税务规划--我国现行的税收制度(PPT 30页).pdf

第四节第四节 我国现行的税收制度我国现行的税收制度在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项项税收的收入就占我国税收总额的税收的收入就占我国税收总额的70%以上；所以上；所得税类税收次之，包括企业所得税、外商投资企得税类税收次之，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税，这业和外国企业所得税、个人所得税，这3项税收项税收的收入约占我国税收总额的的收入约占我国税收总额的15%此外，还有此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收以下分资源税、财产税和其他一些类型的税收以下分别予以简要介绍别予以简要介绍流转税基本制度（一） 基本要求1 掌握增值税征收范围、纳税人、税率、应纳税额的计算、增值税专用发票管理的法律规定2 掌握消费税纳税人、征收范围、应纳税额的计算3 掌握营业税纳税人、扣缴义务人、征收范围、应纳税额的计算4 熟悉增值税的概念、起征点、征收管5 熟悉消费税的概念、征收管理6 熟悉营业税的概念、起征点、征收管理流转税基本制度流转税的概念：流转税的概念：以商品流转额、非商品流转额为征以商品流转额、非商品流转额为征税依据，选择流转过程中的某一环节征收的一类税。

税依据，选择流转过程中的某一环节征收的一类税流转税是商品生产和商品交换的产物，已流转税是商品生产和商品交换的产物，已经有了几千年的历史世界各国开征的各经有了几千年的历史世界各国开征的各种流转税（如种流转税（如增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、关税关税等）是政府财政收入的重要来源尽等）是政府财政收入的重要来源尽管目前一些发达国家以所得税为主体税种，管目前一些发达国家以所得税为主体税种，但是流转税在税收体系中仍然占有重要的但是流转税在税收体系中仍然占有重要的地位流转税的特点（课本流转税的特点（课本109页）页）1、流转税的征税对象是商品2、流转税的计税依据是商品的流转额可能是流转总额(如销售额、营业额等)，也可能是流转的增值额我国的流转税制结构增值税、消费税、营业税和关税，增值税是主体税种另外还有两种附加性质的税：城市维护建设税、教育费附加说明生产厂家销售额购进额增殖额税率税额原材料生产100010010%10元零部件生产20010010010%10元自行车组装30020010010%10元全能生产厂300030010%30元增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

征收的一个税种一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人二、增值税的征收范围二、增值税的征收范围增值税征收范围包括：1、货物；2、应税劳务；3、进口货物三、增值税的税率三、增值税的税率增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率四、增值税的计税依据四、增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格五、增值税应纳税额的计算五、增值税应纳税额的计算1、一般纳税人的应纳税额当期销项税额、一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额2、小规模纳税人的应纳税额、小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额（含锐销售额（1征收率）征收率）征收率征收率3、进口货物的应纳税额、进口货物的应纳税额=（关税完税价格关税十消费税）（关税完税价格关税十消费税）税率税率例例1、刘某退休后开了一个汽车修理厂刘某退休后开了一个汽车修理厂，专修各种进口车辆专修各种进口车辆，1999年年3月份营业收入额为月份营业收入额为82000元元请问请问，刘某刘某3月份月份应纳的增值税额是多少应纳的增值税额是多少？例例2、天津某进出口公司、天津某进出口公司1998年年6月进口一批空调，到岸月进口一批空调，到岸价格价格800000元人民币，关税税率为元人民币，关税税率为15，消费税率为，消费税率为30，该公司，该公司6月份应纳增值税额是多少？月份应纳增值税额是多少？六、增值税的纳税申报及纳税地点六、增值税的纳税申报及纳税地点增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。

以个月为一个纳税期的纳税期限是相联系的以个月为一个纳税期的纳税人，自期满之日起人，自期满之日起10日内申报纳税；以日、日内申报纳税；以日、日、日、日、日、10日或日或15日为一个纳税期的纳税日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起日内预缴税款，次月至人，自期满之日起日内预缴税款，次月至10日申报并结清上月应纳税款日申报并结清上月应纳税款增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税,进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税申报纳税七、增值税的优惠政策七、增值税的优惠政策1.农业生产者销售的自产初级农业产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备；6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；8.销售的自己使用过的物品（不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车）八、增值税专用发票管理（一）增值税专用发票的领购使用范围增值税专用发票（以下简称专用发票）只限于增值税一般纳税人领购使用。

小规模纳税人如符合规定条件，需开具专用发票的，由当地主管税务所代开二）增值税专用发票的开具范围增值税一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、提供应税劳务以及应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票向小规模纳税人销售应税货物，可以不开具专用发票税法对不得开具增值税专用发票的具体情形作了规定第二节第二节 消费税法律制度消费税法律制度一、消费税的概念和特点消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税消费税的特点：1、征收范围具有选择性；2、征税环节具有单一性；3、征收方法具有选择性；4、税率、税额具有差别性；5、税负具有转嫁性一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率消费税共设置了11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目实行比例税率的有21个，实行定额税率的有3个。

共有14个档次的税率，最低3%，最高45%四、消费税的计税依据四、消费税的计税依据消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据五、消费税的计税方法五、消费税的计税方法1、从价计税时 应纳税额应税消费品销售额适用税率2、从量计税时 应纳税额应税消费品销售数量适用税额标准3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格组成计税价格（成本利润）（1-消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格组成计税价格（材料成本加工费）（1-消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税计算公式为：组成计税价格 =（关税完税价格关税）（ l一消费税税率）应纳税额 =组成计税价格 消费税税率例1、某进口公司于1998年5月进口小客车80辆，每辆到岸价格为6万元人民币。

已知小客车汽缸容量为2000毫升以上，可容纳20人，当月小客车的关税率为110为此，纳税义务人向海关申报缴纳进口关税、进口消费税和进口增值税经海关核实，纳税义务人除申报进口增值税和31.83万元人民币进口消费税却不符合税法有关规定，为什么？六、消费税的纳税环节六、消费税的纳税环节1、生产环节纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴2、进口环节纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税3、零售环节金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳七、消费税的优惠七、消费税的优惠对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外出口应税消费品的兔税办法，由国家税务总局规定例2、某卷烟厂外销一批雪茄烟，离岸价格折合80万元人民币，雪茄烟的消费税率为40，为此，某卷烟厂要求海关退税32万元人民币请问，某卷烟厂的这种要求对吗？为什么？第三节 营业税法律制度营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税营业税的特点：1、征收范围广，税源普遍；2、税收负担轻、税负均衡，较好地体现了公平税负的原则；3、政策明了，适用性强；4、计算简单，操作方便，纳税人容易理解。

一、一、 营业税的纳税人营业税的纳税人营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人二、二、 营业税的计税依据营业税的计税依据营业的计税依据是提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额它是纳税人向对方收取的全部价款和在价款之外取得的一切费用，如手续费、服务费、基金等等三、三、 营业税的税目、税率营业税的税目、税率税 目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输 航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮装饰 及其他工程作业3%三、金融保险业8 %四、邮电通信业3%五、文化体育业歌厅、舞厅、 OK 歌舞厅、音乐茶座、台球 高尔夫球、保龄球、游艺3%六、娱乐业20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业 旅游业、仓储业、租赁业 广告业及其他服务业3 %八、转让无形资产转让土地使用权、专利权 非专利技术、商标权3 %九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物3%四、四、 营业税的计算营业税的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产，或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额税率纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，但是，下列情形除外：(一)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额四)转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额五)外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额六)财政部规定的其他情形例 1.某省汽车运输公司1998年5月份运载货物自我国境内运往韩国，全程运费10万元，到境外后，改由韩国运输公司运抵目的地，支付运费3。