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第十二章 作业成本计算与管理 二、产品盈利分析（P453） （一）传统的成本计算方法为什么会使产品成本扭曲 传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本间接费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象会越严重 （二）产品盈利分析 1.应确定分析的对象，是产品的价值链成本、还是产品的经营成本、制造成本分析的对象内容适用范围产品的价值链成本包括产品在研发、设计、生产、营销、配送、售后服务等各方面耗费的资源如果价值链中其他方面的作业成本，如研发、设计等，也构成了对产品成本的直接影响，则应考虑以价值链成本作为分析对象产品的经营成本经营成本则不考虑研发、设计等方面的成本，而只考虑生产和销售及售后服务等方面的成本如果产品在销售过程中发生的成本很大，或者不同产品在销售过程中发生的成本存在明显的差异，则应以经营成本作为分析的对象产品的制造成本制造成本则只包含生产过程发生的成本如果影响成本准确性的问题主要发生在生产过程，则应以制造成本作为分析的对象 【教材例12-4】 资料1：表12-14　 CG公司传统成本计算方法下的有关资料 　　 　　 2007年 单位：元项目产品名称合计普通无绳月平均产量(部)18000600024000单位产品直接材料成本4060—单位产品直接人工成本5080—月平均耗用工时(小时)19800750027300制造费用总额3549000元销售费用（售后服务成本）60000元售价255405 资料2：表12-15 作业成本资料 　　　 　2007年 单位：元作业名称作业成本库成本机器焊接634800设备调整900000发放材料480000质量抽检720000生产工艺和测试程序工程814200小计3549000售后服务60000合计3609000 资料3：表12-16 作业成本动因资料 2007年项目产品名称合计普通无绳月平均产量(台)180006000—月平均耗用机器焊接设备工时(小时)9000480013800月平均生产批次(次)2 4 6每批产品投产前设备调整(次) 246每批产品完工质量抽检(次)246工程成本分摊(％)40%60%100%售后服务费用分摊(％)　100%100% 要求： （1）以工时为制造费用的分配标准，计算传统成本计算方法下的单位产品制造成本和制造成本总额； （2）若成本加成率为25%（以制造成本为基础），确定各产品的单位售价； （3）利用作业成本法，分配作业成本，并确定各产品的单位产品成本和总成本，若成本加成率为25%（以经营成本为基础），确定各产品的单位售价； （4）以现行市场售价为基础，分别以传统成本计算基础和作业基础的数据为依据，比较两种产品的单位盈利能力。

根据上述资料，可知： （1）项目产品名称合计普通无绳月平均制造费用总额25740009750003549000制造费用分配率(元／小时)130130130单位产品制造费用成本143162.5—单位产品制造成本233302.5—产品制造总成本419400018150006009000 （2）项目产品名称普通无绳月平均制造费用总额2574000975000产品销售单价(初始定价)291.25378.125 （3） ①焊接作业 机器焊接作业成本分配率===46(元/小时) 普通应分配成本=46×9000=414000(元) 无绳应分配成本=46×4800=220800(元) ②设备调整作业 设备调整作业成本分配率===150000（元/次) 普通应分配成本=150000×2=300000(元) 无绳应分配成本=150000×4=600000(元) ③发放材料作业 发放材料作业成本分配率===80000(元/次) 普通应分配成本=80000×2=160000(元) 无绳应分配成本=80000×4=320000(元) ④质量抽检作业。

质量抽检作业成本分配率===120000(元/次) 普通应分配成本=120000×2=240000(元) 无绳应分配成本=120000×4=480000(元) ⑤工程作业 普通应分配成本=814200×40％=325680(元) 无绳应分配成本=814200×60％=488520(元) ⑥售后服务作业 普通应分配成本=0（元） 无绳应分配成本=60000(元) （2）计算产品直接材料和直接人工成本： ①直接材料成本 普通=40×18000=720000(元) 无绳=60×6000=360000(元) ②直接人工成本 普通=50×18000=900000(元) 无绳=80×6000=480000(元) （3）普通和无绳总成本及单位成本见表12-17表12-17　 　　作业成本计算2007年 单位：元产品名称产量(台)直接材料成本直接人工成本作业成本成本合计单位成本机器焊接设备调整发放材料质量抽检工程作业售后服务普通18000720000900000414000300000160000240000325680　3059680169.98无绳6000360000480000220800600000320000480000488520600003009320501.55合计　10800001380000634800900000480000720000814200600006069000 （4） （三）何时需要进行盈亏分析（P459） 从上述产品盈亏的分析中可知，分析的过程相当于运用作业成本法和历史资料重新计算一次产品成本。

其工作量相当大，耗费的时间和精力也非常多，企业不可能定期或不定期地进行这种分析那么，什么情况下需要进行这种分析呢?下列情形是进行盈亏分析的信号： 1.销售增加的同时，利润总额却在下降； 2.本企业高产量产品的价格已经很低，但竞争对手的价格更是出人意料的低； 3.被认为具有高额边际利润的产品，而竞争对手却不愿意生产； 4.生产部门的经理不相信会计部门计算的产品成本； 5.销售部门不愿意使用会计部门报告的产品成本进行销售价格的决策； 6.生产部门的经理建议降低获利很高的产品的产量，理由是它们经常打乱正常的生产秩序； 7.间接费用的分配率较高，且不断地大幅增长； 三、生产作业分析（P459） （一）增值作业和非增值作业的判断（P460）作业类别含义判断标准增值作业指那些需要保留在价值链中的作业同时符合以下三条标准的作业为增值作业，否则，为非增值作业1）该作业能够带来加工对象状态的改变；（2）加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的前一项作业实现；（3）该作业使价值链中其他作业得以执行非增值作业指那些不应保留在价值链中的作业，需要将它们从价值链中消除或通过持续改善的过程逐步消除 （二）增值与非增值成本的计算 1.含义项目含义增值成本增值成本是企业高效率执行增值作业时发生的成本，是企业唯一“应该”发生的成本。

增值成本不是实际发生的成本，而是一种目标成本非增值成本是由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，是需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本 【例题·多选题】下列关于非增值成本的说法，正确的是（ ） A.非增值成本是指那些不增加客户价值的作业所耗费的成本 B.传统成本管理忽视非增值成本 C.作业成本管理高度重视非增值成本，并注重不断消除非增值成本 D.在现实的管理水平下，非增值成本由于不增加客户价值，因此属于不必要的成本 【答案】ABC 【解析】在现实管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但通过持续改善可以消除例如，产品质量检验作业的成本，为了防止不合格产品流向市场，检验作业是必需的但是，检验作业的成本不能增加客户价值通过持续改善，不断提高生产技术和工艺水平，可以实现下线产品一次合格率100%，那么检验作业就可以消除 2.计算公式：实际－actual 标准－standard 数量－quantity变动成本variable cost 固定成本 Fixed cost 单位－unite增值作业的增值成本增值作业的增值成本=AQ×(Sv+Suf) =当前的实际作业产出×（标准单位变动成本+标准单位固定成本）增值作业低效率导致的非增值成本增值作业低效率导致的非增值成本=(SQ-AQ)×Suf=（增值作业标准数量－当前的实际作业产出）×标准单位固定成本非增值作业发生的成本都是非增值成本 【教材例题12-5】假定某产品的生产过程由4项作业组成，即机器加工零件、人工组装产品、产品质量检验和不合格品返工。

经分析，机器加工零件、人工组装产品为增值作业，产品质量检验、不合格品返工为非增值作业机器加工零件作业每月的增值作业标准数量(扣除正常的机器维修积保养时间、操作人员的交接班时间和必要的休息时间，但不扣除停工待料、技术故障、电力供应中断等非正常停工时间)为1 056小时，标准单位固定成本为48元／小时，标准单位变动成本为32元／小时，20×6年，实际作业产出为886小时人工组装产品作业每月的增值作业标准数量为800小时。