第2章合并财务报表(4-6节)(34页PPT).ppt

合并合并合并合并(hbng)(hbng)财务报表财务报表财务报表财务报表第一页，共三十四页第二章第二章第二章第二章 合并合并合并合并(hbng)(hbng)财务报表财务报表财务报表财务报表第一节第一节合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述(理解理解)第二节第二节合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序(掌握掌握)第三节第三节股权取得日合并财务报表的编制股权取得日合并财务报表的编制(理解理解)第四节第四节股权取得日后合并资产负债表的编制股权取得日后合并资产负债表的编制(掌握掌握)第五节第五节股权取得日后合并利润表的编制股权取得日后合并利润表的编制(掌握掌握)第六节第六节股权取得日后合并现金流量表的编制股权取得日后合并现金流量表的编制(理解理解)核心知识点：核心知识点：合并合并(hbng)财务报表的编制原理和方财务报表的编制原理和方法法第二页，共三十四页一）第一类抵消（一）第一类抵消（一）第一类抵消（一）第一类抵消(dxio)(dxio)分录分录分录分录（二）第二类抵销（二）第二类抵销(dxio)分录分录抵消抵消(dxio)内部债权债务内部债权债务1、内部应收账款与应付账款的抵销内部应收账款与应付账款的抵销 2、内部应收款项已提坏账准备的抵销内部应收款项已提坏账准备的抵销内部应收票据与应付票据的抵销、内部应收票据与应付票据的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其他应收款与其他应付款的抵内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与销分录，基本与之相同。

之相同借：应付账款借：应付账款贷：应收账款贷：应收账款b、借：应收账款、借：应收账款坏账准备期末余额坏账准备期末余额借借或或贷贷：资产减值损失：资产减值损失坏账准备当期坏账准备当期冲销冲销或或计提计提数数贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润坏账准备期初余额坏账准备期初余额引申引申内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上a、借：应收账款、借：应收账款坏账准备期末余额坏账准备期末余额贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账准备当期计提数坏账准备当期计提数第三页，共三十四页总结总结总结总结(zngji)(zngji)：内部应收、应付抵销分录的编制步骤：内部应收、应付抵销分录的编制步骤：内部应收、应付抵销分录的编制步骤：内部应收、应付抵销分录的编制步骤1、根据期末内部应收账款余额作如下抵销：、根据期末内部应收账款余额作如下抵销： 借：应付账款借：应付账款贷：应收账款贷：应收账款2、根据期初内部应收账款已提过的坏账、根据期初内部应收账款已提过的坏账(huizhn)准备作如下抵准备作如下抵销销 ： 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润3、根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计、根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录：分录，倒过来即为抵销分录： 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备或或借：资产减值损失借：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备注：可以将注：可以将2、3的分录合在一起，也可以单独写的分录合在一起，也可以单独写P53例例2-17第四页，共三十四页。

资料：资料：母公司坏账损失母公司坏账损失(snsh)采用备抵法，按年末应收账款余额的采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备计提坏账准备2007年末母公司应收账款余额年末母公司应收账款余额30000元为应向子公司收取的销货款，元为应向子公司收取的销货款，2008年末年末母公司应收账款余额母公司应收账款余额50000元全部为子公司的应付账款元全部为子公司的应付账款两年中子公司各年末应付账款余额分别为两年中子公司各年末应付账款余额分别为35000、60000元其他业务略其他业务略上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4 工作底稿工作底稿(dgo)的编制的编制【习题习题(xt)5】内部债权债务的抵消内部债权债务的抵消第五页，共三十四页表表4合并报表工作合并报表工作(gngzu)底稿（简示）底稿（简示）项目项目(xingm)单独单独(dnd)报报表表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷2007年：年：未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润期末期末未分配利润未分配利润29850-15035000应收账款应收账款应付账款应付账款资产减值损失资产减值损失2008年：年：应收账款应收账款未分配利润未分配利润期末期末4975030000300001501501500500000-250100600005000050000100250250010000000应付账款应付账款未分配利润未分配利润期初期初资产减值损失资产减值损失150150-1500-150-2501502500第六页，共三十四页。

了解：持有至到期投资与应付债券了解：持有至到期投资与应付债券了解：持有至到期投资与应付债券了解：持有至到期投资与应付债券(zhiqun)(zhiqun)的抵销的抵销的抵销的抵销借：应付借：应付(yngf)债券债券（发行方账面价值）（发行方账面价值）贷：持有至到期投资（投资方账面价值）贷：持有至到期投资（投资方账面价值）投资收益投资收益（差额）（差额）如果债券是分期付息，已计未付利息的抵销分如果债券是分期付息，已计未付利息的抵销分录为：录为：借：应付利息借：应付利息贷：应收利息贷：应收利息第七页，共三十四页一）第一类抵消（一）第一类抵消（一）第一类抵消（一）第一类抵消(dxio)(dxio)分录分录分录分录（三）第三类抵销（三）第三类抵销(dxio)分录分录1、抵销内部存货、抵销内部存货(cnhu)交易交易2、抵销内部固定资产交易、抵销内部固定资产交易3、抵销内部资产计提的减值准备、抵销内部资产计提的减值准备与内部资产交易有关的抵销与内部资产交易有关的抵销第八页，共三十四页一）第一类抵消（一）第一类抵消（一）第一类抵消（一）第一类抵消(dxio)(dxio)分录分录分录分录（三）第三类抵销（三）第三类抵销(dxio)分录分录1、抵销、抵销(dxio)内部存货交易内部存货交易内部交易的买方当年购入的存货并未售出内部交易的买方当年购入的存货并未售出 当年购入的存货，留一部分，卖一部分当年购入的存货，留一部分，卖一部分上年购入的存货本年全部售出上年购入的存货本年全部售出 内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出 上年购入的存货本年全部留存上年购入的存货本年全部留存 上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分第九页，共三十四页。

内部内部(nib)交易的买方当年购入的存货并未售出交易的买方当年购入的存货并未售出借：营业收入借：营业收入（卖方（卖方(mifn)收入多算）收入多算）贷：营业成本贷：营业成本（买方成本多算）（买方成本多算）内部交易的买方当年内部交易的买方当年(dngnin)购入的存货当年购入的存货当年(dngnin)全部售全部售出出借：营业收入借：营业收入（卖方收入多算）（卖方收入多算）贷：营业成本贷：营业成本（卖方成本多算）（卖方成本多算）存货存货（买方存货价值虚增）（买方存货价值虚增）第十页，共三十四页当年当年当年当年(dngnin)(dngnin)购入的存货，留一部分，卖一部分购入的存货，留一部分，卖一部分购入的存货，留一部分，卖一部分购入的存货，留一部分，卖一部分借：营业收入借：营业收入（内部交易卖方收入）（内部交易卖方收入）贷：营业成本贷：营业成本（差额）（差额）存货存货（留存（留存(licn)存货价值虚增）存货价值虚增）第十一页，共三十四页上年购入的存货上年购入的存货(cnhu)本年全部留存本年全部留存借：借：期初未分配利润期初未分配利润（内部交易买方（内部交易买方(mifn)存货的虚增价值）存货的虚增价值）贷：营业成本贷：营业成本（本年转为实现的利润）（本年转为实现的利润）上年上年(shngnin)购入的存货本年全部售出购入的存货本年全部售出借：期初未分配利润借：期初未分配利润（内部交易卖方上年的收入支出多算）（内部交易卖方上年的收入支出多算）贷：存货贷：存货（内部交易买方存货的虚增价值）（内部交易买方存货的虚增价值）第十二页，共三十四页。

上年上年上年上年(shngnin)(shngnin)购入的存货，本年留一部分，卖一部分购入的存货，本年留一部分，卖一部分购入的存货，本年留一部分，卖一部分购入的存货，本年留一部分，卖一部分借：期初未分配利润借：期初未分配利润（以前年度存货价值虚增）（以前年度存货价值虚增）贷：存货贷：存货（本年仍未实现的利润（本年仍未实现的利润(lrn)）营业成本营业成本（本年转为实现的利润）（本年转为实现的利润）第十三页，共三十四页注意：内部存货交易注意：内部存货交易(jioy)的抵销的抵销调整递延所得税调整递延所得税如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额这时，需要调整递延所得税这时，需要调整递延所得税借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润税率税率(shul)）借或贷：所得税费用（本期应调整递延所得税）借或贷：所得税费用（本期应调整递延所得税）贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）P65例例2-21第十四页，共三十四页。

习题习题习题习题(xt)(xt)6 62007年年12月月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入货物一批，取得收入20000元，增值税元，增值税3400元，本批货物的元，本批货物的成本为成本为14000元，款项已经支付，假设不考虑所得税编制元，款项已经支付，假设不考虑所得税编制2007年年12月月31日的合并资产负债表的抵销分录日的合并资产负债表的抵销分录1）假设子公司内部购入存货全部未销；）假设子公司内部购入存货全部未销；（2）假设内部购入的存货全部已销；）假设内部购入的存货全部已销；（3）假设）假设2007年年12月月20日，子公司购入的存货对外销售日，子公司购入的存货对外销售60%，取得收入，取得收入18000元，货款元，货款(hukun)已收到，余下的已收到，余下的40%作为存货；作为存货；（4）在连续编制合并报表时，抵销分录如何做？）在连续编制合并报表时，抵销分录如何做？第十五页，共三十四页答案答案答案答案(dn)(dn)（1）借：营业收入）借：营业收入(shur)20000贷：营业成本贷：营业成本14000存货存货6000（2）借：营业收入）借：营业收入20000贷：营业成本贷：营业成本20000（3）借：营业收入）借：营业收入20000贷：营业成本贷：营业成本17600存货存货2400第十六页，共三十四页。

4）借：期初未分配利润）借：期初未分配利润6000存货存货6000借：期初未分配利润借：期初未分配利润6000贷：营业贷：营业(yngy)成本成本6000借：期初未分配利润借：期初未分配利润6000贷：营业成本贷：营业成本3600存货存货2400第十七页，共三十四页一）第一类抵消（一）第一类抵消（一）第一类抵消（一）第一类抵消(dxio)(dxio)分录分录分录分录（三）第三类抵销（三）第三类抵。