票据流、物流、资金流“三流”不一致的几种常见的业务的分析及其会计.docx

票据流、物流、资金流“三流〃不一致的几种常见的业务的分析及其会计处理探讨 票据流、物流、资金流“三流〃不一致的几种常见的业务的分析及其会计处理探讨就正常交易业务来说，在日常的购销业务活动中，一般情况下，交易过程中的物流〔货物〕票据流〔发票〕 资金〔货款〕三者是一致的，这种常规业务的财务处理相对简单，也不涉及税务上的风险但在实际交易 中，常常会出现票据流、物流、资金流三流不一致的情况这种情况给会计处理和税务处理带来了一定的 难度，也带来了一定的税务风险现结合实际情况，对票据流、物流、资金流三流不一致的业务进行分析，并就其会计处理作以探讨在下文的分析中将使用一些图示，先将图例列示如下列图（图1〕同时我们假设在业务活动的双方或三方 为上游A 1一般指供货商〕中游B （一般指销售商、经销商、代理商或物流商〕下游C （一般指购置商 品的客户〕 资金流 k 物流 票据流图1 :图例说明为了更好的对常规的三流一致的业务与三流不一致的业务进行比照分析，我们先将常规的三流一致的业务 回忆一下，三流一致常见的有两种情况1•第一种情况：三方交易，三流一致，如下列图〔图2〕这种业务通常适用于相互独立的上、中、下游三 方交易，如：制造商A发货给销售商B，销售商将货物买给C，或者是独立核算的集团各公司间及其与客 户的购销业务。

图2：2•第二种情况：三方交易，三流一致，如下列图〔图3〕这种业务通常适用于独立两方的交易或者第三方 效劳于独立两方的交易业务，如：A公司的办事处B与C达成业务，由A与B来交易或者一些中介机构 参与的促成A和B达成业务的情况这种情况也是按正常的购销业务进行处理但是通常会涉及到B是否参与交易利益分配的问题2.1假设B是A的办事处，其促成A和C达成交易，不参与利益分配，那么除正常的购销业务不需要考虑 其他业务；2.2假设B独立的中介机构，其促成A和C达成交易，参与利益分配收取一定的效劳费用的，那么A和B 除正常的购销业务外，还需要考虑其支付B效劳费的业务；而B那么也需要对收取A、C或A和C双方效 劳费的业务上述这两类业务的会计处理和税务处理最为常见，不再专门说明回忆了三流一致的交易业务，就来比照看看三流不一致的交易业务资金流、票据流一致，物流与前两者不一致，这种业务可以分两种类型3•物流由A经B到C，票据流和资金流由A直接到C如下列图〔图4〕这种业务最常见的代表就是物流 公司的配送运输业务这种业务在会计上的处理与图 3 的处理方式有一致之处，但又不尽相同但在税务上，却需要关注形式上 的合理性，关键是物流运输的承运合同需要标准。

3.1 关于单纯物流配送关系的处理：业务描述：A将公物发送到B的仓库，在C订货时，由B将货物送达C, A开发票给C, C回款给A此 项业务中B,除了参与物流配送效劳外，无其他活动从合同上说：AC之间是供销合同，AB之间是运输 〔配送〕合同案例如下:今麦郎公司为开拓其在北京的市场，缩短其对北京市区商超的送货周期，与大荣物流公司签订了运输合同， 约定今麦郎公司将其货物存放于大荣物流仓库中，由大荣物流按照经由今麦郎公司确认的销售订单为今麦 郎公司的商超送货，大荣物流按照送货订单金额的 3％收取仓库及运输费用3.1.2 会计处理：3.121： A发货给B时，会计上可以不作处理，但从管理上而言，应作登记；3.122： B收到A的货和送货到C时都应从内部管理上采取适当方法，保证货物的平安3.1.2.3： A开发票给C时：A的会计处理如下：借：应收账款〔银行存款〕贷：主营业务收入应交税金—应交增值税〔销项税〕3.1.2.4： C收到A的发票时，作如下会计处理：借：库存商品应交税金—应交增值税〔进项税〕贷：应付账款〔银行存款〕3.1.2.5： C付款给A时的会计处理略；3.1.2.6： A收到C货款时的会计处理略；3.1.2.7： C和A各自结转相关的收入和本钱的会计处理略；3.1.2.8： AB结算运费的会计处理略。

3.1.3 税务风险：3.1.3.1：假设A与B的运输合同上关于配送的条款约定不标准，可能在税务上会存在界定A和B存在购销 业务交易的可能性3.1.3.2：假设A与B不在同一地方〔同一区县〕其货物移动可能会视同销售发货进行税务处理专题继续中，请关注，指教！3.2关于经销和配送混合业务的处理：3.2关于经销和配送混合业务的处理：主所以称之为混合业务，是因为B在交易过程中，除了代A为C送货外，同时还经销〔销售〕A的货物（可 能是销售给C或也可能是销售给C以外的其他客户）这种业务在现实业务中广泛存在这种操作方式会因为B是否参与利益分配和利益分配方式不同而演变成不同的具体形式为便于分析，将 利益分配的方式分为两种：一种是直接获得交易的利润，简称为分配利润；一种是仅仅得到合同约定的效 劳〔或配送、运输〕回报，简称为效劳收入例如如下：国华冰品公司为三全食品公司在湖北咸宁的经销商，2006 年 10 月份，国华冰品公司从三全食品公司进货1000件，单价11.7元本月自己销售了600件，收入9360元；代三全公司向其在咸宁的直营商超送货 200 件，送货金额 3510 元那么其业务操作作就会有三种方式：第一种方式3.2.1.1 业务实例描述：在国华冰品公司从三全食品公司进行时，直接按其用途进行区分对待；自购自售局 部按正常业务处理〔即正常购销业务按图2方式操作〕；代送货物〔即配送方式按图 3方式操作〕，国华冰 品公司仅就其配送的货物收取每件 10 元的配送费。

这种方式下，均是三全公司开发票，销售利润也留在三全公司，国华冰品公司不参与利润分配，仅取得效 劳收入3.2.1.2 会计处理： 这种方式分解后，其会计处理与正常的三流一致的会计处理一样，只需要增加国华冰品公司与三全公司的 配送效劳业务的会计处理即可3.2.1.3 税务及管理风险：这种方式就税务而言：在实质上存在问题，形式不存在问题因为其业务实质是三全食品先实现了对国华 冰品销售，再由国华冰品对直营商超销售，但在单据形式上是三全食品分别对国华食品和直营商超销售， 也就是说形式与实质不一致这种方式就管理而言：在操作上的难点是如何事前直接确定国华冰品公司代送的货数量；如果在对国华冰 品公司发出货物时就确认对直营商超的销售，那么会提前确认销售，一来提前了纳税发生时间，二来也可 能多确认了应纳税额3.2..2.1 业务实例描述：凡国华冰品公司从三全公司进货，就视同三全对国华的销售；对于国华代送局部， 由三全公司以补货方式补给国华公司〔或者三全公司以其代送货物的进价金额冲减国华冰品公司的应收账 款〕，同时由三全公司在对对直营商超开发票时做对直营商超销售；国华冰品公司仅就其配送的货物收取每 件 10 元的配送费。

这种方式下，均是三全公司开发票，销售利润也留在三全公司，国华冰品公司不参与利润分配，仅取得效 劳收入3.2.2.2 会计处理： 这种方式分解后，其会计处理与正常的三流一致的会计处理一样，其实际上是图2和图3 的操作方式的组 合；同时增加国华冰品公司与三全公司的配送效劳业务的会计处理即可3.2.2.3 税务及管理风险： 这种方式就税务而言：在实质上和形式上都存在问题因为在三全公司对国华冰品公司补返代送货物时， 其业务实质是三全食品将货发给了国华冰品，形式上却是三全公司对直营商超销售因此就实际来说，其 在实质上和形式上均有问题；但经过单据的适当调整，其可以到达分别如图2和图3 组合的效果 这种方式就管理而言：在操作上的难点是在三全公司对国华冰品公司的销售价格变化时，确定国华冰品公 司代送的货物的进价；因为如果其进价直营关系到双方的利益问题，多算或少算都不可取3.2.3.1 业务实例描述：凡国华冰品公司从三全公司进货，就视同三全对国华的销售；对于国华代送局部， 三全公司以其代送货物的售价金额冲减国华冰品公司的应收账款，同时由三全公司在对对直营商超开发票 时做对直营商超销售；国华冰品公司不再就其配送的货物收取配送费。

这种方式下，是三全公司开发票，销售利润没有留在三全公司，国华冰品公司参与利润分配，不再取得效 劳收入在此做重点分析就操作而言，一种方式是对国华发货时直接做销售，在对商超开发票时再记销售，收款时再通过一系列的 冲调，来冲了对国华的应收这种方式比拟笨！ 一种比拟常见的方式是：商超销售时不开发票，在月底时 对当月的业务进行汇总处理，先扣除对直营商超所开发票的局部，再以总金额减去已开票局部，做为对国 华公司的销售3.23.2会计处理：国华进货时，三全公司本应做如下业务，但先不做！借：应收11700贷：收入10000税金1700三全公司对其直营商超开票时，做如下分录：借：应收账款一直营商超3510贷：收入 3000税金 510而后再做：借：应收账款一国华公司 〔11700-3510）贷：收入 7000税金 1190这样以来，总体上来对国华发货时应做而未做的分录一致3.2.3.3税务及管理风险：就税务风险而言：1.此种方式很容易被认定为代开发票或虚开发票；2.因为利润最终由国华所得，因此三 全还要就增值局部交纳增值税和相应的所得税可以说是留下了风险，没有任何回报现在这捉操作模式 是很少的相对较多是采取同样方式，但要扣掉相应的税金后再将利润返给国华公司的情况〔就如会计处 理种所述的方式）。

这种情况虽然税金上的负担有多担，但同样无法防止税务风险就管理而言：增加了双方对帐的难度，做了业务没有收收益；如果直营商超迟迟不回款，容易增加坏帐风 险〔特别是对直营商超开了发票就冲对国华的应收）建议：将此种模式转换为单一模式操作，即转换为如图2或图3的模式资金流、票据流一致，物流与前两者不一致的业务类型二：4•商品销售企业B,将从供货单位（A）购置的货物直接运输并销售给其他购货单位（C）,不经过批发企业仓库 或门点收发的一种销售方式，如下列图〔图5〕通常所说的直运销售就是这种情况图5说到直运销售，就不妨说明一下：直运商品销售，是指组织商品直运业务的企业（以下简称批发企业或企业）, 将从供货单位（以下简称供货方）购置的货物直接运输并销售给其他购货单位（以下简称购货方），不经过批发 企业仓库或门点收发的一种销售方式开展商品直运，可以简化商品入库手续，节约商品流转费用，减少 商品运输和储存的损耗直运商品购销货款的结算，通常有两种方法：1．由批发企业分别与供货方及购货方开票结算、批发企 业一方面向供货方支付货款，作为商品购进，另一方面向购货方收取货款，作为商品销售，其购销差价即 为实现的毛利我们常将这种结算方式称为“分别结算〞。

2．不通过批发企业开票结算，由供货方向购货 方直接开票结算，批发企业也不作购销商品的业务处理，而只按合同约定向供货方 （或购货方）收取一定的 手续费这种结算方法我们常称为“直接结算〞 在图3的业务中，我们说到的就是直接结算的这种情况的会计处理和税务处理在此重点分析下，分别结 算的会计处理，也就是图 5所示的业务模式4.1 业务描述: 组织商品直运业务的企业（以下简称批发企业或企业），将从供货单位（以下简称供货方）购置 的货物直接运输并销售给其他购货单位（以下简称购货方），不经过批发企业仓库或门点收发的一种销售方 式由于直运商品销售不通过批发企业仓库或门点收发，所以无需通过“库存结算〞科目核算，而直接通过“商 品采购〞科目或直接以购进价结转销售本钱进行商品购销的会计处理直运商品销售“分别核算〞可按“先 进后销〞、“先销后进〞、“购销同时〞三种不同情况或称为不同假定来分别进行。