审计独立性课件.ppt

第六章第六章审计、审阅和其他鉴证业务审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求对独立性的要求审计独立性一、独立性的概念框架一、独立性的概念框架第一节第一节 基本要求基本要求1、识别对独立性的不利影响、识别对独立性的不利影响2、评价不利影响的严重程度、评价不利影响的严重程度3、采取措施消除不利影响至可接受水平、采取措施消除不利影响至可接受水平审计独立性第二节 经济利益经济利益经济利益从某一实体的股票、债券及其他证券，贷从某一实体的股票、债券及其他证券，贷款及其他债务工具中获取的利益，包括取款及其他债务工具中获取的利益，包括取得这种利益及与其直接相关的衍生工具的得这种利益及与其直接相关的衍生工具的权利和义务权利和义务直接经济利益直接经济利益1 1．．个个人人或或实实体体直直接接拥拥有有并并控控制制的的经经济济利利益益（（包包括括授授权权他他人人管管理理的的经经济济利利益）；益）；2 2．．个个人人或或实实体体通通过过集集合合投投资资工工具具、、房房地地产产、、信信托托或或其其他他中中间间工工具具而而拥拥有有的的经经济济利利益益，，且且能能够够对对这这些些工工具具施施加加控制或有能力影响投资决策控制或有能力影响投资决策间接经济利益间接经济利益个人或实体通过集合投资工个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但间工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策或没有能力影响投资决策审计独立性第二节 经济利益 经济利益不利影响存在与否及其严重程度经济利益不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：取决于下列因素：　　　　1 1、拥有经济利益的人员的角色；、拥有经济利益的人员的角色；　　　　2 2、经济利益是直接还是间接的；、经济利益是直接还是间接的；　　　　3 3、经济利益的重要性。

经济利益的重要性直接经济利益：直接经济利益：受益人能够控制投资工具或具受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力有影响投资决策的能力间接经济利益：间接经济利益：受益人不能控制投资工具或不受益人不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力具有影响投资决策的能力审计独立性2、审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接、审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（经济利益或重大间接经济利益（近亲属有经济利益近亲属有经济利益））（（1 1）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；（（2 2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；（（3 3）将该成员调离审计项目组将该成员调离审计项目组1、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自己有经济利益自己有经济利益）） 会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 对独立性产生不利影响的情形和防范措施对独立性产生不利影响的情形和防范措施审计独立性4、审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户、审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（事务所人员退休后收入（事务所人员退休后收入与客户有关）与客户有关） 注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平3、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（在客户在客户的的“母公司母公司”有经济利益）有经济利益） 会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 对独立性产生不利影响的情形和防范措施对独立性产生不利影响的情形和防范措施审计独立性6、为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其其主要、为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其其主要近亲属，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益近亲属，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（事务（事务所其他人为客户提供其他服务有利益）所其他人为客户提供其他服务有利益） 为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其其主要为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其其主要近亲属，不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益近亲属，不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益5、所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有、所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益直接经济利益或重大间接经济利益（分部的其他人有经济利益）（分部的其他人有经济利益） 其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益利益或重大间接经济利益 对独立性产生不利影响的情形和防范措施对独立性产生不利影响的情形和防范措施审计独立性7、执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或者向审计、执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或者向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员，其主要近亲属在审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员，其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益客户中拥有经济利益 如果其主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利，例如按照如果其主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利，例如按照股票期权方案有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。

股票期权方案有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益 对独立性产生不利影响的情形和防范措施对独立性产生不利影响的情形和防范措施审计独立性9、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户的、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益利益相关者同时在某一实体拥有经济利益（双方同时从同一个第三（双方同时从同一个第三方取得利益）方取得利益） （（1 1）将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；）将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；　（　（2 2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作8、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益同时在某一实体拥有经济利益（双方有利益共同方）（双方有利益共同方） 视利益重大情况处置视利益重大情况处置 对独立性产生不利影响的情形和防范措施对独立性产生不利影响的情形和防范措施审计独立性10、作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或、作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或 重大间接经济利益重大间接经济利益（事务所是信托业务的受托人）（事务所是信托业务的受托人）只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：　　（（1 1）审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均）审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均 不是受托财产的受益人；不是受托财产的受益人；　（　（2 2）委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大；）委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大；　（　（3 3）委托人不能对审计客户施加重大影响；）委托人不能对审计客户施加重大影响；　（　（4 4）针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人）针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人 及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都 不能施加重大影响。

不能施加重大影响 对独立性产生不利影响的情形和防范措施对独立性产生不利影响的情形和防范措施审计独立性11、、其他相关人员其他相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益在审计客户中拥有任何已知的经济利益　　（（1 1）将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组；）将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组；　（　（2 2）不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策；）不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策；　（　（3 3）由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员）由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员 已执行的工作已执行的工作 对独立性产生不利影响的情形和防范措施对独立性产生不利影响的情形和防范措施审计独立性12、会计师事务所、合伙人及其主要近亲属、员工及其主要近亲属，、会计师事务所、合伙人及其主要近亲属、员工及其主要近亲属，从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益（（1 1）如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部经济）如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；以使剩余经济利益不再重大；（（2 2）如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处）如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；济利益，以使剩余经济利益不再重大；（（3 3）如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应）如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。

并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大在完成处置该经济利益前，会计师事务所应当确定是否需要在完成处置该经济利益前，会计师事务所应当确定是否需要采取防范措施采取防范措施 对独立性产生不利影响的情形和防范措施对独立性产生不利影响的情形和防范措施审计独立性【【例题例题4·4·多选题多选题】】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（ ） 　　　　A.A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票 　　　　B.B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票少量的股票 　　　　C.C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票也持有该公司少量的股票 　　　　D.D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东甲公司是丙股份有限公司的第二大股东 　　　　【【正确答案正确答案】】ABD ABD 　　　　【【答案解析答案解析】】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。

但如果该利益拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害如果该利益对任何一方是重大的，并且为独立性未受到损害如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平因此选项以将不利影响降至可接受水平因此选项C C情况不影响独立性情况不影响独立性 审计独立性第三节 贷款和担保及商业关系、 家庭和私人关系1 1、从银行或类似金融机构等审计客户取得贷、从银行或类似金融机构等审计客户取得贷 款，款， 或获得贷款担保；或获得贷款担保；2 2、从非银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，、从非银行或类似金融机构的审计客户取得贷款， 或由其提供贷款担保；或由其提供贷款担保；3 3、从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得、从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得 贷款，或由其提供贷款担保；贷款，或由其提供贷款担保；4 4、向审计客户提供贷款或为其提供担保；、向审计客户提供贷款或为其提供担保；5 5、在审计客户开立存款或交易账户、在审计客户开立存款或交易账户一、贷款担保一、贷款担保审计独立性第三节 贷款和担保及商业关系、 家庭和私人关系1、在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有、在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；经济利益；2、按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在、按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；一起，并以双方名义捆绑销售；3、按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销、按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。

售或推广会计师事务所的产品或服务　　　　会计师事务所不得介入此类商业关系如果存在此类商业关系，应会计师事务所不得介入此类商业关系如果存在此类商业关系，应当予以终止当予以终止　　如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成　　如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组员调离审计项目组　　如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之　　如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在间存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平二、商业关系二、商业关系审计独立性第三节 贷款和担保及商业关系、 家庭和私人关系 注意：如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近注意：如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益，在同户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益，在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响：响：　　（　　（1 1）这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成）这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成 员或其主要近亲属以及审计客户均不重要；员或其主要近亲属以及审计客户均不重要；　　（　　（2 2）该经济利益对一个或几个投资者并不重大；）该经济利益对一个或几个投资者并不重大；　　（　　（3 3）该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体。

该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体二、商业关系二、商业关系审计独立性第三节 贷款和担保及商业关系、 家庭和私人关系1、审计项目组成员的主要近亲属处在、审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位重要职位；；2 2、、审计项目组成员的主要近亲属能够对客户的财务报表审计项目组成员的主要近亲属能够对客户的财务报表施加施加重大重大影响；影响；（（1 1）将该成员调离审计项目组；）将该成员调离审计项目组；（（2 2）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围不涉及其主要近亲属的职责范围3、审计项目组成员的其他近亲属处在、审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位重要职位或能够对或能够对客户的财务报表施加客户的财务报表施加重大影响重大影响；；4 4、、审计项目组成员与审计客户重要职位的人员存在审计项目组成员与审计客户重要职位的人员存在密切密切关系关系；；5 5、非、非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系；位的人员存在家庭或个人关系；三、家庭和私人关系三、家庭和私人关系审计独立性【【例题例题5·5·单选题单选题】】下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当的是（的是（ ）。

　　　　A.A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响 　　　　B.B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响将会对独立性产生严重不利影响 　　　　C.C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响 　　　　D.D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1 1亿元亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务证服务 　　　　【【正确答案正确答案】】A A 　　　　【【答案解析答案解析】】审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。

因此，选项产生不利影响因此，选项A A的提法过于绝对的提法过于绝对审计独立性第四节 与审计客户发生雇佣关系 如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响一、一般规定一、一般规定审计独立性情情 形形防范措施防范措施（一）如果审计项目组前任成（一）如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，并且级管理人员或特定员工，并且与会计师事务所仍保持重要交与会计师事务所仍保持重要交往往将产生非常严重的不利影响，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平降低至可接受的水平二）如果审计项目组前任成（二）如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，但前级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与会计师任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往事务所已经没有重要交往防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.1.修改审计计划；修改审计计划；2.2.向审计向审计项目组分派经验更丰富的人项目组分派经验更丰富的人员；员；3.3.由项目组之外的其他由项目组之外的其他注册会计师复核前任审计项注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作目组成员已执行的工作审计独立性（三）会计师事务所前任合伙（三）会计师事务所前任合伙人加入了某一实体，而该实体人加入了某一实体，而该实体后来成为会计师事务所的审计后来成为会计师事务所的审计客户客户在必要时采取防范措施消除不在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平利影响或将其降至可接受水平（四）如果审计项目组某一成（四）如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间在未来某一时间将要或有可能将要或有可能加入审计客户时，事务所应要加入审计客户时，事务所应要求审计项目组成员在与审计客求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。

在接到报告计师事务所报告在接到报告后，会计师事务所应当评价不后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度利影响的严重程度防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.1.将该人员调离审计项目组；将该人员调离审计项目组；2.2.复核该人员在审计项目组时复核该人员在审计项目组时所做的重大判断所做的重大判断审计独立性二、属于公众利益实体的审计客户二、属于公众利益实体的审计客户（一）某一（一）某一关键审计合伙人关键审计合伙人加入了属于公众利益实体的审加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员或特定员工计客户，担任董事或高级管理人员或特定员工 除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害则独立性将视为受到损害二）如果会计师事务所（二）如果会计师事务所前任高级合伙人前任高级合伙人（或管理合伙人，（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。

影响 除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害被视为受到损害审计独立性（三）如果由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键（三）如果由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工级管理人员或特定员工 在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：1.1.当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；生企业合并；2.2.前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付（除非报酬或福利是按照预先确定的固定利都已全额支付（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要）；金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要）；3.3.前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动；会计师事务所的经营活动或专业活动；4.4.已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论讨论审计独立性三、临时借调员工三、临时借调员工如果会计师事务所向审计客如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评户借出员工，可能因自我评价产生不利影响。

会计师事价产生不利影响会计师事务所只能短期向客户借出员务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为工，并且借出的员工不得为审计客户提供本守则禁止提审计客户提供本守则禁止提供的非鉴证服务，也不得承供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责担审计客户的管理层职责审计客户有责任对借调员工审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督的活动进行指导和监督防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.1.对借调员工的工作进行额对借调员工的工作进行额外复核；外复核；2.2.合理安排审计项目组成员合理安排审计项目组成员的职责，使借调员工不对其的职责，使借调员工不对其在借调期间所执行的工作进在借调期间所执行的工作进行审计；行审计；3.3.不安排借调员工成为审计不安排借调员工成为审计项目组成员项目组成员审计独立性四、最近曾任审计客户的董事、高管或特定员工四、最近曾任审计客户的董事、高管或特定员工（一）如果在被审计财务报表（一）如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响非常严重的不利影响导致没有防范措施能够将其降导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

会计师事低至可接受的水平会计师事务所不得将此类人员分派到审务所不得将此类人员分派到审计项目组计项目组（二）如果在被审计财务报表（二）如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响切关系产生不利影响会计师事务所应当评价不利影会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采响的严重程度，并在必要时采取防范措施将其降低至可接受取防范措施将其降低至可接受的水平防范措施包括复核该的水平防范措施包括复核该成员已执行的工作等成员已执行的工作等审计独立性五、兼任审计客户的董事或高管五、兼任审计客户的董事或高管（一）会计师事务所的合伙人或员（一）会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理工兼任审计客户的董事或高级管理人员人员导致没有防范措施能够将其降低至导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平会计师事务所的合可接受的水平会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员事或高级管理人员（二）如果会计师事务所的合伙人（二）如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，或员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响。

严重的不利影响　　注意：会计师事务所提供日常　　注意：会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性会损害独立性导致没有防范措施能够将其降低至导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平可接受的水平会计师事务所的合会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘书司秘书　　审计独立性【【例题例题6·6·单选题单选题】】某会计师事务所在评价承接某会计师事务所在评价承接A A公司公司（上市公司）（上市公司）20092009年度会计报表审计业务时，遇到的年度会计报表审计业务时，遇到的下列情况中，不会对注册会计师的独立性产生不利影下列情况中，不会对注册会计师的独立性产生不利影响的是（响的是（ ） 　　　　A.A.事务所的高级合伙人甲注册会计师于六个月前事务所的高级合伙人甲注册会计师于六个月前离职，目前担任离职，目前担任A A公司的财务总监公司的财务总监 　　　　B.B.项目组成员乙注册会计师项目组成员乙注册会计师20092009年年6 6月前，在月前，在A A公公司担任审计部经理司担任审计部经理 　　　　C.AC.A公司从事务所咨询服务部临时借调员工丙，担公司从事务所咨询服务部临时借调员工丙，担任任A A公司电脑录入员公司电脑录入员 　　　　D.D.事务所审计部经理丁注册会计师受聘担任事务所审计部经理丁注册会计师受聘担任A A公司公司董事会秘书董事会秘书 　　　　【【正确答案正确答案】】C C审计独立性第五节 高级职员与审计客户的长期关联 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。

不利影响一、一般规定一、一般规定二、属于公众利益实体的审计客户二、属于公众利益实体的审计客户 如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间的关键审计合伙人任职时间不得超过五年不得超过五年　　在任期结束后的　　在任期结束后的两年内两年内，该关键审计合伙人，该关键审计合伙人不得再不得再次次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人审计独立性第五节 高级职员与审计客户的长期关联 注意：如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙注意：如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的轮换时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益人的轮换时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人已为该客户提供服务的时间实体之前，该合伙人已为该客户提供服务的时间　　在审计客户成为公众利益实体　　在审计客户成为公众利益实体之前之前，如果关键审计合伙人已为，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间该客户服务的时间不超过三年不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为供服务的年限为五年减去已经服务的年限五年减去已经服务的年限。

　　如果关键审计合伙人为该客户服务了　　如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间四年或更长的时间，在该，在该客户成为公众利益实体客户成为公众利益实体之后之后，该合伙人还可以，该合伙人还可以继续服务两年继续服务两年　　如果审计客户是　　如果审计客户是首次首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年不得超过两个完整会计年度度防范措施主要包括：防范措施主要包括：　　（一）将该合伙人轮换出审计项目组，或终止其与审计客户存　　（一）将该合伙人轮换出审计项目组，或终止其与审计客户存在的业务关系；在的业务关系；　　（二）定期对该业务实施独立的质量复核　　（二）定期对该业务实施独立的质量复核审计独立性第六节 为审计客户提供非鉴证服务 在接受委托向审计客户提供非鉴证服务之前，会在接受委托向审计客户提供非鉴证服务之前，会计师事务所应当确定提供该服务是否将对独立性产生计师事务所应当确定提供该服务是否将对独立性产生不利影响不利影响 如果没有防范措施能够将不利影响降低至可接受如果没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所不得向审计客户提供该非鉴证的水平，会计师事务所不得向审计客户提供该非鉴证服务。

服务一、一般规定一、一般规定审计独立性第六节 为审计客户提供非鉴证服务1 1、编制会计记录和财务报表；、编制会计记录和财务报表；2 2、评估服务；、评估服务；3 3、税务服务；、税务服务；4 4、内部审计服务；、内部审计服务；5 5、信息技术系统服务；、信息技术系统服务；6 6、诉讼支持服务；、诉讼支持服务；7 7、法律服务；、法律服务；8 8、招聘服务；、招聘服务；9 9、公司理财服务、公司理财服务二、二、非鉴证服务审计独立性【【例题例题7·7·多选题多选题】】下列事务所准备承接的非鉴证业务下列事务所准备承接的非鉴证业务中，可能对独立性产生不利影响的是（中，可能对独立性产生不利影响的是（ ）　　　　A.A.为甲公司提供编制财务报表服务，甲公司不是事为甲公司提供编制财务报表服务，甲公司不是事务所的审计客户，但其拥有事务所审计客户务所的审计客户，但其拥有事务所审计客户A A公司的公司的60%60%的股份的股份　　　　B.B.为乙公司提供编制会计记录服务，乙公司不是事为乙公司提供编制会计记录服务，乙公司不是事务所的审计客户，但其与事务所的审计客户务所的审计客户，但其与事务所的审计客户B B公司同为公司同为X X公司的子公司公司的子公司　　　　C.C.在审计丙公司会计报表时，与丙公司管理层沟通在审计丙公司会计报表时，与丙公司管理层沟通对会计准则的运用问题对会计准则的运用问题　　　　D.D.为丁公司（上市公司）计算财务报表审计期间的为丁公司（上市公司）计算财务报表审计期间的递延所得税负债（或资产），用以编制所得税的相关会递延所得税负债（或资产），用以编制所得税的相关会计分录计分录　　　　【【正确答案正确答案】】ABDABD　　　　【【答案解析答案解析】】选项选项C C属于财务报表审计过程中与审属于财务报表审计过程中与审计客户管理层沟通的问题。

计客户管理层沟通的问题 审计独立性第七节第七节 收费收费一、收费结构一、收费结构防范措施主要包括：防范措施主要包括：　　　　1、降低对该客户的依赖程度；、降低对该客户的依赖程度；　　　　2、实施外部质量控制复核；、实施外部质量控制复核； 3、就关键的审计判断向第三方咨询就关键的审计判断向第三方咨询 例如，向行业监管机构或其他会计师事务所咨询例如，向行业监管机构或其他会计师事务所咨询一）如果会计师事务所从某一审计客户收取的（一）如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响或外在压力产生不利影响审计独立性第七节第七节 收费收费一、收费结构一、收费结构防范措施主要包括：防范措施主要包括： 1．降低对该审计客户的依赖程度；．降低对该审计客户的依赖程度； 2．由项目组之外其他的注册会计师复核所执行的工作．由项目组之外其他的注册会计师复核所执行的工作 或在必要时提出建议；或在必要时提出建议； 3．经常实施独立的内部或外部质量控制复核。

．经常实施独立的内部或外部质量控制复核二）如果从某一审计客户收取的全部费用占某一（二）如果从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占事务所某一分部收取费用总额比重很大，则对该客事务所某一分部收取费用总额比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响或外在压力产生不利影响审计独立性第七节第七节 收费收费一、收费结构一、收费结构（三）如果会计师事务所（三）如果会计师事务所连续两年连续两年从某一属于公从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过过15%15%，会计师事务所应当向审计客户，会计师事务所应当向审计客户治理层治理层披露披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平不利影响降低至可接受的水平审计独立性第七节第七节 收费收费一、收费结构一、收费结构防范措施：防范措施：1 1、在第二年度财务报表审计意见发表、在第二年度财务报表审计意见发表前前，由其他会，由其他会计师事务所的注册会计师或行业监管机构执行相当于计师事务所的注册会计师或行业监管机构执行相当于项目质量控制复核的复核（即意见前复核）；项目质量控制复核的复核（即意见前复核）；2 2、在第二年度财务报表审计意见发表、在第二年度财务报表审计意见发表后后，且在第三，且在第三年度的财务报表审计意见发表前，由其他会计师事务年度的财务报表审计意见发表前，由其他会计师事务所的注册会计师或行业监管机构执行相当于项目质量所的注册会计师或行业监管机构执行相当于项目质量控制复核的复核（即意见后复核）。

控制复核的复核（即意见后复核）审计独立性第七节第七节 收费收费二、收费应当考虑的因素二、收费应当考虑的因素专业服务所需专业服务所需的知识和技能的知识和技能所需专业人员所需专业人员的水平和经验的水平和经验每一专业人员每一专业人员提供服务所需提供服务所需 的时间的时间提供专业服务提供专业服务所需承担的责所需承担的责 任任审计独立性一般收费标准一般收费标准每一专业人员每一专业人员适当的小时费用适当的小时费用率或日费用率率或日费用率同业平均水平同业平均水平资产规模资产规模审计工作量审计工作量审计独立性第七节第七节 收费收费三、或有收费三、或有收费或有收费：收费与否或收费多少取决于交易的结果或或有收费：收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果所执行工作的结果1. 1. 如果一项收费由法院或政府公共管理机构规定，则该项收费不属于或有如果一项收费由法院或政府公共管理机构规定，则该项收费不属于或有收费2. 2. 会计师事务所对审计业务以直接或间接形式的或有收费方式收取费用，会计师事务所对审计业务以直接或间接形式的或有收费方式收取费用，将产生重大的自身利益威胁和过度推介威胁，没有防范措施可以消除威胁或将产生重大的自身利益威胁和过度推介威胁，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。

将其降至可接受水平3.3.无法消除威胁的情况：无法消除威胁的情况：①①或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的；所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的；②②或有或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的；事务所是重大的或预期是重大的；③③非鉴证服务的结果及其对该服务的收费非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关审计独立性。