中小企业应收账款坏账风险研究.doc

中小企业应收账款坏账风险研究 以北京国美电器公司为例第1章课题研究背景与价值第1.2节研究综述1.2. 1国内研究（一）国内学者对于应收账款坏账风险的研究1、 关于企业的风险防范意识不强产生的坏账风险的研究成果周瑞卿（2012）在《我国企业应收账款坏账风险管理研究》一书中提出某些 企业为了扩大销售数量，在没有对付款人进行资信情况调查，未对风险进行正确 评估的情况下，盲目的采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，忽视了 大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款坏账风 险加大的主要原因⑴孙宝来（2010）在《企业应收账款坏账风险管理探究》一书中提出，在企业 赊销的业务中企业只重视商品的销量，而不重视企业应收账款的追讨归在实际 的企业应收账款管理中，商品交易前对客户信用的调查以及商品的跟踪调查，是 有效的防范企业应收账款坏账风险的措施如果没有提前做好这些措施，就会花 费巨大的人力和财力来完成应收账款的追讨，甚至有些账款甚至会要不会来，产 生大量的坏账2. 关于内部控制制度不健全产生的坏账风险的研究成果吴玉荣（2009）在《加强企业应收账款坏账风险防范的思考》一书中提出现 在许多的企业都不重视建立完善的内部监督制度，造成了内部监督体系残缺不 全，即使是建立了相应的制度也不能照章办事,使其失去了应有的刚性和严厉性; 也有不少企业没有设置内部审计机构，即使有内审机构的企业，其职能也已严重 弱化，不能正确评价财务会计信息及各级治理部门的绩效⑷。

张俊杰（2011）在《企业应收账款坏账风险管理问题与对策》一书中提出有的 企业没有建立内部审计的相关部门也没有设置相关的审计制度，使得内部控制制 度不完善，也会影响内部控制的有效性和执行能力，也会对企业的利益有影响⑷ 在实际工作中，许多企业就是没有必要的内部控制，也不对客户的信用等级和资 信程度进行严格的审查，使得信用销售往往取决于行政干预或领导者的主观爱 好，从而产生大量的应收账款，这些都会产生坏账风险3. 关于企业对应收账款回收管理滞后产生坏账风险的研究成果李慧萍（2012）在《我国上市公司应收账款坏账风险管理问题与对策》一书 中提出，企业盲目赊销，只顾着扩大销售，却忽视了货款回收囚企业之间相互 拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占应收账款 发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有 发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，由于没有强有力收款措施，企业坏账 比率大幅上升孙国芳（2012）在《企业应收账款坏账风险管理》一书中提出，从主观上我 国企业管理者普遍只重销售而忽视应收账款的回收，没有建立相应的收账政策， 不能及时收回应收账款，这也使得应收账款产生坏账的风险加大间。

4. 关于企业坏账核算的方法不恰当产生坏账风险的研究成果袁秀兰（2012）在《关于坏账处理方法研究-一备抵法》一书中提出备抵法 的优缺点，首先对于那些不能收回的账款作为坏账损失及时记入费用，这就不会 是企业产生明盈实亏的现象其次在报表上列示应收账款净额，这有利于报表的 使用者更加清楚的了解企业真实的财务情况最后使应收账款的金额更加的接近 实际，不会产生虚列的应收款，这将促进企业资金周转，提高经济效益但是， 这种方法也有它一定的缺点：坏账准备只是按照年末应收账款和应收费用余额的 百分比这一时点数来计提，这似乎有点不太完满叫孙文慧（2011）在《关于坏账处理方法的对比研究》一书中提到，直接转销 法的作用是处理坏账最简单的一种计算方法，就是企业一旦确定应收账款不能收 回从而产生坏账的情况下，可以将实际坏账损失直接计入当期损益这时如果被 确认坏账的应收账款转销以后又收回了，则作与计提坏账损失相反的会计分录， 并按正常核算程序反应应收账款的收回情况但是这种方法也有它的缺点，它忽 视了坏账损失与赊销业务的联系，它在产生坏账前不做任何的处理，这会使企业 虚增利润，也会降低资产负债表的准确性，不利于报表使用者进行阅读5. 关于应收账款没有辅助管理对坏账风险影响的研究成果。

程木杰（2009）在《应收账款坏账风险防范简析》一书中提到对于应收账款 的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数 额进行简单分类，平时没有进行辅助管理如果出现回款不畅，就不能满足管理 需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，加大坏账产生的风险代在提出解决的方法中主要由以下几点：1. 增强企业自身竞争力，降低风险许文珍（2010）在《浅析应收账款坏账风险管理》一书中提出，要从自身出 发，返回自身的优势，开发新产品，增强市场竞争力，使自己的产品成为畅销品， 变被动为主动，是企业选择有信用有实力的客户，来减少应收账款的数量，从根 本上减少赊销行为，最大限度降低应收账款可能产生的坏账风险“役2. 完善企业内部控制制度李恩柱（2011）在《企业应收账款坏账风险的防范》中提出要加强对应收账 款坏账风险管理的监督要发挥内部控制监督的作用，一方面，要明确内部控制 制度，正确合理地划分各个部门的职责，不能超出自身的职权范围滥用权力，例 如是销售部门，不能为了自身利益就盲目的签订单，造成应收账款另一方面， 要完善企业的内部审计管理内部审计可以检查企业的内部控制是否得到有效执 行，能够随时检查应收账款有无异常现象、相关交易人员是否同客户相互勾结破 坏企业的利益，通过这种方式来防范坏账的发生3. 监督和管理日常的催收工作来防范坏账风险。

马程琳（2013）在《谈当前应收账款坏账风险管理中存在的问题和对策》中 提出，应收账款发生后，企业财务部门应每间隔一定时间，以文书、表格形式向 有关部门和人员传递应收账款的动态信息，督促和提醒其进行催收对逾期未结 清的应收账款的通报时间则应更短，催促其抓紧进行催收，这有利于增强其责任 感和压力感，杜绝由于互不通气导致到期不付、逾期不收的情况发生，以保证资 金及时回笼唐书涛（2011）在《公司防范应收账款坏账风险相关问题探讨》中提出对于 逾期应收账款，企业可以派专门管理人员加大追款力度，通过恰当方式与客户进 行沟通，在成本效益原则的基础上催收"迁不能使催收的成本过大，要是企业 的损失降到最低另外，在客户无力归还货款时，可以采取债务转股权或债务重 组的方式对客户进行入股，这样可以降低企业的坏账损失，保证企业稳定发展4. 企业要完善坏账损失的核算潘红璐（2012）在《如何规避应收账款坏账损失》中提出，企业要明确坏账 损失确认条件，因为坏账损失对企业的影响加大，所以要根据实际情况确定坏账 损失的确认时限并且，坏账损失应由与企业利益相关的企业法人批准核销，增 加企业对坏账管理的积极性，使企业的自主权得以充分发挥'⑷o陈横华（2012）在《浅谈坏账损失的两种核算方法及其优缺点》中提出企业 应该选择适当的坏账核算方法⑴】，坏账核算有直接转销法和备抵法，直接转销 法在发生坏账时，直接计入损失费用，会计处理简单，相对于适合小企业，因为 他的会计处理简单，而备抵法就相对与复杂，但是他避免企业发生明盈实亏的情 况，保证企业的资金正常的流动，提高企业的经济效益。

综上所述综上所述，国内对中小企业应收账款坏账风险的研究有很多，理论 趋于完善，学者提出的观点及对策具有普遍性和适应性但是，仍然存在不足：1. 即使是针对中小企业应收账款坏账风险的研究，也只是基于普遍问题得出 的结论，比如，以某企业为实例进行的分析成果较少，特别是在中国经济日益繁 荣和多样化的现状下，更需要以实践结果补充理论框架的构建，以针对性和特殊 性为基础解决普遍性问题2. 中小企业应收账款坏账风险内部控制制度研究，对于应收账款的赊销，收 账，逾期风险等各个环节管理机制的研究仍不健全，而对应收账款管理的不完善 就会加大坏账的风险，可见对于应收账款坏账风险的研究有待增加1.2.2国外研究对于中小企业应收账款坏账风险的研究，国外学者提出以下观点：（一） Anne-France Delannay and Lanrent WeiU . （ 2010 ）在《The Determinants of Trade Credit in Transition Countries . Economics of Planning））—书中提到企业领导风险意识淡薄，催收账款制度不健全，监督失控, 所以要制定信用政策 W —些企业只是盲目的扩大销售，占领市场，而缺乏风 险意识，而不对客户资信程度做深入细致的调查。

基本上没有健全的应收账款管 理制度，或虽有制度却不遵循，财务部门与业务部门不协调，各自为政，促使核 算与销售脫节，造成企业资金不能回笼，应收账款帐龄老化，企业监督失控所 以要制定合理地信用政策来避免坏账的发生二） Greet Asselbergh在（2012）在《A Swategic Approach On Organizing Accounts Receivable Management： Some Empiric Evidence.》中提出合理配置 企业机构设置及人员，强化应收账款管理制定全程监控应收账款管理的相关制 度.实行责任制管理，强化应收账款业绩考核，来减少坏账的发生"匕(%1) Altman E. I, Antynony Saunders (2011)在《Credit riskManagement:Developmentsover"thelast20yesrs. Journal of Banking&Finance》中以成本为中心，降低企业资金风险"刃建立以成本为中心 的赊销的方案，就是对于企业在购销活动中，要尽可能地减少赊销业务，一般可 采取宁降低价格即成本价，也要使对方付足货款的方案，降低企业坏账风险。

综上所述，不难发现：国外对于应收账款坏账风险问题的研究较多，尤其是发达的市场经济国家， 因为市场体系完善、企业发达，管理经验丰富，理论研究相对成熟但是国外专 门对于中小企业应收账款坏账风险问题的研究较少，因此，以一个中小企业为例 进行应收账款坏账风险的研究是十分必要的第1.3节 课题的研究意义与目的1.3. 1理论意义对于应账款坏账风险的研究其实是非常重要的，现在虽然有许多学者都 对应收账款坏账风险进行了大量的研究，但是大多数还是在一个宏观的层面进行 研究，只是针对大多数企业存在的普遍问题进行了研究，本文将根据大多数学者 的理论，结合具体的企业进行研究，展出该企业存在的普遍问题，和本身存在的 特有问题，进一步完善对于应收账款坏账风险的研究理论1. 3. 2实践意义应收账款对一个企业来说是非常重要的，企业通过应收账款可以扩大销 量，提高市场份额，减少积压库存和降低企业对库存的管理成本等但是如果应 收账款占销售总额的比重较大，应收账款周期较长，将会占用企业的大量资金， 坏账风险也会进一步加大，甚至影响企业的正常经营活动，因此加强对坏账风险 的防范，首先要控制好对应收账款的管理，也要在企业的其他方面找出会产生坏 账风险的情况，进行防范，本文通过对北京国美电器应收账款坏账风险防范的研 究，分析它所存在的问题，并且根据这些问题提出改进的建议的同时，也从一般 意义上，为其他企业提供了应收账款坏账风险防范的新思路。

第2章 应收账款坏账风险研究的概况第2.1节 坏账风险的基本理论2. 1.1坏账风险的定义应收账款带领来的风险主要表现在两个方面：包括拖欠风险即回收时间上的 风险和坏账风险即回收数额的风险，本文主要研究的是应收账款的坏账风险，坏 账风险是指应收账款无法收回给企业带来的损失，相对于拖欠的风险，他更容易 是企业陷入经济危机坏账风险的产生是由多方面的因素造成，包括企业自身的 原因和外在的因素外在的因素就是因为我国的市场经济体制，社会信用体系还 有监督管理体。