案例八宝钢财务预算.doc

案例八：上海宝钢公司预算管理分析一. 宝钢概况宝钢集团公司（简称“宝钢”，证券代码：600019）是中国最大、最现代化的钢铁联合企业成立于1978年12月23日，位于上海宝山区经过30多年发展，宝钢已成为中国钢铁生产企业的排头兵宝钢股份以其诚信、人才、创新、管理、技术诸方面综合优势，奠定了在国际钢铁市场上世界级钢铁联合企业的地位《世界钢铁业指南》评定宝钢股份在世界钢铁行业的综合竞争力为前三名，认为也是未来最具发展潜力的钢铁企业2012年，宝钢连续第九年进入美国《财富》杂志评选的世界500强榜单，位列第197位，并当选为“全球最受尊敬的公司”，同年，宝钢被工信部和财政部联合认定为“国家技术创新示范企业”宝钢集团还连续四年获得中国公益领域最高政府奖——中华慈善奖目前，宝钢拥有员工总数为130401人，分布在全球各地宝钢以钢铁为主业，生产高技术含量、高附加值钢铁精品，已形成普碳钢、不锈钢、特钢三大产品系列2011年产量为4427万吨，位列全球钢铁企业第四位，利润总额181.5亿元，盈利居世界钢铁行业第二位钢铁产品通过遍布全球的营销网络，在满足国内市场需求的同时，还出口至日本、韩国、欧美等四十多个国家和地区，广泛应用于汽车、家电、石油化工、机械制造、能源交通、金属制品、航天航空、核电、电子仪表等行业。

围绕钢铁主业的发展需求，宝钢还着力发展相关多元产业，重点围绕钢铁供应链、技术链、资源利用链，加大内外部资源整合力度，提高综合竞争力及行业地位，形成了资源开发及物流、钢材延伸加工、工程技术服务、煤化工、金融投资、生产服务等六大相关产业板块，并与钢铁主业协同发展 宝钢集团宝钢集团上海宝钢集团是国内较早推行全面预算管理的企业，通过几年的推进，上海宝钢集团全面预算管理体系得以建立和完善，集团化预算管理的内容和方式基本确立，并形成了有效的管理网络建立了以战略为目标、经营规划为导向，年度预算为控制目标，滚动执行预算为控制手段，覆盖宝钢生产、销售、投资、研发的全面预算管理体系上海宝钢公司成功地推行了全面预算管理，创新性地提出了大型企业集团的预算管理模式，为提高企业生产经营效益发挥了重要作用，成为大中型企业推行全面预算管理的成功典范，具有非常重要的借鉴意义二．上海宝钢全面预算管理运行现状分析上海宝钢公司的全面预算管理经过几年的发展，已经形成了以战略为目标、经营规划为导向，年度预算为控制目标，滚动执行预算为控制手段，覆盖宝钢生产、销售、投资、研发的全面预算管理体系。

一）上海宝钢全面预算管理的发展阶段宝钢推行全面预算管理经历了三个阶段:第一阶段:1993年至1994年是宝钢预算管理体系初步形成阶段公司设置了经营预算管理部门，并编制了第一本年度预算第二阶段:1994年至2000年为预算管理的规范完善阶段，这一阶段通过完善相关预算管理制度和预算管理技术，推出了月度执行预算，形成了规范的预算管理模式第三阶段:2000年以后进入战略目标引导下的预算管理阶段，宝钢的预算管理以企业的战略目标为起点，以六年经营规划为指导，进行季度滚动预算，以每股盈余作为预算编制起点，强调资本预算管理，逐步完善预算信息化平台至此，宝钢形成了以战略目标、经营规划为导向，年度预算为控制目标，滚动执行预算为控制手段，覆盖宝钢生产、销售、投资和研发各环节的全面预算管理体系目前，预算管理己成为子公司生产、经营、管理的重要控制手段，各子公司特别是钢铁子公司，已形成一套各具特色的、符合各自内部生产经营特点的预算管理模式通过几年的推进，集团预算管理体系得以建立和完善，集团化预算管理的内容和方式基本确立，并形成了有效的管理网络二）上海宝钢的预算管理制度体系上海宝钢的预算管理制度主要有《上海宝钢集团公司预算管理制度》和《上海宝钢集团公司预算管理实施细则》。

在预 算 管 理制度中，对预算的定义、预算的分类、预算管理的组织体系、预算管理流程、预算监督、预算执行情况报告制度以及预算考核等理论性和操作性问题进行了明确规定在预算管理实施细则中，对预算的编制、预算执行和控制、预算调整和追加、预算考核等进行了详细的规定，是预算管理的重要操作规程为了保证公司预算的顺利实施，促进预算管理的不断完善，在预算管理制度及预算实施细则的基础上，又根据性质各不相同的专业预算制订了相关的操作办法和管理办法三）上海宝钢全面预算管理的组织体系设计组织体系是指具体承担预算编制、调整、执行、分析和考核的主体上海宝钢全面预算管理的组织体系分三层级进行设计1.预算管理决策层①．机 构公司预算委员会②．成 员由各公司管理业务的总经理、副总经理组成，由总经理直接领导③．职 能审定、签发预算管理制度;审批公司年度预算;提出公司预算管理发展方向及改进要求;确定年度预算编制的重大前提条件和年度生产经营目标;听取预算执行情况和职能预算管理工作进展的汇报，做出预算管理改进和完善等决定2.预算管理职能部门①．机 构公司预算办公室(与计财部成本处一个机构两块牌子)及预算归口管理部门②．成 员对预算负有专业管理职责的部门.③．职 能根据公司确定的预算期生产经营目标、预算编制原则，全面分析、研究预算期公司面临的生产经营环境、市场状况、内部生产经营条件，向预算委员会提《年度预算计划大纲》;组织预算的编制工作，并根据公司批准和预算，组织各预算责任部门执行;负责预算日常事务的协调以及跟踪、监督预算的执行过程，定期报告预算执行情况，实施预算考核;对预算执行过程中出现的问题和偏差及时进行修正和调整，并为公司决策提供有效信息。

3.预算管理责任部门①．成 员由公司各业务单位和职能部门组成②．职 能将预算指标具体落实到生产经营和管理中，实现预算管理与其他基础管理的有机结合;提供预算管理所需的各种实绩的反馈、为预算管理职能部门进行预算编制、预算跟踪提供数据四）上海宝钢全面预算管理流程上海宝钢集团全面预算管理流程是由预算编制、预算执行、预算考核与分析，以及预算修正和改进四个阶段构成的预算管理循环1.预算编制预算方案的编制是采取“自上而下”和“自下而上”双向反复互相结合的方式进行的自上而下是指公司在确定了生产经营总目标后，预算综合管理部门根据生产经营总目标，制定目标分解方案，并将此目标层层分解到各个预算的责任单位预算编制自上而下的过程，实质上就是使经营者的思想、公司经营总目标自上而下层层贯彻落实的过程自下而上，是指编制预算时，各预算责任单位根据分解目标，结合本单位实际情况编制出部门预算，并报预算归口管理部门进行审核;编制分预算，报预算综合部门审核，进行现金流量、损益和资产负债的综合平衡，最终编制总预算报公司审批因此，预算管理自下而上的过程，也是各个预算责任单位制定落实公司目标的具体措施，确保公司经营目标实现的过程编制 预 算 方案的具体步骤。

宝钢每年九月份开始编制下一年度的预算，年底以前将预算指标分解落实到相应的部门和单位具体编制流程一般分以下四步:(1)预算综合管理部门对预算期公司面临的内外部环境进行调查分析，并对公司效益进行预测，提出多种经营方案，编制“生度预算、计划大纲”，供公司决策2)公司在听取各部门关于“年度预算、计划大纲”汇报后，对年度预算编制的重大原则、重要预算指标和效益水平进行研究，确定预算编制的基本原则和目标预算综合管理部门据此组织各预算职能部门和责任部门落实，并对公司经营方案进行修正3)公司方案确定后，对预算期年度经营总目标及重要的预算指标提出要求，由预算综合管理部门与预算职能部门、责任部门共同落实到年度预算指标中4)预算综合管理部门对各预算职能部门和责任部门编制的预算草案进行综合平衡，编制总预算，报请董事会审核和股东大会批准经审批后，由预算综合管理部门根据预算指标性质，将预算指标分解落实到相应的业务部门和职能部门，在实际执行过程中按此进行数据跟踪、收集、分析、修正和评价2．预算执行预算管理注重过程控制，预算目标的分解、落实、考核等一系列的活动都纳入到公司各种管理活动中，通过各种管理活动自身的管理控制，实现预算总体目标。

预算执行属于预算管理的“事中控制”3.预算考核与分析宝钢建立了完整的预算考评体系，以保证预算得到有效实施和完成所以宝钢预算考核引入了价值化管理思路，改变了以前考核激励机制复杂、考核力度弱的弊端，公司对主体生产单元的考核强调以价值贡献为主，包括三方面内容:一是产品成本完成情况，二是产品边际贡献完成情况，三是部门占用的资本成本预算管理循环强调预算分析的作用，通过各类预算分析，反馈前预算执行结果，分析预算管理运行中存在的问题，提出下一步的解决对策预算分析的对象除资产负债、损益外，更侧重对作业进行分析，以挖掘和提升价值预算基本分析方法为因素分析法宝钢多年的经营活动积累了大量的基础数据，为有效发挥基础数据对宝钢生产经营的决策支持作用，公司建立了数据仓库，各业务部门可运用SAS等分析工具获取有用信息预算考核与分析属于预算管理的“事后控制”4.预算修正和改进为引导管理行为长期化，追求公司战略目标的实现，公司建立预算调整制度通过预算调整，一方面适应上市公司季度财务信息披露的要求;另一方面可以更好地发挥预算管理职能系统地、周期性地调整预算使企业在不断变化的经营环境中受益宝钢预算调整的实现方式是编制季度滚动预算。

季度滚动预算不仅是年度损益调整的工具，而且是公司各部门经营控制和考核评价的基础三．上海宝钢全面预算管理制度的分析 上海宝钢集团公司早在1993年就开始进行全面预算管理这一全新经营管理体制的探索经过几年的推进，目前己经形成了以战略目标、经营规划为导向，年度预算为控制目标，滚动执行预算为控制手段，覆盖宝钢生产、销售、投资、研究开发的全面预算管理体系针对上海宝钢成功推行全面预算管理有很多实际运行中的成功经验，现对其特色及组织体系、内容体系及流程等进行简要分析: （一）上海宝钢全面预算管理的特征 上海宝钢的预算为公司经营预算经营预算是公司在预算期内经营思想的具体体现，是指导公司在预算期内生产经营活动的货币语言的陈述，是公司在预算期内经营目标的定量解释和分解，是一种以财务指标或数量指标表示公司在预算期内有关预期成果或要求的文件，是公司生产、经营、管理的基本目标和导向依据宝钢预算管理具有以下特点:1．全面性全员参与、全面覆盖和全程跟踪、控制2．创新性宝钢集团创新性地提出了大型企业集团的预算管理模式，并进行了实践;提出以现金流量为控制核心的预算管理体系，并实施动态的预算管理制度3．以成本为基础，以现金流量为核心成本预算为预算管理提供各类预算标准。

预算管理以现金流量为“控制元”，是指各项预算要求的控制源头是现金流，强调预算控制的核心是现金流量和现金流量控制的高度集中，主要表现在:1)只有通过控制现金流量才能确保收入项目资金的及时回笼及各项费用支出受控2)按“以收定支，收支两条线”原则确保资金运用权力的高度集中根据“以收定支”的办法，对各现金收支部门的资金管理部门统一支配，支出则根据资金情况由资金管理部门统一安排3)通过动态的现金流量预算资金收支计划实现对资金的精确调度在对年度现金流量静态分解的基础上，通过月度滚动现金流量预算和月度、周资金收支计划，对各账户部门的资金收支进行动态控制，按日调度，确保资金运用的及时、高效4)账户高度集中，通过财务公司结算，降低沉淀，突出资金时间价值各部门银行户的开户集中财务公司，统一银行收支业务，以自动划款方式实现“零余额”管理;以确保资金的。