第9章 非货币性资产交换课件.ppt

第九章 非货币性资产交换 本章应关注的主要内容有：（1）掌握非货币性资产交换的认定；（2）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；（3）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（4）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（5）掌握涉及多项资产的非货币性资产交换的核算第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等非货币性资产，是指货币性资产以外的资产例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ） A存货 B预付账款 C可出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资 E应收账款 【答案】ABC,认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考若补价整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换, 若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换 （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元 补价整个资产交换金额=10/100=10% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%,（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元 补价整个资产交换金额=10/100=10%,【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( ) A以公允价值50万元的原材料换取一项专利权 B以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料 C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价,D以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价 E以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元 【答案】ABCE 【解析】15（3015）33.33大于25，选项D不属于非货币性资产交换。

二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产,第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的原则 （一）公允价值 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值二）账面价值 应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益 以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值二、商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额,（一）支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价 换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益二）收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价 收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益例题4】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。

甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元两公司资产置换具有商业实质置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元A160000B230000 C168400D200000 【答案】B 【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%25%，应按换出资产的公允价值为基础确定天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000元,【例题5】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元D公司另向A公司收取补价2万元两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ） A4 B0 C2 D6 【答案】D 【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6万元,【例题6】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为20万元D公司另向A公司支付补价2万元两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ） A4 B0 C14.4 D-4 【答案】A 【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=20-（22-3-3）=4万元,（三）非货币性资产交换同时换入多项资产 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额,二、以换出资产账面价值计量的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额,（一）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价,【例题7】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。

甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元两公司资产置换不具有商业实质钱江公司换入的乙设备的入账价值为（）元 A220000 B236000 C290000D320000,【答案】A 【解析】由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本资产置换日甲设备已计提的折旧额=50000040%+（50000050000040%）40%=320000元，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000元，钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000元二）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价 （三）非货币性资产交换同时换入多项资产 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额例题8】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（ ） A按各项换入资产的公允价值确定 B按各项换入资产的账面价值确定 C非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本,D非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 【答案】C,【例题9】XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)为一家制造业上市公司该公司在2002年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为80000万元，资产负债率为80其中欠T公司购货款8000万元，欠M公司购货款2000万元该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元 ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。

S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司 2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：,（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30的股权和T公司40的股权 XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备 ABC公司拥有S公司30的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2000万元，然后XYZ公司以市区另外块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备 （3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000万元债务，与M公司达成债务重组协议协议规定：XYZ公司以其某项固定资产偿还该项债务XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。

4）4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议XYZ公司为建立个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元 XYZ公司用于置换的产。