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高级财务会计学高级财务会计学 Advanced Financial Accounting主讲人：黄当玲主讲人：黄当玲huangdl316@ 西西 安安 邮邮 电电 学学 院院 · 经经 济济 管管 理理 系系1高级会计学高级财务会计基本要求基本要求v本章是本课程的基础理论部分学习本本章是本课程的基础理论部分学习本章，主要从理论上理解高级会计与中级章，主要从理论上理解高级会计与中级会计的区别，对高级会计的定义、相关会计的区别，对高级会计的定义、相关理论问题、研究范围和研究方法有一定理论问题、研究范围和研究方法有一定程度的认识程度的认识 2高级会计学高级财务会计 第一章第一章 总论总论v第一节第一节 高级会计及其与中级会计的关高级会计及其与中级会计的关系系v第二节第二节 高级会计学的理论基础高级会计学的理论基础v第三节第三节 高级会计学研究的范围高级会计学研究的范围v第四节第四节 高级会计学的研究方法高级会计学的研究方法 3高级会计学高级财务会计第一节第一节 高级会计及其与中级会计的关系高级会计及其与中级会计的关系v一、高级会计的定义一、高级会计的定义 v高级会计是随着社会经济的发展，对原有的高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境的变化而产生的一些特殊业务以及新的环境的变化而产生的一些特殊业务以及新的会计观念进行反映和监督的会计。

会计观念进行反映和监督的会计 4高级会计学高级财务会计一、高级会计的定义一、高级会计的定义v高级会计的概念包括以下含义：高级会计的概念包括以下含义：　　1.1.高级财务会计属于财务会计范畴高级财务会计属于财务会计范畴v　　2.2.高级财务会计处理的是企业面临的特殊经济高级财务会计处理的是企业面临的特殊经济业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项　　3.3.高级财务会计所反映的业务有些只发生于某高级财务会计所反映的业务有些只发生于某一特定时期，既可能发生于所有企业，也可能发一特定时期，既可能发生于所有企业，也可能发生于部分企业，属于一般财务会计所不能完全包生于部分企业，属于一般财务会计所不能完全包括的业务事项括的业务事项 5高级会计学高级财务会计 二、高级会计学的产生二、高级会计学的产生v二二战战以以后后，，世世界界范范围围内内的的科科技技革革命命推推动动了了西西方方社社会会经经济济的的迅迅猛猛发发展展，，西西方方资资本本主主义义国国家家经经济济环环境境产产生了以下巨大变化：生了以下巨大变化：v1 1，各国经济不断发展壮大，由自由竞争逐步形成，各国经济不断发展壮大，由自由竞争逐步形成垄断，公司间相互渗透形成了庞大的企业集团，母垄断，公司间相互渗透形成了庞大的企业集团，母子公司成为一种普遍的社会现象，企业间的横向和子公司成为一种普遍的社会现象，企业间的横向和纵向经济联系更加紧密、依赖性更强，社会经济资纵向经济联系更加紧密、依赖性更强，社会经济资源的配置进源的配置进- -步优化，社会对会计信息的要求和依赖步优化，社会对会计信息的要求和依赖性越来越高，会计在企业中的地位越来越重要。

性越来越高，会计在企业中的地位越来越重要 6高级会计学高级财务会计 高级会计学的产生高级会计学的产生v2 2，，西西方方主主要要国国家家在在60-7060-70年年代代通通货货膨膨胀胀普普遍加剧v3 3，贸易投资自由化、跨国经营普遍化贸易投资自由化、跨国经营普遍化v4 4，金融国际化，经济一体化金融国际化，经济一体化v5 5，企业合并兼并，破产潮流席卷全球企业合并兼并，破产潮流席卷全球 7高级会计学高级财务会计高级会计学的产生高级会计学的产生v由由于于上上述述环环境境的的变变化化必必然然产产生生许许多多新新的的会会计计业业务务，，而而这这些些新新的的会会计计业业务务又又都都突突破破了了现现有有财财务务会会计计和和管管理理会会计计的的范范围围，，其其程程序序与与方方法法并并不不能能处处理理这这些些新业务，主要表现在以下几个方面：新业务，主要表现在以下几个方面： v第第一一，，企企业业集集团团内内部部存存在在着着母母公公司司与与子子公公司司、、子子公公司司与与子子公公司司之之间间以以内内部部价价格格转转移移财财产产或或劳劳务务的的业业务务往往来来，，为为了了全全面面综综合合集集团团公公司司整整体体财财务务状状况况、、会会计计期期末末应应编编制制集集团团公公司司的的合合并并报报表表，，如如果果是是跨跨国国性性的的集集团团公公司司，，还还应应首首先先进进行行外外币币报报表表的的折折算算，，然后再编制合并报表。

然后再编制合并报表 8高级会计学高级财务会计高级会计学的产生高级会计学的产生v第第二二，，在在进进行行国国际际贸贸易易和和国国际际间间投投资资及及劳劳务务输输出出过过程程中中，，必必然然发发生生外外币币兑兑换换、、外外币币交交易易与与折折算算，，以以及及外外币币远远期期合合同同，，套套期期保保值值和和融融资资的的互互换换交交易易等事项v第第三三，，通通货货膨膨胀胀的的存存在在与与发发展展，，必必然然严严重重地地冲冲击击财财务务会会计计的的币币值值稳稳定定假假设设，，如如果果不不采采取取一一定定的的措措施施对对物物价价变变动动影影响响进进行行剔剔除除，，必必然然影影响响会会计计信信息息的质量、影响会计信息价值的实现的质量、影响会计信息价值的实现 9高级会计学高级财务会计高级会计学的产生高级会计学的产生v第第四四，，国国际际金金融融市市场场的的形形成成，，各各种种衍衍生生金金融融工工具具的的创创新新，，期期货货市市场场和和融融资资租租赁赁业业务务的的发发展展，，必必然然出出现现风风险险及及逃逃避避风风险险，，远远期期汇汇率率与与即即期期汇汇率率、、租租赁契约、残值担保等一系列特殊问题。

赁契约、残值担保等一系列特殊问题v第第五五，，企企业业的的兼兼并并与与合合并并、、清清算算与与破破产产，，也也必必然然严重冲击会计主体假设与持续经营假设严重冲击会计主体假设与持续经营假设 10高级会计学高级财务会计三、三、高级会计与中级会计之间的关系高级会计与中级会计之间的关系两者都是财务会计的构成内容：两者都是财务会计的构成内容：（（1 1））高高级级会会计计学学也也是是以以货货币币作作为为主主要要计计量量单单位位进进行行核核算算，，以以合合法法的的会会计计凭凭证证作作为为记记录录经经济济业业务务的的依依据，并通过登记账簿取得有总括意义的会计信息据，并通过登记账簿取得有总括意义的会计信息2 2）高级会计学的主要作用是以会计报表的形式）高级会计学的主要作用是以会计报表的形式对企业、单位的外部关系人输出会计信息，应属于对企业、单位的外部关系人输出会计信息，应属于对外报告会计的构成内容对外报告会计的构成内容 11高级会计学高级财务会计 高级会计与中级会计之间的关系高级会计与中级会计之间的关系（（3 3））从从本本质质上上看看，，高高级级会会计计的的主主要要职职能能也也是是对对企企业业经经济济活活动动过过程程的的反反映映和和控控制制，，也也是是以以记记录录经经济济业业务务为为手手段段而而全全面面介介入入企企业业经经营营的一种管理活动。

的一种管理活动 高高级级会会计计学学与与中中级级财财务务会会计计的的本本质质特特征征一致，采用的方法也有较多的相同之处一致，采用的方法也有较多的相同之处 12高级会计学高级财务会计 高级会计与中级会计之间的关系高级会计与中级会计之间的关系两者的区别：两者的区别：（（1 1）两者在业务范围方面存在明显的区别两者在业务范围方面存在明显的区别2 2））对对会会计计业业务务反反映映的的连连续续性性、、系系统统性性和和全全面面性性方方面面 高级财务会计所反映的业务有些只发生于某一高级财务会计所反映的业务有些只发生于某一特定时期，既可能发生于所有企业，也可能发生于特定时期，既可能发生于所有企业，也可能发生于部分企业，属于一般财务会计所不能完全包括的业部分企业，属于一般财务会计所不能完全包括的业务事项 13高级会计学高级财务会计 第二节第二节 高级会计学的理论基础高级会计学的理论基础一、高级会计学理论基础的特征一、高级会计学理论基础的特征 《《企企业业会会计计准准则则————基基本本准准则则》》，，将将财财务务会会计计的的一一般般理理论论划划分分为为财财务务会会计计报报告告的的目目标标、、会会计计假假设设和和会计信息质量要求三个层次。

会计信息质量要求三个层次 财财务务会会计计报报告告的的目目标标是是向向财财务务会会计计报报告告使使用用者者提提供供与与企企业业财财务务状状况况、、经经营营成成果果和和现现金金流流量量等等有有关关的的会会计计信信息息，，反反映映企企业业管管理理层层受受托托责责任任履履行行情情况况，，有助于财务会计报告使用者作出经济决策有助于财务会计报告使用者作出经济决策 14高级会计学高级财务会计一、高级会计学理论基础的特征一、高级会计学理论基础的特征v企企业业应应当当对对其其本本身身发发生生的的交交易易或或者者事事项项进进行行会会计计确确认认、、计量和报告计量和报告v企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提 v企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告 v会计期间分为年度和中期中期是指短于一个完整的会会计期间分为年度和中期中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间计年度的报告期间。

v企业会计应当以货币计量企业会计应当以货币计量 v企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告15高级会计学高级财务会计一、高级会计学理论基础的特征一、高级会计学理论基础的特征 会会计计信信息息质质量量要要求求：：客客观观性性、、相相关关性性、、明明晰晰性性、、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性 自自从从上上世世纪纪中中叶叶以以后后，，国国际际会会计计界界以以财财务务会会计计目目标标为为会会计计理理论论研研究究的的逻逻辑辑起起点点，，并并在在较较短短的的时时间间内内建建立立了了以以财财务务会会计计目目标标、、会会计计报报表表要要素素、、会会计计信信息息质质量量质质量量特特征征、、会会计计确确认认、、会会计计计计量量、、资资本本保保全全为核心的会计理论框架结构为核心的会计理论框架结构 16高级会计学高级财务会计 高级会计学理论基础的特征高级会计学理论基础的特征 以以会会计计假假设设为为核核心心的的会会计计理理论论体体系系和和以以财财务务报报告告目目标标为为为为核心的会计理论体系的区别：核心的会计理论体系的区别： 1 1，，产产生生的的背背景景和和适适用用的的范范围围不不同同，，结结构构和和包包含含的的内内容容也也不同。

它们并不互相排斥，具有相互结合和互相转化的关系它们并不互相排斥，具有相互结合和互相转化的关系 2 2，，以以财财务务报报告告目目标标为为为为核核心心的的会会计计理理论论体体系系有有更更大大范范围围的的适适应应性性，，可可以以容容纳纳高高级级会会计计业业务务，，可可以以被被视视为为整整体体财财务务会会计计的的理论基础理论基础 3 3，，它它们们能能够够适适应应不不同同会会计计层层次次的的要要求求而而存存在在，，并并随随不不断断变变化的客观形势而变换自身内容化的客观形势而变换自身内容 我我们们将将以以会会计计假假设设为为核核心心的的理理论论体体系系和和以以财财务务报报告告目目标标为为核核心心的的理理论论体体系系之之间间相相互互结结合合、、相相互互转转化化的的角角度度探探讨讨高高级级会会计计学的理论基础学的理论基础 17高级会计学高级财务会计二、高级会计学形成的基础二、高级会计学形成的基础 客客观观经经济济环环境境的的变变化化造造成成的的会会计计假假设设松松动动，，是高级会计形成的基础。

是高级会计形成的基础v此处的此处的“松动松动”有两层含义：有两层含义：v一是原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以一是原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方式限制和解释；用原有的方式限制和解释；v一是原有的条件被新的客观环境所限、被彻底否定一是原有的条件被新的客观环境所限、被彻底否定v会计假设的松动只是会计理论发生变化的表现，其会计假设的松动只是会计理论发生变化的表现，其根本原因是客观经济环境的变化和由此形成的原有根本原因是客观经济环境的变化和由此形成的原有会计前提与新的环境不适应的结果会计前提与新的环境不适应的结果 18高级会计学高级财务会计 高级会计学形成的基础高级会计学形成的基础 1 1，，多多层层次次、、多多方方位位会会计计主主体体的的出出现现，，表表现现为为会会计计主主体体假假设设的的松松动动，，由由此此形形成成了了分分支支机机构构会会计计、、合合并并会会计计报报表表、、分部报告、基金会计等会计业务分部报告、基金会计等会计业务 2 2，，企企业业难难以以持持续续经经营营而而需需要要重重组组或或解解体体，，表表现现为为持持续续经经营营假假设设的的松松动动，，由由此此形形成成了了企企业业清清算算、、破破产产与与重重组组等等会会计计业务。

业务《《企业会计准则第企业会计准则第 3030号号————财务报表列报财务报表列报 》》要求：要求： 企企业业应应当当以以持持续续经经营营为为基基础础，，根根据据实实际际发发生生的的交交易易和和事事项项，，按按照照《《企企业业会会计计准准则则————基基本本准准则则》》和和其其他他各各项项会会计计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表 以以持持续续经经营营为为基基础础编编制制财财务务报报表表不不再再合合理理的的，，企企业业应应当当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实19高级会计学高级财务会计 高级会计学形成的基础高级会计学形成的基础 3 3，，非非以以年年度度为为核核心心的的期期间间的的设设定定，，表表现现为为会会计计分分期期假假设设的的松松动动，，由由此此形形成成了了分分期期报报告告和一些特殊的跨期摊配事项及损益确认事项和一些特殊的跨期摊配事项及损益确认事项 如如递递延延所所得得税税资资产产或或递递延延所所得得税税负负债债、、中中期期报报告告事事项项、、以以企企业业清清算算期期为为特特殊殊报报告告期期的的特特有有报报告告事事项项、、期期货货合合同同和和期期汇汇合合同同等等业业务进行核算和报告的规定。

务进行核算和报告的规定20高级会计学高级财务会计 高级会计学形成的基础高级会计学形成的基础 4 4，，由由于于存存在在不不同同货货币币而而引引发发的的有有关关记记账账本本位位币币的的确确定定和和币币值值不不稳稳定定而而引引发发的的物物价价变变动动，，表表现现为为货货币币计计量量假假设设的的松松动动，，由由此此形形成成了了外外币币业业务务会会计计和和物物价价变动会计变动会计 除除此此之之外外，，还还有有一一些些与与上上述述事事项项交交错错并并生生的的会会计计业业务务如如会会计计主主体体、、货货币币计计量量假假设设变变化化而而形形成成的的外外币币报报表表折折算算；；会会计计主主体体、、持持续续经经营营假假设设变变化化而而形形成成的的企企业业合合并并；；会会计计分分期期、、货货币币计计量量假假设设变变化化而而形形成成的的以以套套期期保保值值为为核核心心的的期期货货合合同同、、远远期期合合同同会会计计等等 21高级会计学高级财务会计三、会计信息质量要求的强化和延伸促使新会计三、会计信息质量要求的强化和延伸促使新会计业务有了固定的处理方式，从而促使高级会计学业务有了固定的处理方式，从而促使高级会计学单独成科单独成科 我我国国会会计计准准则则突突出出了了财财务务会会计计信信息息的的目目标标，，即即提提供供信信息息、、反反映映受受托托责责任任和和供供使使用用者者决决策策。

企企业业所所提提供供的的财财务务会会计计报报告告必必须须要要有有一一定定的的质质量量要要求求，，否否则则会会失失去去意意义义从从根根本本上上看看，，要要保保证证会会计计信信息息质质量量必必须遵照一定的确认、计量及其报告原则须遵照一定的确认、计量及其报告原则 我我国国会会计计信信息息质质量量要要求求为为：：客客观观性性、、相相关关性性、、明明晰晰性性、、可可比比性性、、实实质质重重于于形形式式、、重重要要性性、、谨谨慎慎性性、、及时性及时性 22高级会计学高级财务会计三、会计信息质量要求的强化和延伸促使新会三、会计信息质量要求的强化和延伸促使新会计业务有了固定的处理方式，从而促使高级会计业务有了固定的处理方式，从而促使高级会计学单独成科计学单独成科国际会计准则的财务报表的质量特征为：可国际会计准则的财务报表的质量特征为：可理解性、相关性（含重要性）、可靠性（含理解性、相关性（含重要性）、可靠性（含真实反映、实质重于形式、中立性、审慎和真实反映、实质重于形式、中立性、审慎和完整性）、可比性完整性）、可比性 23高级会计学高级财务会计第三节第三节 高级会计学的研究范围高级会计学的研究范围v跨越单一会计主体的会计业务跨越单一会计主体的会计业务v仅在某类企业中存在的特殊会计业务仅在某类企业中存在的特殊会计业务v在某一特定时期发生的会计业务在某一特定时期发生的会计业务v与特种组织方式企业紧密相关的特有会计业与特种组织方式企业紧密相关的特有会计业务务v一些特殊经营行业的会计业务一些特殊经营行业的会计业务 24高级会计学高级财务会计 高级会计学的研究范围高级会计学的研究范围v一、跨越单一会计主体的会计业务一、跨越单一会计主体的会计业务v一般财务会计学只对单一会计主体的业务进一般财务会计学只对单一会计主体的业务进行论述，而高级会计学则侧重多层次、多系行论述，而高级会计学则侧重多层次、多系列的会计主体及其业务。

如大型企业的分支列的会计主体及其业务如大型企业的分支机构会计，企业集团或跨国公司的合并财务机构会计，企业集团或跨国公司的合并财务报表、分部报告、外币报表折算，国外非盈报表、分部报告、外币报表折算，国外非盈利组织会计中的基金会计利组织会计中的基金会计 25高级会计学高级财务会计 高级会计学的研究范围高级会计学的研究范围v二、仅在某类企业中存在的特殊会计业务二、仅在某类企业中存在的特殊会计业务v指仅在某些企业中发生，不具有普遍性的指仅在某些企业中发生，不具有普遍性的业务如期货合同、远期合同、非货币性业务如期货合同、远期合同、非货币性资产交易和租赁会计资产交易和租赁会计v三、在某一特定时期发生的会计业务三、在某一特定时期发生的会计业务v如企业解散清算、破产清算会计业务，企如企业解散清算、破产清算会计业务，企业合并和企业改组、重组会计业务，发生业合并和企业改组、重组会计业务，发生较大物价变动时的会计业务较大物价变动时的会计业务 26高级会计学高级财务会计 高级会计学的研究范围高级会计学的研究范围v四、与特种组织方式企业紧密相关的特有四、与特种组织方式企业紧密相关的特有会计业务会计业务v此处的特种组织方式企业主要指股票上市此处的特种组织方式企业主要指股票上市公司，同时也应包括合伙经营企业和合资经公司，同时也应包括合伙经营企业和合资经营企业。

这类企业的特有会计业务主要指股营企业这类企业的特有会计业务主要指股票上市公司在组建和经营期间的信息披露和票上市公司在组建和经营期间的信息披露和中期财务报告，也包括合伙企业和合资企业中期财务报告，也包括合伙企业和合资企业会计在股东权益方面的特有内容会计在股东权益方面的特有内容 27高级会计学高级财务会计 高级会计学的研究范围高级会计学的研究范围v五、一些特殊经营行业的会计业务五、一些特殊经营行业的会计业务v指上述几个方面不能包括的其他内容，如租指上述几个方面不能包括的其他内容，如租赁公司、期货公司及与之相类似的经纪人公赁公司、期货公司及与之相类似的经纪人公司等在业务经营上的独特之处司等在业务经营上的独特之处 v 28高级会计学高级财务会计 第四节第四节 高级会计学的研究方法高级会计学的研究方法v以中级财务会计为起点，进行深层次研究以中级财务会计为起点，进行深层次研究v以各个有特色的会计业务为核心，进行专题以各个有特色的会计业务为核心，进行专题探讨探讨v理论与实践相结合，重视业务分析与实例演理论与实践相结合，重视业务分析与实例演示示v进行多方位比较，坚持洋为中用。

以国内情进行多方位比较，坚持洋为中用以国内情况为主，着重分析我国的实际问题况为主，着重分析我国的实际问题 29高级会计学高级财务会计 高级会计学的研究方法高级会计学的研究方法v以财务会计为起点，进行深层次研究以财务会计为起点，进行深层次研究v讲述中既要与中级财务会计相区别，又要对讲述中既要与中级财务会计相区别，又要对其进行补充深化，从而将两者有机的结合起其进行补充深化，从而将两者有机的结合起来对每类业务既要进行必要的理论探讨，来对每类业务既要进行必要的理论探讨，又要按各自业务的自身特征，从不同的角度又要按各自业务的自身特征，从不同的角度对各种业务进行较为广泛的例题演示对各种业务进行较为广泛的例题演示 v 30高级会计学高级财务会计 高级会计学的研究方法高级会计学的研究方法v以各个有特色的会计业务为核心，进行专题探讨以各个有特色的会计业务为核心，进行专题探讨v理论与实践相结合，重视业务分析与实例演示理论与实践相结合，重视业务分析与实例演示v中级财务会计是按会计要素展开，以会计报表收中级财务会计是按会计要素展开，以会计报表收尾，体系严密。

尾，体系严密v高级会计学的各个专题都有自身特有的相关理论高级会计学的各个专题都有自身特有的相关理论和业务处理方式，对各专题的业务分析与实例演和业务处理方式，对各专题的业务分析与实例演示尤为重要示尤为重要 31高级会计学高级财务会计 高级会计学的研究方法高级会计学的研究方法v坚持以国内情况为主，着重分析我国的实际问题坚持以国内情况为主，着重分析我国的实际问题v国内国外都有、差异不大的业务，按我国的法规、国内国外都有、差异不大的业务，按我国的法规、制度讲解；制度讲解；v国内国外都有、差异较大的业务，在阐述我国具国内国外都有、差异较大的业务，在阐述我国具体做法的同时，与国外做法进行比较体做法的同时，与国外做法进行比较v按我国现行企业会计准则的要求设置、使用会计按我国现行企业会计准则的要求设置、使用会计科目，按我国会计人员的习惯使用会计术语科目，按我国会计人员的习惯使用会计术语 v 本章完本章完 32高级会计学高级财务会计。