实务：差旅费、违约金、公用水表、取暖费及降温费、职工宿舍租金等27个税前扣除问题.doc

1实务：差旅费、违约金、公用水表、取暖费及降温费、职工宿舍租金等 27 个税前扣除问题2017-03-10 天津国税 大成方略纳税人俱乐部1.企业与职工解除劳动合同支付的一次性补偿金如何税前扣除？企业与职工解除劳动合同支付的一次性补偿金如何税前扣除？答：企业与受雇人员解除劳动合同，支付给职工的一次性补偿金，在不超过天津市政府相关部门规定标准的部分，可以在税前扣除2.企业差旅费支出如何税前扣除？企业差旅费支出如何税前扣除？答：纳税人可根据企业生产经营实际情况，自行制定本企业的差旅费报销制度留存企业备查其发生的与其经营活动相关的、合理的差旅费支出允许在税前扣除纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，应能够提供证明其真实性的有效凭证和相关证明材料，否则，不得在税前扣除差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、工作任务、支付凭证等3.企业发生工伤、意外伤害等支付的一次性补偿如何在税前扣除？企业发生工伤、意外伤害等支付的一次性补偿如何在税前扣除？答：企业员工发生工伤、意外伤害等事故，由企业通过银行转账方式向其支付的经济补偿，凭生效的法律文书和银行划款凭证、收款人收款凭证，可在税前扣除。

4.企业支付的违约金税前扣除应提供哪些证明材料？企业支付的违约金税前扣除应提供哪些证明材料？答：违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时，由违约的一方对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额属于增值税应税范围的违约金可凭发票、当事双方签订的合同协议在税前扣除；不属于增值税应税范围的违约金可凭当事双方签订的合同协议、支付凭证(即银行划款凭证或生效的法律文书)、收款方开具的收款凭证在税前扣除25.融资租赁方式取得的资产税前扣除应提供哪些材料？融资租赁方式取得的资产税前扣除应提供哪些材料？答：企业开展融资租赁业务，租赁期间无法取得全额发票，承租方在取得融资租赁资产时，以融资租赁协议中约定的总的支付金额和相关税费作为计税基础，凭融资租赁协议，按照税法有关规定计提的折旧，允许在税前扣除6.实行统借统还办法的企业资金拆借利息能否在税前扣除？实行统借统还办法的企业资金拆借利息能否在税前扣除？答：依据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号）对统借统还业务的规定：企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税；统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

因此，对实行统借统还办法的企业集团，利息支付方向统借方支付的利息支出，符合《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011 年第 34 号）第一条的规定，凭发票在税前扣除凭证7.企业筹办期发生的业务招待费如何进行扣除？企业筹办期发生的业务招待费如何进行扣除？答：国家税务总局公告〔2012〕第 15 号第五条规定企业筹办期发生的业务招待费按实际发生额的 60%计入开办费业务招待费实际发生额的 60%在开办费结转摊销年度，按国税函[2009]98 号第九条关于筹办费的处理规定，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，一经选定，不得改变8.企业筹办期发生的广告费和业务宣传费如何进行扣除？企业筹办期发生的广告费和业务宣传费如何进行扣除？答：国家税务总局公告〔2012〕第 15 号第五条规定企业筹办期发生的广告费和业务宣传费按实际发生额计入开办费广告费和业务宣传费在开办费结转摊销年度，按国税函[2009]98 号第九条关于筹办费的处理规定，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，一经选定，不得改变9.固定资产投入使用后未全额取得发票折旧能够税前扣除吗？固定资产投入使用后未全额取得发票折旧能够税前扣除吗？3答：固定资产投入使用后，由于尚未办理竣工决算未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础，并自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；在 12 个月内取得发票的，按发票金额调整原来的计税基础，补提的折旧应相应调整所属年度的应纳税所得额。

12 个月以后取得发票的，发票金额高于合同金额的差额部分，计算的折旧额不得在税前扣除，发票金额高于合同金额的差额待资产实际处置时允许在税前扣除10.股东投资未到位发生股权转让，其股权投资初始投资成本如何确定？股东投资未到位发生股权转让，其股权投资初始投资成本如何确定？答：企业进行长期股权投资，在投资未到位前发生股权转让，其投资成本按照实际出资额确定11.用农产品进项税金核定扣除方法缴纳增值税的企业，按投入产出法计算的成用农产品进项税金核定扣除方法缴纳增值税的企业，按投入产出法计算的成本与企业账务成本不一致时，企业所得税成本按哪种方式扣除？本与企业账务成本不一致时，企业所得税成本按哪种方式扣除？答：用农产品进项税金核定扣除方法缴纳增值税的企业，按投入产出法计算的成本与企业账务成本不一致时，按企业实际发生的（账务）成本税前扣除12.企业为职工发放的通讯费、交通补贴如何税前扣除？企业为职工发放的通讯费、交通补贴如何税前扣除？答：企业为职工提供的通讯、交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯、交通补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。

13.企业为职工发放的取暖费、防暑降温费如何税前扣除？企业为职工发放的取暖费、防暑降温费如何税前扣除？答：企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除14.企业为职工提供住宿发生的租金可否税前扣除？企业为职工提供住宿发生的租金可否税前扣除？答：职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，企业为职工提供住宿而发生的租金凭房屋租赁合同及合法凭4证在职工福利费中列支；企业为职工报销个人租房费，可凭出租方开具的发票（发票抬头可为企业职工个人）在职工福利费中列支15.企业租赁交通工具发生的费用如何税前扣除？企业租赁交通工具发生的费用如何税前扣除？答：（1）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除2）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。

16.企业发生的装修费支出如何税前扣除？企业发生的装修费支出如何税前扣除？答：企业对房屋、建筑物进行装修发生的支出，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年若实际使用年限少于3 年的，依据相关凭证,将剩余尚未摊销的装修费余额在停止使用当年一次性扣除17.企业收到代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费是否缴纳企企业收到代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费是否缴纳企业所得税？业所得税？答：企业收到代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费，应并入收到所退手续费当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税18.企业替政府行政部门代征污水处理费如何进行税前列支？企业替政府行政部门代征污水处理费如何进行税前列支？答：按照财税[2014]151 号文件规定，污水处理费属于政府非税收入，纳入地方政府性基金预算管理，使用公共供水的单位和个人，其污水处理费由城镇排水主管部门委托公共供水企业在收取水费时一并代征，并在发票中单独列明污水处理费的缴款数额对企业替政府部门代收的污水处理费在发票中单独列明的缴款数额可在税前扣除19.劳务派遣用工支出能否作为工资薪金支出并作为三项经费的计提基数？劳务派遣用工支出能否作为工资薪金支出并作为三项经费的计提基数？5答：劳务派遣用工，依据国家税务总局公告 2015 年第 34 号第三条规定，应分两种情况按规定在税前扣除：（1）按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；（2）直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。

其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据20.企业发生的借款利息需提供哪些凭证可以税前扣除？企业发生的借款利息需提供哪些凭证可以税前扣除？答：企业向金融机构支付借款利息应以发票作为税前扣除凭证，金融机构利息结算单也暂可作为税前扣除凭证企业向金融机构支付的手续费支出应以发票作为税前扣除凭证21.企业非货币性资产对外投资，可以享受哪些优惠政策？企业非货币性资产对外投资，可以享受哪些优惠政策？答：依据《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116 号）规定：自 2014 年 1 月 1 日起，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过 5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税依据《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）规定：自 2016 年 9 月 1 日起，企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。

关于政策衔接问题：对于企业以前年度发生的以技术成果投资入股已按照《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116 号）进行税务处理的，不再调整22.筹建期企业收到政府补助如何进行处理？筹建期企业收到政府补助如何进行处理？答：按照会计准则第 16 号规定，政府补助分为两类：61）.与资产相关的政府补助，收到时应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益2）.与收益相关的政府补助，（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，收到时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，收到时直接计入当期损益对于收到政府补助所得税处理应当首先判定是否属于不征税收入，如果符合不征税收入条件按照 70 号文件相关规定处理；如果不符合不征税收入条件应当作为政府补助在收到当期确认应税所得，发生的相关支出允许在当期扣除23.为职工支付的特殊工种职工人身安全保险费、其他商业保险费哪些可以扣除？为职工支付的特殊工种职工人身安全保险费、其他商业保险费哪些可以扣除？答：特殊工种是指按照有关部门规定从事特殊岗位工作的统称，企业为特殊工种职工支付的保险费应符合政府有关部门的相关规定。

国务院财政、税务部门规定可以扣除的其他商业保险费，依据 2016 年 80 号公告企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除24.企业只为高级管理人员支付的补充养老保险费和补充医疗保险费能否在税前企业只为高级管理人员支付的补充养老保险费和补充医疗保险费能否在税前扣除？扣除？答：按照财税[2009]27 号文件规定，企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分不予扣除因此只为高级管理人员支付的补充养老保险和补充医疗保险不得在税前扣除25.资产损失在季度预缴企业所得税时能否扣除？资产损失在季度预缴企业所得税时能否扣除？答：企业所得税季度预缴申报时按照企业利润总额为基础计算应纳税额，因此资产损失已在会计上进行处理的，季度预缴申报时可以扣除26.企业购买预付卡所得税税前如何扣除？企业购买预付卡所。