第一章会计规范框架.ppt

财务报表分析（二）财务报表分析（二）主讲：谢圣林主讲：谢圣林：：132 264 36316 汗水汗水+技巧技巧+运气运气=成功成功 第一章第一章 会计规范框架会计规范框架第一节第一节 国际环境国际环境n一国的一国的政治、经济、立法、税收、教育及财政政治、经济、立法、税收、教育及财政等体制都对该国的会计体系产生重要影响等体制都对该国的会计体系产生重要影响n对于大多数国家而言，对于大多数国家而言，影响会计体系的最重要影响会计体系的最重要的因素是：制度因素的因素是：制度因素，包括，包括政治与经济因素、政治与经济因素、法律因素法律因素、、财政体制因素和职业因素财政体制因素和职业因素n文化也对会计产生直接的影响文化也对会计产生直接的影响n下面重点探讨下面重点探讨文化环境、法律与政治环境、交文化环境、法律与政治环境、交易环境易环境3个环境因素对会计体系产生影响个环境因素对会计体系产生影响第一部分：文化环境第一部分：文化环境一、文化的定义一、文化的定义1.文化文化：是指被某一群体所普遍接受的思想、信仰及：是指被某一群体所普遍接受的思想、信仰及 价值观。

价值观2.Hofstede将文化定义为是一种将文化定义为是一种“群体性的脑群体性的脑力规划力规划”这一定义包括三层含义：这一定义包括三层含义：（（1）文化是带有群体性的，不是个人或个性）文化是带有群体性的，不是个人或个性化的；化的；（（2）文化无法被直接观察到，它隐含于人们的行为当）文化无法被直接观察到，它隐含于人们的行为当中；中；（（3）文化的意义在于它使群体之间产生差异文化的意义在于它使群体之间产生差异n3.文化差异存在文化差异存在4个层次：个层次：（（1）符号体系）符号体系：或意向体系，是最表面的一层，：或意向体系，是最表面的一层，包括语言、手势、图画或物品包括语言、手势、图画或物品2）英雄群体）英雄群体：如超人3）行为模式）行为模式：如见面说：如见面说“吃了吗吃了吗”、日本茶、日本茶 道等4）价值观）价值观：是核心层次是核心层次二、文化量度二、文化量度n文化可细分为文化可细分为5种量度，即种量度，即权距、个人主义、权距、个人主义、长期方向、不确定性规避和阳性化长期方向、不确定性规避和阳性化n1.权距：权距：n是指是指人们在多大的程度上愿意生活在不平是指是指人们在多大的程度上愿意生活在不平衡地分布于组织中和团体间的权力之下。

衡地分布于组织中和团体间的权力之下n衡量权距的根本点在于一个社会如何解决人们衡量权距的根本点在于一个社会如何解决人们之间的不平等问题之间的不平等问题n中国是大权距中国是大权距n2.个人主义：个人主义：n是指一种松散的社会结构；与之相反的是集体主义，是指一种松散的社会结构；与之相反的是集体主义，集体主义是一种紧密的社会结合方式集体主义是一种紧密的社会结合方式n衡量个人主义的基本点是：社会成员之间相互依赖的衡量个人主义的基本点是：社会成员之间相互依赖的程度n3.长期方向：长期方向：n中国文化被概括为中国文化被概括为“孔子精神孔子精神”，中国文化是注重长，中国文化是注重长期方向的文化，其特点是注重节约和储蓄，社会管理期方向的文化，其特点是注重节约和储蓄，社会管理以等级关系为基础，坚忍不拔，注重一贯性以等级关系为基础，坚忍不拔，注重一贯性n4.不确定性规避：不确定性规避：n是指社会成员在多大程度上对不确定或含糊的是指社会成员在多大程度上对不确定或含糊的事情感到不安；事情感到不安；n衡量不确定性规避的基本点是：一个社会如何衡量不确定性规避的基本点是：一个社会如何看待时间的不可回转性和未来的不可知性，是看待时间的不可回转性和未来的不可知性，是试图去掌握未来还是任其发展。

试图去掌握未来还是任其发展n中国是较低程度的不确定性规避中国是较低程度的不确定性规避n5.阳性化：阳性化：n是指社会倾向于成就感、英雄主义、果断性以是指社会倾向于成就感、英雄主义、果断性以及现实的成功与之相反的是阴性化（倾向于及现实的成功与之相反的是阴性化（倾向于亲属关系、温和感、照顾弱小、关心生活质量亲属关系、温和感、照顾弱小、关心生活质量等）n衡量阳性化的基本点是：一个社会如何安排不衡量阳性化的基本点是：一个社会如何安排不同性别的社会角色同性别的社会角色三、文化与会计三、文化与会计n（一）核心价值观（一）核心价值观n1.在文化的在文化的5个量度中，个量度中，对会计影响最大的是对会计影响最大的是“不确定性规避不确定性规避”和和“个人主义个人主义”n2.Gray列出了列出了4种核心价值观，分别为：种核心价值观，分别为：（（1）职业化与法规控制）职业化与法规控制（（2）统一性与灵活性）统一性与灵活性（（3）保守主义与乐观主义）保守主义与乐观主义（（4）保密性与透明性）保密性与透明性n（二）文化与会计体系（二）文化与会计体系n文化量度与核心价值观的关系？文化量度与核心价值观的关系？P7表表四、文化对中国会计体系的影响：四、文化对中国会计体系的影响：n（（1）中国文化崇尚集体主义和长期方向性，）中国文化崇尚集体主义和长期方向性，大权距与较低程度的不确定性之间产生矛盾，大权距与较低程度的不确定性之间产生矛盾，但大权距对会计体系的影响更大。

但大权距对会计体系的影响更大n（（2）中国的会计体系倾向于较低程度的职业）中国的会计体系倾向于较低程度的职业化，高度统一性和高度保密性，政府或法规控化，高度统一性和高度保密性，政府或法规控制十分重要，有统一的会计规范制十分重要，有统一的会计规范n（（3）长期方向性使得会计法规倾向于保守主）长期方向性使得会计法规倾向于保守主义，选用谨慎的方法引进新会计规范、理念和义，选用谨慎的方法引进新会计规范、理念和概念第二部分第二部分 法律和政治环境法律和政治环境n1.税法是影响财务报告体系的一个重要因素税法是影响财务报告体系的一个重要因素 会计利润的计算在多大程度上坚持保守主义会计利润的计算在多大程度上坚持保守主义原则要依据原则要依据公司税法公司税法的影响程度而定的影响程度而定n解释：解释：如果财务报告体系以税法为基础，会如果财务报告体系以税法为基础，会计利润的计算就会更保守；如果会计利润的计利润的计算就会更保守；如果会计利润的计量是基于会计职业上的考虑，其保守性就计量是基于会计职业上的考虑，其保守性就会相对较弱会相对较弱n2.中国的法律与会计规范体系，分为三个层次：中国的法律与会计规范体系，分为三个层次：（（1）第一层次：是全国人大通过的）第一层次：是全国人大通过的会计法会计法；；会会计法是中国企业会计法规体系的最高层次计法是中国企业会计法规体系的最高层次。

2）第二个层次：是国务院规定的）第二个层次：是国务院规定的有关会计工有关会计工作的行政法规；作的行政法规；（（3）第三个层次：是）第三个层次：是国家统一的会计制度国家统一的会计制度第三部分第三部分 交易环境交易环境交易环境包括交易环境包括企业组织形式、跨国公司和会计职业企业组织形式、跨国公司和会计职业三三个方面；个方面；一、企业组织形式：一、企业组织形式：企业的组织形式的两大特征影响了会计规范与企业的组织形式的两大特征影响了会计规范与实践，实践，这两个特征是这两个特征是企业组织形式的复杂性和企业组织形式的复杂性和产业结构产业结构1）企业组织形式的复杂性：）企业组织形式的复杂性：它具体影响到它具体影响到财务报告准则的复杂性和有差别财务报告准则的复杂性和有差别的会计信息揭示制度的会计信息揭示制度关于有差别的会计信息揭示制度：关于有差别的会计信息揭示制度：n在这一制度下，一般是按在这一制度下，一般是按企业的资产总额、年运营净企业的资产总额、年运营净额和年平均雇员人数额和年平均雇员人数三个标准，将企业划分为小企业、三个标准，将企业划分为小企业、中等企业和大企业中等企业和大企业1）符合条件的小企业获得某些会计信息的豁免权，）符合条件的小企业获得某些会计信息的豁免权，允许按简略的形式只编制资产负债表和损益表，不提允许按简略的形式只编制资产负债表和损益表，不提供现金流量表。

供现金流量表2）大企业，特别是上市公司，必须按规定提供更详）大企业，特别是上市公司，必须按规定提供更详细的会计报表和会计报表附注细的会计报表和会计报表附注3）中等企业，根据实际情况在两种报表中作出选择，）中等企业，根据实际情况在两种报表中作出选择，或编制详尽程度介于两者之间的会计报表及其附注或编制详尽程度介于两者之间的会计报表及其附注（（2）产业结构：）产业结构：它影响到行业会计准则的制定它影响到行业会计准则的制定二、跨国公式：二、跨国公式：（（1）要求有协调的世界性的会计惯例和会计准）要求有协调的世界性的会计惯例和会计准则2）要求各国的子公式采纳各国的会计准则和）要求各国的子公式采纳各国的会计准则和惯例三、会计职业：三、会计职业：影响财务报告和披露的质量影响财务报告和披露的质量第二节第二节 公司法公司法n一、公司法概述：一、公司法概述：n公司法：公司法：是规范公司的设立、组织与活动的法，是规范公司的设立、组织与活动的法，它规定公司它规定公司设立的条件、设立程序、公司的组设立的条件、设立程序、公司的组织结构以及公司组织的变更、终止的条件和程织结构以及公司组织的变更、终止的条件和程序序；；n公司法又是一种行为法，对生产经营活动作出公司法又是一种行为法，对生产经营活动作出了规定，也规定了财务会计事项。

了规定，也规定了财务会计事项二、公司法与财务会计二、公司法与财务会计n中国公司法中关于财务会计方面的规定？（三个方面）中国公司法中关于财务会计方面的规定？（三个方面）（一）公司的财务报告制度（一）公司的财务报告制度公司应当公司应当在每一会计年度终了时在每一会计年度终了时制作财务会计报告，制作财务会计报告，并依法审查验证财务会计报告应当包括以下并依法审查验证财务会计报告应当包括以下5个财务会个财务会计报表及附属明细表：计报表及附属明细表：（（1）资产负债表）资产负债表（（2）损益表（利润表））损益表（利润表）（（3）现金流量表（财务状况变动表））现金流量表（财务状况变动表）（（4）财务情况说明书）财务情况说明书（（5）利润分配表）利润分配表n（二）利润分配：（二）利润分配：n公司分配当年税后利润时，应当按税后利润的公司分配当年税后利润时，应当按税后利润的10%提取法定公积金，按税后利润的提取法定公积金，按税后利润的5%—10%提取法定公益金；法定公积金累计额超过提取法定公益金；法定公积金累计额超过公司注册资本的公司注册资本的50%以上的，可不再提取以上的，可不再提取n公司法定公积金不足弥补上一年度亏损的，在公司法定公积金不足弥补上一年度亏损的，在按规定提取法定公积金和法定公益金之前，应按规定提取法定公积金和法定公益金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

当先用当年利润弥补亏损n（三）会计账册：（三）会计账册：n公司除了法定的会计账册外，不得另立会计账公司除了法定的会计账册外，不得另立会计账册；册；n对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储第三节第三节 会计职业与会计准则会计职业与会计准则n一、会计职业影响：一、会计职业影响：n1.第一个会计职业团体第一个会计职业团体—爱丁堡会计师协会成立于爱丁堡会计师协会成立于1853年，标志着注册会计师职业的诞生；中国注册会年，标志着注册会计师职业的诞生；中国注册会计师协会成立于计师协会成立于1988年n2.中国的会计职业界在中国会计准则制定过程中所起中国的会计职业界在中国会计准则制定过程中所起的作用？的作用？n中国的会计准则是由财政部制定与颁布实施的，独立中国的会计准则是由财政部制定与颁布实施的，独立与会计职业界中国注册会计师协会只是一个会计师与会计职业界中国注册会计师协会只是一个会计师资格考试和认证的组织，在会计准则制定上所起的作资格考试和认证的组织，在会计准则制定上所起的作用非常有限另外，中国会计职业界出现较晚，规模用非常有限另外，中国会计职业界出现较晚，规模较小、影响力和权威性有限，不具备独立制定会计规较小、影响力和权威性有限，不具备独立制定会计规范的经验和能力。

范的经验和能力二、会计准则二、会计准则n（一）国际会计准则概念框架：（一）国际会计准则概念框架：n1989年，国际会计准则委员会颁布了一个概念年，国际会计准则委员会颁布了一个概念框架，作为会计实践必须遵循的基本原则，其框架，作为会计实践必须遵循的基本原则，其内容有内容有4个方面：个方面：（（1）财务报表目标；）财务报表目标；（（2）财务信息质量特征；）财务信息质量特征；（（3）财务报告要素的定义、确认记计量；）财务报告要素的定义、确认记计量；（（4）资本与资本保全概念资本与资本保全概念要求掌握资本与资本保全的概念：要求掌握资本与资本保全的概念：n1.资本的概念：资本的概念：有财务概念和实物概念两种有财务概念和实物概念两种n（（1）资本的财务概念）资本的财务概念：资本如同投入的货币：资本如同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语n（（2）资本的实物概念）资本的实物概念：资本如同营运能力，：资本如同营运能力，被看作是以每日产量为基础的企业的生产能力被看作是以每日产量为基础的企业的生产能力n2.资本保全的概念：资本保全的概念：资本保全分为财务资本保全和实资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。

物资本保全n（（1）财务资本保全）财务资本保全：是指扣除本期的所有者分配和：是指扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务（或货币）金额必所有者出资后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净资产的财务（或货币）金额，才算取得须大于期初净资产的财务（或货币）金额，才算取得利润n（（2）实物资本保全）实物资本保全：是指扣除本期的所有者分配和：是指扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末实物生产能力（或营运能力）必所有者出资后，期末实物生产能力（或营运能力）必须大于期初实物生产能力，才算取得利润须大于期初实物生产能力，才算取得利润（二）中国的企业会计准则（二）中国的企业会计准则n中国的企业会计准则体系是由中国的企业会计准则体系是由基本准则和具体准则基本准则和具体准则两两个层次组成的个层次组成的n1.基本准则基本准则：：规定了规定了会计核算的一般原则会计核算的一般原则、、会计要素会计要素、、各主要项目的核算原则各主要项目的核算原则以及以及财务报告的基本要求财务报告的基本要求n2.具体准则具体准则：：是根据基本准则制定的，分为三类：是根据基本准则制定的，分为三类： （（1）有关共同业务的具体准则；）有关共同业务的具体准则； （（2）有关特别行业基本业务的具体准则；）有关特别行业基本业务的具体准则； （（3）有关披露的具体准则。

有关披露的具体准则n注意：注意：n中国并没有完全照搬国际会计准则，但却在很中国并没有完全照搬国际会计准则，但却在很大程度上受到国际会计准则的影响大程度上受到国际会计准则的影响三、审计责任三、审计责任 （一）社会经济的发展为什么需要审计？（一）社会经济的发展为什么需要审计？n审计是伴随着股份公式的形成而产生的审计是伴随着股份公式的形成而产生的n股份公司的所有权与经营权相分离，使得对经股份公司的所有权与经营权相分离，使得对经营管理人员的监督变得十分必要，审计制度也营管理人员的监督变得十分必要，审计制度也就应用而生就应用而生n随着中国经济改革的深入发展，出现了越来越随着中国经济改革的深入发展，出现了越来越多的上市公司和私人投资者，因此，对审计的多的上市公司和私人投资者，因此，对审计的需求也就越来越迫切需求也就越来越迫切（二）中国的审计报告（二）中国的审计报告n对于上市公司，对于上市公司，年度财务报表必须经注册会计年度财务报表必须经注册会计师审计师审计，并在公布年度财务报表时，同时提供，并在公布年度财务报表时，同时提供审计报告审计报告n中国的审计报告分为中国的审计报告分为4种类型：种类型：无保留意见审无保留意见审计报告计报告、、保留意见审计报告保留意见审计报告、、否定意见审计报否定意见审计报告告和和拒绝表示意见审计报告拒绝表示意见审计报告。

1.无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告n（（1）标准无保留意见审计报告）标准无保留意见审计报告：：是注册会计师对是注册会计师对被审计单位会计报表出具的不附加说明段、强调被审计单位会计报表出具的不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语的审计报告事项段或任何修饰用语的审计报告n无保留意见意味着注册会计师认为财务报表的反无保留意见意味着注册会计师认为财务报表的反映是公允的、能满足非特定多数的利害关系人的映是公允的、能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对发表的意见负责共同需要，并对发表的意见负责n（（2）带说明段的无保留意见审计报告）带说明段的无保留意见审计报告：：在出具无在出具无保留意见的审计报告时，在意见段之后增加了说保留意见的审计报告时，在意见段之后增加了说明段，增加了对重要事项的说明明段，增加了对重要事项的说明2.保留意见审计报告保留意见审计报告n是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计报告留的审计报告n一般是由于某些事项的存在，影响了被审计单一般是由于某些事项的存在，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对影响事位会计报表的表达，因而注册会计师对影响事项提出保留意见，并对该意见负责。

项提出保留意见，并对该意见负责3.否定意见审计报告否定意见审计报告n注册会计师如果认为财务报表没有按适当的会注册会计师如果认为财务报表没有按适当的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当出具否定意见的审经营成果和现金流量，应当出具否定意见的审计报告4.拒绝表示意见的审计报告拒绝表示意见的审计报告n一般说来，如果审计范围受到限制可能产生的一般说来，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告（三）审计报告与财务报告的区别与（三）审计报告与财务报告的区别与联系联系n1.区别：区别：n审计报告：是注册会计师表述审计结论的手段，审计报告：是注册会计师表述审计结论的手段，本身不包括被审计单位的财务信息或具体数据资本身不包括被审计单位的财务信息或具体数据资料，不能代替财务报表。

料，不能代替财务报表n财务报表：是企业向外部信息使用者提供有关本财务报表：是企业向外部信息使用者提供有关本企业财务状况、经营成果和现金流量等财务信息企业财务状况、经营成果和现金流量等财务信息的手段，属于审计对象的手段，属于审计对象n2.联系：联系：n两者通常要同时并列呈送委托人对外公布两者通常要同时并列呈送委托人对外公布审计审计报告的重要作用是对财务报表的合理性、公允性报告的重要作用是对财务报表的合理性、公允性和一贯性加以鉴证和一贯性加以鉴证，据以作为决策的依据，据以作为决策的依据（四）中国注册会计师协会独立审计（四）中国注册会计师协会独立审计准则准则n1.独立审计准则：独立审计准则：是用来规范注册会计师是用来规范注册会计师执业审计业执业审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的的专业准则，是中国注册会计师职业规范体系的核心部专业准则，是中国注册会计师职业规范体系的核心部分n2.独立审计准则由三个层次组成独立审计准则由三个层次组成：：（（1）独立审计）独立审计基本准则基本准则；；（（2）独立审计）独立审计具体准则具体准则与独立审计与独立审计实务报告实务报告；；（（3））执业规范指南执业规范指南。

从权威上讲，第一、二两个层次的准则属于法定要从权威上讲，第一、二两个层次的准则属于法定要求；第三个层次的准则不具有强制性求；第三个层次的准则不具有强制性n3.独立审计基本准则的核心内容有三个：即独立审计基本准则的核心内容有三个：即一一般准则、外勤准则、报告准则般准则、外勤准则、报告准则n独立审计的目的是：对被审计单位会计报表的独立审计的目的是：对被审计单位会计报表的合法性合法性、、公允性公允性及会计处理方法的及会计处理方法的一贯性一贯性发表发表审计意见审计意见第四节第四节 证券交易所证券交易所n证券交易所对会计的影响主要表现为：证券交易所对会计的影响主要表现为：在公司在公司法及会计准则之外，证券交易所往往通过对公法及会计准则之外，证券交易所往往通过对公司上市的限制提出某些特殊的披露要求司上市的限制提出某些特殊的披露要求n世界三大证券交易所：世界三大证券交易所：纽约证券交易所、东京纽约证券交易所、东京证券交易所、伦敦证券交易所证券交易所、伦敦证券交易所其中，历史最其中，历史最久、周转额第一、国际化程度最高的是久、周转额第一、国际化程度最高的是伦敦证伦敦证券交易所券交易所n美国有两个全国性的证券交易所：美国有两个全国性的证券交易所：纽约证券交纽约证券交易所和美国证券交易所易所和美国证券交易所。

n中国的证券交易所：中国的证券交易所：深圳证券交易所和上海证深圳证券交易所和上海证券交易所券交易所证券市场信息持续披露制度证券市场信息持续披露制度n信息持续披露制度是信息持续披露制度是公开原则公开原则在证券市场的集在证券市场的集中表现n信息持续披露制度文件包括：证券发行公司的信息持续披露制度文件包括：证券发行公司的年度报告、中期报告、季度报告等定期报告文年度报告、中期报告、季度报告等定期报告文件件，以及，以及临时报告临时报告和和为执行证券交易所及时公为执行证券交易所及时公开政策而公布的各类报告文件开政策而公布的各类报告文件年度报告的内容及编制的要求？年度报告的内容及编制的要求？n（（1）公司一般情况、财务状况、经营业绩等）公司一般情况、财务状况、经营业绩等应当应当真实可靠真实可靠n（（2）公司财务报告记载的会计事项）公司财务报告记载的会计事项必须明确必须明确，，以防止影响利害关系者投资判断以防止影响利害关系者投资判断n（（3）财务报告所采用的会计原则与方法）财务报告所采用的会计原则与方法应当应当前后一致前后一致，如果有变动，应当说明其对财务报，如果有变动，应当说明其对财务报告的影响。

告的影响第五节第五节 财务报表的基本要求财务报表的基本要求n财务报表应当提供有关企业下列方向的信息：财务报表应当提供有关企业下列方向的信息：资产、负债、权益、收益和费用，包括利得和资产、负债、权益、收益和费用，包括利得和损失、现金流量损失、现金流量n企业的董事会企业的董事会对财务报表的编制负责对财务报表的编制负责一、通用财务报表的一、通用财务报表的5大组成部分大组成部分？？n（（1）资产负债表）资产负债表n（（2）损益表）损益表n（（3）现金流量表）现金流量表n（（4）总括的所有者权益变动表或者是扣除了）总括的所有者权益变动表或者是扣除了所有者的资本交易及向股东分配后的所有者权所有者的资本交易及向股东分配后的所有者权益变动表益变动表n（（5）会计政策和说明性注释会计政策和说明性注释（一）资产负债表（一）资产负债表n资产负债表是反映公司在某一特定日期财务状资产负债表是反映公司在某一特定日期财务状况的会计报表况的会计报表n资产负债表是按资产负债表是按“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这这一基本会计等式编制的一基本会计等式编制的（二）损益表（二）损益表n损益表是反映企业在一定期间生产经营成果的损益表是反映企业在一定期间生产经营成果的会计报表。

会计报表n损益表是按损益表是按“收入收入-费用费用=净收益（或净损失）净收益（或净损失）”的等式编制的的等式编制的（三）现金流量表（三）现金流量表n现金流量表是继资产负债表和损益表之后的现金流量表是继资产负债表和损益表之后的第第三张三张主要的财务报表；主要的财务报表；n它是以现金的流入和流出反映企业在一定期间它是以现金的流入和流出反映企业在一定期间的的经营活动、投资活动和筹资活动经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌反映企业现金流入和流出的全貌n现金流量表是按现金流量表是按收付实现制收付实现制编制的，编制的，其他的报其他的报表都是按权责发生制编制的表都是按权责发生制编制的（四）总括的所有者权益变动表或者是扣除了所有者的资本（四）总括的所有者权益变动表或者是扣除了所有者的资本交易及向股东分配后的所有者权益变动表交易及向股东分配后的所有者权益变动表n总括的权益变动表实际上是总括的权益变动表实际上是第四张第四张主要报表，必主要报表，必须和资产负债表、损益表和现金流量表一同报出须和资产负债表、损益表和现金流量表一同报出n总括的权益变动表呈报的主要信息包括总括的权益变动表呈报的主要信息包括3个；此外个；此外企业应当在财务报表内或附注中披露企业应当在财务报表内或附注中披露3个信息个信息（（P50））（五）会计政策和解释性附注（五）会计政策和解释性附注n会计报表附注，是会计报表的补充，主要是对会计报表附注，是会计报表的补充，主要是对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明。

容作进一步的解释说明n财务报表附注应当揭示财务报表附注应当揭示3个信息（个信息（P51））n财务报表附注中会计政策部分应披露财务报表附注中会计政策部分应披露2大内容大内容（（P52））二、财务报表编制的总体要求？二、财务报表编制的总体要求？n财务报表应当财务报表应当真实公允真实公允地反映企业的财务状况、地反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量经营业绩和现金流量三、财务报表公允反映的三、财务报表公允反映的3大要求大要求？？n（（1）根据）根据《《国际会计准则国际会计准则》》第一号第一号的规定选的规定选择和运用会计政策择和运用会计政策n（（2）信息的提供要坚持）信息的提供要坚持相关性、可靠性和可相关性、可靠性和可理解性理解性原则n（（3）对那些影响企业财务状况和经营成果的）对那些影响企业财务状况和经营成果的交易或事项进行额外披露交易或事项进行额外披露四、重要性和汇总四、重要性和汇总n每个重要项目应在财务报表中单独列报；每个重要项目应在财务报表中单独列报；n不重要的金额应当与具有类似性质或功能的金不重要的金额应当与具有类似性质或功能的金额汇总，不必单独列报额汇总，不必单独列报如何确定某项信息的重要性？如何确定某项信息的重要性？n如果不披露某项信息就有可能影响使用者依据如果不披露某项信息就有可能影响使用者依据财务报表进行决策，则该信息就是重要的。

财务报表进行决策，则该信息就是重要的n重要性要依据项目的重要性要依据项目的规模和性质规模和性质而定；而规模而定；而规模和性质又是根据其和性质又是根据其忽略的特定情况忽略的特定情况来判断的来判断的第六节第六节 理论框架理论框架n一、中国的企业会计准则一、中国的企业会计准则n《《企业会计准则企业会计准则—基本准则基本准则》》其内容包括总则、其内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报表等部分费用、利润、财务报表等部分n重点掌握一般原则部分重点掌握一般原则部分 一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作出规定中国会计核算的一般原则分为中国会计核算的一般原则分为4类：类：n一、总体性要求的原则一、总体性要求的原则：：客观性原则、可比性客观性原则、可比性原则、一贯性原则原则、一贯性原则n二、会计信息质量要求的原则：二、会计信息质量要求的原则：相关性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则及时性原则、明晰性原则n三、会计要素确认计量要求的原则三、会计要素确认计量要求的原则：：权责发生权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出的原则。

出和资本性支出的原则n四、会计修订性惯例要求的原则：四、会计修订性惯例要求的原则：谨慎性原则、谨慎性原则、重要性原则重要性原则二、国际会计准则关于编制和提供财二、国际会计准则关于编制和提供财务报表的理论框架务报表的理论框架n其理论框架是由其理论框架是由9个部分组成的个部分组成的P63）） 重点掌握以下内容：重点掌握以下内容：（一）财务报表的使用者包括哪些？它们分别关（一）财务报表的使用者包括哪些？它们分别关心财务报表的哪些信息？（心财务报表的哪些信息？（P64—P65））（二）财务报表的目标什么？（（二）财务报表的目标什么？（P66））（三）财务报表编报的（三）财务报表编报的2个基础性假定是：个基础性假定是： 权责发生制和持续经营权责发生制和持续经营（四）财务报表的质量特征（四）财务报表的质量特征n财务报表的质量特征包括：财务报表的质量特征包括：1.4个主要质量特征：个主要质量特征：可理解性、相关性、可靠可理解性、相关性、可靠性和可比性性和可比性2.5个次要特征：个次要特征：忠实反映、实质重于形式、中忠实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和全面反映立性、谨慎性和全面反映。

重点掌握以下几个：重点掌握以下几个：（（1）可理解性：定义？（）可理解性：定义？（P68））（（2）相关性：定义？哪三个组成要素？）相关性：定义？哪三个组成要素？（（P69））（（3）可靠性：哪三个构成要素？（）可靠性：哪三个构成要素？（P69））（（4）举例说明实质重于形式？（）举例说明实质重于形式？（P70—P71））（（5）（谨慎性：定义？哪些做法是谨慎性的运）（谨慎性：定义？哪些做法是谨慎性的运用？（用？（P71））（五）财务报表要素（五）财务报表要素n1.与资产负债表中财务状况的计量直接联系的与资产负债表中财务状况的计量直接联系的有三大要素：有三大要素：资产、负债、权益资产、负债、权益n2.与损益表中经营业绩的计量直接联系的有两与损益表中经营业绩的计量直接联系的有两大要素：大要素：收益和费用收益和费用，其中收益包括了收入和，其中收益包括了收入和利得、费用包括了损失利得、费用包括了损失（六）财务报表要素的确认（六）财务报表要素的确认n确认一个符合要素定义的标准？确认一个符合要素定义的标准？n1.与该项目有关的未来经济利益很可能流入企与该项目有关的未来经济利益很可能流入企业。

业n2.对该项目的成本或价值能够可靠的计量对该项目的成本或价值能够可靠的计量n具体掌握以下内容具体掌握以下内容（（P76—P77））n1.资产的确认原则？资产的确认原则？n2.负债的确认原则？负债的确认原则？n3.收益的确认原则？收益的确认原则？n4.费用的确认原则？费用的确认原则？（七）财务报表要素的计量（七）财务报表要素的计量n财务报表的计量基础有财务报表的计量基础有4个：个：n（（1）历史成本）历史成本n（（2）现行成本）现行成本n（（3）可变现净值）可变现净值n（（4）现值）现值。