注册会计师审计独立性的研究【文献综述】.doc

毕业论文(设计)文献综述题 目： 注册会计师审计独立性的研究 专 业： 会计学 一、 前言部分注册会计师审计独立性即注册会计师在执行审计或其他鉴证业务吋，应当 保持的实质上的独立与形式上的独立所谓实质上的独立，是要求注册会计师 与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系所谓形式上的独 立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者而前呈现一种独立于委 托单位的身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间各自独立，三者 没有任何经济上和政治上的联系近十年來，国内外出现了大量审计失败的案例，美国安然公司的轰然倒塌、 帕玛拉特审计案例、南海公司的财务舞弊以及银广夏的审计失败都使得注册会 计师审计的独立性倍受质疑，尤其是针对安达信在安然事件中扮演的角色问题, 在安然公司轰然倒塌的信息一传出后，在美国资本市场立刻引起巨大的争议， 据美国《经济周刊》报道，安达信在为安然公司提供审计服务的同时还为其提 供了咨询服务，影响了其独立性人们纷纷指责安达信是由于丧失了审计独立 性所以才没有尽到应尽的责任因此，如何提高注册会计师的审计独立性己成 为资本市场的重耍研究课题通过系统地整理国外研究成果和国内2007-2010年间发表于《会计之友》、 《时代经济》、《理论与研究》、《审计与经济研究》、《财会通讯》、《财贸研究》、 《经济周刊》、《财经界》等学术杂志中的和关研究文献，可以发现，由于所处 的历史背景和财务环境的不同，国内外学者对于独立性的概念、主要影响因索 以及应对措施等的观点都不尽一致，尤英是对于影响独立性的主要因素，每个 学者都有自己独到的见解。

1. 主题部分(-)国外研究综述对于独立性，较早给出权威解释的是美国注册会计师协会美国注册会计 师协会在1947年发布的《审计暂行标准》中指出：“独立性的含义相当于完全 诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒”美国注册会计师协会(2002) 在《职业行为准则》中要求：“在公共业务领域中的会员(职业会计师)，在提 供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立国际会计师联合会 《职业会计师道德守则》(2007)也要求执行公共业务的职业会计师保持实质上 的独立和形式上的独立有关影响注册会计师审计独立性的因素，阿维德•海，罗伯特科内和维维安 林(2006)在《非审计服务与审计独立性：新西兰证据》(Non-audit Services and Auditor Independence: New Zealand Evidence)中着重研究了非审计服务与审 计费用Z间的关系，所有证据都表明了无论非审计费用与审计费用Z间是止向关 系还是负向关系，非审计服务肯定都会影响注册会计师审计的独立性国外研究 的另一重要方面就是审计收费问题英国公司法S390AH'规定，“注册会计师的 委任及报酬应由股东大会讨论决定”，但实际上，股东大会往往做出“由董事会 决定审计费用〃的决议或接受萤事会的建议。

这种做法实质上造成了注册会计师 直接受制于管理层的现彖，从而损害了审计人员的独立性基于以上两条研究主线，国外研究者主要从证券交易委员会、审计委员会等 机构和上市公司的管理机制两个角度提出了解决方案他们通过法律进行了硬性 规定：只有经过注册会计师审计的公允合法的财务信息才可以在证券交易所上对 外公布；另外，他们耍求严格执行“注册会计师的委任及报酬应由股东大会讨论 决定”的规定，严禁由董事会甚至是个別成员单独决定审计师的审计费用)国内研究综述1、相关概念在《注册会计师审计独立性研究》(詹宏彻，2009)文中提到：注册会计师 的审计独立性即注册会计师执行业务时，应当正•直、诚实、不偏不倚地对待有关 利益各方《中国注册会计师职业道徳基本准则》也明确规定：注册会计师执行审计或 其他鉴证业务时，应当保持实质上的独立与形式上的独立所谓实质上的独立， 是要求注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系， 在履行专业职责和发农审计意见时不依赖和屈服于外界的任何压力和影响任何 一位注册会计师都应该树立一种时刻保持独立性的意识，并以此指导口己的业务 操作；所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面 前呈现一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之 间各自独立，三者没有任何经济上和政治上的联系。

2、 注册会计师审计的独立性对审计质量的重要影响《从博弈的角度看审计独立性与审计质量》（杨琳，2009） 一文中提到，审 计报告很大程度上可以说是审计师与上市公司管理层Z间利益协调的产物不 同程度的独立性带来审计师签署审计意见不同层次的质量要保证审计意见的 公允性，制度方面的建设不可或缺，但不能将其完全定位在期望制度能够直接 带來审计独立性的提高，而应该使其通过影响审计师与管理层甚至公司大股东 在博弈中的决策行为增强其审计独立性《审计独立性与会计信息质量研究》（耿士娜，2008）中指岀，独立性问题, 不仅关系到整个行业，更关系到国民经济的发展大坏境，它是审计的灵魂，直接 影响着审计的最终质量3、 影响注册会计师审计独立性的因素《注册会计师审计独立性研究》（詹宏彻，2009）上提到，注册会计师审计 独立性弱化原因在于：（1）会计师事务所业务范围狭窄；（2）审计环境的影响；（3）需求主体的有效需求不足；（4）非审计服务的巨额利益的诱惑在这4个 影响因素中，詹宏彻着垂研究了非审计服务的剧额利诱对独立性的影响，这与 国外学者形成了统一的研究方向《关于注册会计师的审计独立性研究》（张玮华，2009）中提出我国当前影 响注册会计师审计独立性的因素有：（1）委托代理理论视角下的畸形的审计关 系；（2）社会的诚信度下降；（3）企业内部的会计坏境控制的不到位；（4）证 券市场硬性的法律规定和地方政府干预造成的竞争不公平；（5）会计师事务所 内部控制有效性降低，致使无法发现影响独立性的潜在威胁:（6）审计独立性 概念也使人们避重就轻，利用形式式上的独立来掩盖实质上的不独立。

其中第 一个障碍是张玮华的重点阐述对象，他认为在现行制度下，要改变审计现状， 必须要先改变审计委托关系《审计独立性影响因素研究》（腾饪锋，2009）中也提出我国审计面临的问 题：（1）审计委托关系；（2）审计收费与审计时间影响审计质量的高低；（3） 职业道德；（4）地域的原因相比Z下，腾饪锋认为审计委托关系、审计收费 是这四个因素中相对重要的影响因素，因为审计委托关系是审计这项业务成立 的基础而费用报酬则是审计师执行审计业务的根木动力在《关于审计独立性的研究》（齐磊，2009）中归纳到，制约审计独立性的 因索有：（1）我国审计建制模式及管理方法；（2）审计人员管理体制的缺陷4、有关对策及建议《注册会计师审计独立性研究》（詹宏彻，2009）上提到，提高注册会计师 审计独立性对策：（1）扩大审计业务范围，发展咨询业务；（2）完善相关法规, 创建良好的审计环境；（3）重建审计委托模式，改变以往的利益和关的委托代 理方式；（4）规范审计市场，平衡供需关系《关于注册会计师的审计独立性研究》（张玮华，2009）中同样也提出我国 应改进审计委托关系，改进上市公司自行聘请事务所的做法，加强整个社会的 诚信建设，净化会计环境，打击企业内部的会计舞弊，加强对审计行业的监督 管理。

《审计独立性影响因索研究》（腾饪锋，2009）中总结岀提高审计独立性的 措施:（1）鼓励会计师事务所做大做强；（2）加大对违规CPA和事务所的处罚 力度；（3）大力推行合伙制；（4）提高CPA的职业道德教育在《关于审计独立性的研究》（齐磊，2009）中总结出了强化内部审计独立 性的途径与措施：（1）建立与现代企业制度和适应的审计模式；（2）部门经理 必须能和董事会直接交流信息；（3）为审计人员创造良好的职业环境三、总结部分首先，目前普遍认同注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保持 实质上的独立与形式上的独立其次，就独立性对审计质量的影响，普遍认为保持应有的独立性是保证一 项高质量审计业务的必要前提第三，对丁影响注册会计师审计独立性的因素，外国学者研究得比较多的 是审计收费与非审计服务这两方面的影响，而中国学者关注得更多的是审计委 托关系以及金业内部控制环境等因素的影响，这与不同国家所处的不同环境以 及不同的国情也是密不可分的，总Z,审计委托关系、非审计服务、审计收费 等均是影响独立性的重耍因素第四，对于应对措施，虽然国内外的学者都提出了各自宝贵的意见与建议， 但总体的可行性不强，例如国内研究者提出加人处罚力度，这样可以促使审计 师口觉地保持独立性，但基于法律上讲，任何的处罚都必须有法可依，真止的 改变必须从改变根本法律依据开始，这样一来整个行业将引起很大的波动，实 行起来相当困难。

最后，通过对国内外有关影响注册会计师审计独立性的理论文献所进行的阅 读，可以发现在该领域还可以结合当前环境继续从以下几个方面进一步开展研 究：(1)畸形的委托代理关系，即责任方支付费用聘请注册会计师对口己的财务 报表进行审计并发表审计意见；(2)审计业务的供求状况，主要是分析审计业务 供过于求的状况如何继续影响着注册会计师审计的独立性；(3)其他的一些影响 I大I素，例如注册会计师考试制度、注册会计师行业监管制度以及企业内部控制制 度等等四、参考文献[1] 腾饪锋•审计独立性影响因素研究[J]•会计Z友,2009, (5)： 23-27.[2] 杨琳•从博弈的角度看审计独立性与审计质量[J]・时代经济，2009, 18(3)：2-3.[3] 李慧云，刘娇娇•审计收费因素分析[J]•中国国情国力，2009, (9)： 3-4.[4] 詹宏彻•注册会计师审计独立性研究[D]・西安：西安电子科技大学岀版社， 2006.21-24.[5] 罗文杰•我国注册会计师审计制度的缺陷及其改革思考[J]•会计之友，2010, 33 (4)： 58-62.[6] 张玮华•关于注册会计师审计独立性研究[J]•审计研究,2009,(10):25-30.[7] 齐磊•关于审计独立性的研究[J]・理论与研究,2010, (10)： 3-4.[8] 汤敬.非审计服务对审计独立性影响的实证[N].西南财经学院报，2009-12-25(10).[9] 陈睿•强化注册会计师的审计独立性[J]•理论界,2009, (12)： 28-32.[8]王利•我国环审计独立性缺失与财务报表保险制度研究[J].理论与研究，2009, (8)： 58-63・[10] 陈波.注册会计师行业独立性监管模式有效性研究一基于美国PCA0B运作 情况的分析[J]•审计与经济研究,2010, 25 (1) :37-40.[11] 吴浩•关于注册会计师审计独立性的儿点思考[J]•知识与创新,2010,(6)： 55-58.[12] 李丹•上市公司内部人控制度与审计独立性的相关性研究[J]•财会通讯. 2009, (6)： 157-163.[13] 白志平，高桂玲.改进和完善注册会计师行业监管问题研究[J].经济研究 参考，2009, (52) :33-38.[14] 温国山•审计质量研究的一个综合分析[J]•会计与审计，2008, (12)： 3-4.[15] 吕伟,于旭辉•客户依赖、审计师独立性与审计质量[J]•财贸研究，2009,(3)： 2-3・[16] 蔡映雪，杨朔.上市公司审计需求与审计独立性的研究[J]•商业会计， 2009, (1)： 97-100.[17] 施全峰.经济利益因索对审计独立性的影响及对策研究[J]・当代经济研 究，2010, 28 (2) :88-92.[18] 姜丽萍，崔震•改革审计委托模式，加强。