货币资金审计概述(ppt 48页).pptx

第九章 货币资金审计 2022/5/241本章学习目标本章学习目标v了解货币资金与业务循环的关系了解货币资金与业务循环的关系v了解货币资金的内部控制及控制测试的主要内容了解货币资金的内部控制及控制测试的主要内容v掌握现金的审计目标及实质性程序掌握现金的审计目标及实质性程序v掌握银行存款的审计目标及实质性程序掌握银行存款的审计目标及实质性程序v了解货币资金与业务循环的关系了解货币资金与业务循环的关系v了解货币资金的内部控制及控制测试的主要内容了解货币资金的内部控制及控制测试的主要内容v掌握现金的审计目标及实质性程序掌握现金的审计目标及实质性程序v掌握银行存款的审计目标及实质性程序掌握银行存款的审计目标及实质性程序2本章内容本章内容v货币资金循环概述货币资金循环概述v货币资金内部控制概述货币资金内部控制概述v库存现金审计库存现金审计v银行存款审计银行存款审计3“使者使者”也离假面花也离假面花v金花股份金花股份(600080)v舞弊类型：高现金舞弊、受限现金舞弊舞弊类型：高现金舞弊、受限现金舞弊v会计师事务所：会计师事务所：2003年以前是岳华会计师事务所，年以前是岳华会计师事务所，2004年开始是上海万隆会计师事务所年开始是上海万隆会计师事务所金花股份近几年年报以及金花股份近几年年报以及2005年半年报的货币资年半年报的货币资金一直都保持在金一直都保持在3.5亿元左右，不仅金额巨大，而亿元左右，不仅金额巨大，而且几年下来几无变化，问题或现端倪。

直至且几年下来几无变化，问题或现端倪直至2005年年10月月14日日,因控股股东金花投资未能履约，银因控股股东金花投资未能履约，银行存款被强制划走，金花股份的行存款被强制划走，金花股份的“假现金假现金”才被揭才被揭开面纱4伪造银行对账单，挪用两亿判死缓伪造银行对账单，挪用两亿判死缓v国家自然科学基金会举报，该基金委员会财务局会计卞某利用国家自然科学基金会举报，该基金委员会财务局会计卞某利用职务之便，涉嫌挪用职务之便，涉嫌挪用2090万元经侦查查明，卞某在担任基万元经侦查查明，卞某在担任基金会经费管理处会计期间，利用自己掌管专项资金下拨的权利，金会经费管理处会计期间，利用自己掌管专项资金下拨的权利，采用谎称支票作废，偷盖印鉴，削减拨款金额，伪造假对账单采用谎称支票作废，偷盖印鉴，削减拨款金额，伪造假对账单等手段贪污公款达等手段贪污公款达1000余万元，另外还单独或伙同他人将公余万元，另外还单独或伙同他人将公款款2.1亿元挪用给他人进行经营活动亿元挪用给他人进行经营活动v案发当年的春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大案发当年的春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生提前休假回来，去银行办事时顺手将此前都是由卞某经手学生提前休假回来，去银行办事时顺手将此前都是由卞某经手的银行对账单取回，而此时卞某还没有对这次的对账单作假，的银行对账单取回，而此时卞某还没有对这次的对账单作假，上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。

取回对账单后，这名大学生开始将对账单和内部账目进行责取回对账单后，这名大学生开始将对账单和内部账目进行核对，一笔金额为核对，一笔金额为2090万元的支出引起了这名大学生注意，万元的支出引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支这个初入社会的大学生找到在其印象里他没有听说此项开支这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，慌乱之下卞中道出实情，这桩涉案金额超过卞中刨根问底，慌乱之下卞中道出实情，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面亿元的大案也因此浮出水面56上市公司出纳挪用公款炒股案上市公司出纳挪用公款炒股案 v湖南某上市公司出纳梁某，采取偷盖公司银行印鉴湖南某上市公司出纳梁某，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方法，在近五年期间先后挪用法，在近五年期间先后挪用3000多万元用于炒股多万元用于炒股给单位造成损失给单位造成损失1137.8万余元长沙市中级法院万余元长沙市中级法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某17年徒刑v众多案例说明：公司或者单位的货币资金内部控制众多案例说明：公司或者单位的货币资金内部控制建设不完善，或者执行失效是这些舞弊事件发生的建设不完善，或者执行失效是这些舞弊事件发生的制度性原因。

制度性原因7货币资金与交易循环的关系货币资金与交易循环的关系8货币资金与交易循环的关系货币资金与交易循环的关系9涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录 v1.现金盘点表现金盘点表v2.银行对账单银行对账单v3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表v4.有关科目的记账凭证有关科目的记账凭证销售发票、卖方发销售发票、卖方发票、支票存根等都有关系票、支票存根等都有关系v5.有关会计账簿有关会计账簿应收、应付、营业收入、应收、应付、营业收入、固定资产等固定资产等101货币资金内部控制概述货币资金内部控制概述 v1.岗位分工及授权批准：岗位分工及授权批准：v（1）出纳人员不得兼任稽核）出纳人员不得兼任稽核编制银行存款余额编制银行存款余额调节表属于稽核的一种调节表属于稽核的一种、会计档案保管和收入、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目支出、费用、债权债务账目这些就是货币资金收这些就是货币资金收支与记账岗位分离所要求的支与记账岗位分离所要求的“账账”的登记工作的登记工作单位不得由一人办理货币资金业务的全过程单位不得由一人办理货币资金业务的全过程申请、申请、审批、复核、支付审批、复核、支付。

v（2）审批人应按规定在授权范围内进行审批，不）审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限经办人应当在职责范围内，按照得超越审批权限经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务对于超越授审批人的批准意见办理货币资金业务对于超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告理，并及时向审批人的上级授权部门报告111.1 岗位分工及授权批准：岗位分工及授权批准：v（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：务：v支付申请单位有关部门支付申请单位有关部门例如，采购付款例如，采购付款或个或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容例例如，应付凭单如，应付凭单，并附有效经济合同或相关证明，并附有效经济合同或相关证明例例如，验收单、卖方发票如，验收单、卖方发票v支付审批审批人支付审批审批人财务部门负责人财务部门负责人根据其职责、根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。

对不符合规定权限和相应程序对支付申请进行审批对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准12（3）单位应当按照规定的程序办理）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：货币资金支付业务：v支付复核复核人支付复核复核人财务部门职员财务部门职员应当对批准后应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等复核无误后，交由出纳人员支付单位是否妥当等复核无误后，交由出纳人员办理支付手续办理支付手续v办理支付出纳人员应当根据复核无误的支付申办理支付出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账这个账无需职责分离这个账无需职责分离131.1 岗位分工及授权批准：岗位分工及授权批准：v（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

币资金等行为v（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金接触货币资金 v考题（考题（2008年年,单项选择题，单项选择题，1分）下列与现金业务有关分）下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（的职责可以不分离的是（ ）A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录141.2现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理 v（1）加强现金库存限额的管理，超过库存限额的）加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行现金应及时存入银行v（2）根据规定，结合本单位的实际情况，确定本）根据规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围不属于现金开支范围的业务单位现金的开支范围不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算应当通过银行办理转账结算v（3）现金收入应当及时存入银行，不得用于直接）现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出因特殊情况需坐支现金的，应事支付自身的支出因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准先报经开户银行审查批准。

v（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设得私设“小金库小金库”，不得账外设账，严禁收款不入，不得账外设账，严禁收款不入账151.2现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理v（5）单位应严格按规定加强银行账户的管理，开立账）单位应严格按规定加强银行账户的管理，开立账户，办理存款、取款和结算定期检查、清理银行账户，办理存款、取款和结算定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理户的开立及使用情况，发现问题，及时处理v（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票资金保证的票据或远期支票v（7）企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少）企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符如调节不符，应查账面余额与银行对账单调节相符如调节不符，应查明原因，及时处理明原因，及时处理v（8）企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现）企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。

发现不符，及时查明原金账面余额与实际库存相符发现不符，及时查明原因，做出处理因，做出处理161.3票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理 v（1）企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，）企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用录，防止空白票据的遗失和被盗用v（2）企业应当加强银行预留印鉴的管理财务专）企业应当加强银行预留印鉴的管理财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管严禁一人保管支付款项所需的全部印章人员保管严禁一人保管支付款项所需的全部印章v按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必按规定需。