固定资产购货业务；(2)违反权利和义务认定的高估：将经营性租赁的固定资产计入固定资产账户；(3)违反完整性认定的高估：不对已发生的固定资产削减业务（包括投资报废、盘亏、投资转出、出售、被融资租出等）进展账务处理；(4)违反计价和分摊认定的高估：①对新增固定资产，以高于其正确的入账价值的金额入账；②对以前年度增加的固定资产，通过更新改造或以更新改造的名义增加其账面价值；③对于已经发生减值的固定资产不提或少提减值预备，以维持账面价值的虚高；④通过转变估计使用年限或折旧方法，少提折旧，以增加账面价值 ㈡ 不应将违反分类和可理解性认定的高估列入重点应对的范围，由于该种错报虽然高估了固定资产，但并不导致对资产总额的高估；不应将违反截止认定的高估列入重点应对的范围，这类高估事实上包含在违反存在认定的高估中 ㈢ 针对违反存在或权利和义务这两种认定的高估，从当年新增的固定资产的会计记录中选取业务追查至原始凭证； ㈣ 审计固定资产削减的主要目的就在于查明业已削减的固定资产是否已做适当的会计处理其审计要点如下：(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；(3)检查因修理、更新改造而停顿使用的固定资产的会计处理是否正确；(4)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；(5)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；(6)检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确；(7)检查其他削减固定资产的会计处理是否正确。

㈤ (1)结合“针对违反存在认定的高估”的审计程序，检查是否存在“对新增固定资产，以高于其正确的入账价值的金额入账”的错报；(2)检查当年发生的更新改造业务，核实有无“通过更新改造或以更新改造的名义增加固定资产账面价值”的错报；(3)询问固定资产的治理和使用部门，确认固定资产减值状况，检查有无不提或少提减值预备的错报；(4)检查当年的会计政策及会计估量变更状况，确认有无通过转变估计使用年限或折旧方法而少提折旧的错报。