财务报表科目的审计程序课件.pptx

0 财务报表科目的审计程序财务报表科目的审计程序- 符合性测试和实质性测试符合性测试和实质性测试1管理层认定管理层认定完整性（C）计价（V）存在性（E）权利和义务（O）准确性（A）列报和披露（P）2符合性测试符合性测试即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性3控制测试使用的方法控制测试使用的方法询问观察检查重新执行穿行测试4控制测试的时间控制测试的时间注意要点注意要点1. 何时实施控制测试2. 测试所针对的控制使用的时点或期间5控制测试的范围控制测试的范围影响控制测试范围的因素影响控制测试范围的因素1 1在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率2 2在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度3 3为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性4 4通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围5 5在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度6 6控制的预期偏差6实质性测试实质性测试包括实质性分析程序和细节测试7实质性测试的时间实质性测试的时间注意要点注意要点1.如何考虑是否在期中实施实质性程序2.如何考虑期中审计证据。

3.如何考虑以前审计获取的审计证据8实质性测试的范围实质性测试的范围注意要点注意要点1.对什么层次上的数据进行分析2.需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查9公司的主要循环公司的主要循环货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环存货与仓储循环存货与仓储循环10资产负债表和利润表的审计（循环法）资产负债表和利润表的审计（循环法）销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环筹资与投资循环其他报表项目11采购与付款循环审计采购与付款循环审计1. 1. 采购与付款的基本循环采购与付款的基本循环2. 2. 采购流程的关键控制点采购流程的关键控制点3. 3. 应付账款审计应付账款审计4. 4. 应付票据审计应付票据审计5. 5. 固定资产审计固定资产审计6. 6. 预付款项审计预付款项审计7. 7. 在建工程审计在建工程审计8. 8. 工程物资审计工程物资审计9. 9. 无形资产审计无形资产审计10. 10. 长期应付款审计长期应付款审计11. 11. 管理费用审计管理费用审计12. 12. 案例分析案例分析12采购与付款循环审计采购与付款循环审计1. 采购与付款的基本循环采购与付款的基本循环请购商品和劳务请购商品和劳务编制订购单编制订购单验收商品验收商品储存已验收储存已验收的商品存货的商品存货编制付款凭单编制付款凭单确认与记录负责确认与记录负责付款付款现金现金/银行存款记录银行存款记录13采购与付款循环审计采购与付款循环审计1. 采购与付款的基本循环采购与付款的基本循环典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录种类：典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录种类：请购单 订购单验收单卖方发票 付款凭单 转账凭证 付款凭证 应付账款明细账 库存现金日记账和银行存款日记账 卖方对账单 14采购与付款循环审计采购与付款循环审计2.采购流程的关键控制点采购流程的关键控制点步骤关键控制点1请购商品和劳务请购的授权批复2编制订购单 采购部门应只对经批准的请购单发出订购单，并核对其他信息3验收商品 验收部门核对所收商品与订购单要求是否相符，收货单连续编号4储存已验收的商品存货 商品的保管独立于采购（职责分工）5编制付款凭单 付款单应和合同/采购单进行核对并需授权批准。

付款单应连续编号6确认与记录负债 计算和余额的内部核查，需由会计主管的批准7付款 独立核查及授权批准8现金/银行存款记录 会计主管的核查及独立编制银行存款余额调节表15采购与付款循环审计采购与付款循环审计2.采购流程的关键控制点采购流程的关键控制点内部控制测试关注要点内部控制测试关注要点内控流程的完整性正确的授权审批适当的职责分离充分的凭证和记录凭证的预先编号案例分析案例分析12.116采购与付款循环审计采购与付款循环审计3. 应付账款应付账款审计审计3.1 应付账款的审计目标应付账款的审计目标 确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务；确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报17采购与付款循环审计采购与付款循环审计3. 应付账款应付账款审计审计3.2 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表：）获取或编制应付账款明细表： 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户18采购与付款循环审计采购与付款循环审计3. 应付账款应付账款审计审计3.2 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质质 性分析程序：性分析程序：将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因分析长期挂账的应付账款；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；19采购与付款循环审计采购与付款循环审计3. 应付账款应付账款审计审计3.2 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（3）函证应付账款：）函证应付账款： 在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。

如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序 20采购与付款循环审计采购与付款循环审计3. 应付账款应付账款审计审计3.2 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（4）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：应付账款： 检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；获取被审计单位与其供应商之间的对账单；针对资产负债表日后付款项目，查找有无未及时入账的应付账款结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序 21采购与付款循环审计采购与付款循环审计4. 应付票据应付票据审计审计4.1 应付票据的审计目标应付票据的审计目标确定资产负债表中记录的应付票据是否存在；所有应当记录的应付票据是否均已记录；确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

22采购与付款循环审计采购与付款循环审计4. 应付票据应付票据审计审计4.2 应付票据审计的实质性程序应付票据审计的实质性程序获取或编制应付票据明细表 检查应付票据备查簿 选择应付票据的重要项目(包括零账户)，函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序查明逾期未兑付票据的原因复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确23采购与付款循环审计采购与付款循环审计5. 固定资产审计固定资产审计5.1 固定资产的审计目标固定资产的审计目标确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；确定所有应记录的固定资产是否均已记录；确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 24采购与付款循环审计采购与付款循环审计5. 固定资产审计固定资产审计5.2 固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。

对固定资产实施实质性分析程序实地检查重要固定资产检查固定资产的所有权或控制权 检查本期固定资产的增加和减少25采购与付款循环审计采购与付款循环审计5. 固定资产审计固定资产审计5.2 固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序固定资产变化表固定资产变化表厂房机器办公设备合计原值：起初余额本期增加本期减少期末余额累计折旧：起初余额本期增加本期减少期末余额26采购与付款循环审计采购与付款循环审计5. 固定资产审计固定资产审计5.2 固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益检查固定资产的租赁获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确 获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录27采购与付款循环审计采购与付款循环审计5. 固定资产审计固定资产审计5.2 固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。

对于合并范围内的购售活动记录应予合并抵销的金额对应计人固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确关注弃置费用检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺检查固定资产的抵押、担保情况结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露28采购与付款循环审计采购与付款循环审计5. 固定资产审计固定资产审计5.2 固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定 复核本期折旧费用的计提和分配 了解被审汁单位的折旧政策是否符合规定折旧政策前后期是否一致复核本期折旧费用的计提是否正确 检查折旧费用的分配是否合理注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。

案例案例12.212.229采购与付款循环审计采购与付款循环审计6. 预付款项预付款项审计审计6.1 预付款项的审计目标预付款项的审计目标确定资产负债表中记录的预付款项是否存在确定所有应当记录的预付账款是否均已记录确定记录的预付账款是否由被审计单位拥有或控制确定预付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计。