某工贸有限责任公司增值税纳税评估案例.doc

科学分析 评查互动某工贸有限责任公司增值税纳税评估案例——陕西省国家税务局 一、内容提纲西安某工贸有限责任公司,成立于7月10日,8月7日申请认定为增值税一般纳税人,９月1日批准纳入防伪税控税收管理员在对辖区一般纳税人申报资料进行初审时,发现该工贸有限责任公司税负下降幅度很大,１0月被碑林区国家税务局列为重点评估对象,纳税评估岗位人员会同分管税收管理员运用有关比率、有关系数等多种分析措施对其实行评估10月21日移送稽查局，1１月3日，稽查解决终结，该工贸有限责任公司接受虚开增值税专用发票76份，抵扣进项税额839635.19元;隐瞒销售额５82４39.5７元;错用税率少申报销项税额86６81．89元经重新核定，该公司少缴增值税合计７72645.55元二、案例简介（一）分析选案1０月，某局税收管理员在对辖区一般纳税人申报资料进行初审时,发现ＸX工贸有限责任公司税负下降幅度很大,与该公司实际经营状况不符，随后将这一状况提供应纳税评估岗位人员评估岗位人员在与综合征管软件查询核对后,根据该公司报送的财务报表和综合征管软件中有关涉税信息资料进行了案头分析,发现该公司税负率明显低于本区域同类行业税负率预警值,于是将该公司作为纳税评估对象,决定对该公司１月至9月期间的纳税状况进行重点评估。

为了保证评估工作有序进行,对评估工作做到心中有数,评估人员一方面对公司税务登记、生产经营、财务核算及申报纳税等有关状况进行了进一步理解:该工贸有限责任公司,成立于7月10日，经营范畴:炉料、金属材料、化工产品（化学危险品除外)、矿产品（国家专控除外）、电力设备及配件、建筑材料、装饰材料的批发、零售以及机械设备、电子产品、计算机软硬件、五金工具的销售8月7日申请认定为增值税一般纳税人;9月1日批准纳入防伪税控，最大开票金额为：十万元,月最大购票限量为:二十五份1月至9月期间实现销售收入9,5７6,831.６０元，申报销项税额1,２５３，2００.80元,购进货品金额９,638,９00.0０元,进项税额１,4８８,75１．９4元,实现应纳增值税额１7,１3６.01元，期末留抵2５2,68７.15元，本期库存商品出库8，1２９，291.63元1月—9月申报销售收入１２,９43,184．２0元，进项税额1，2５9,903.28元，上年留抵9,008.５5元，已纳增值税42６,38１．９６元,本期库存商品出库10785986.83元纳税评估岗位人员在理解该公司有关状况后，决定对该公司的申报纳税状况进行进一步分析:1、对有关比率进行分析(1）税负率分析纳税评估岗位人员在理解了该公司有关状况后,为了进一步核算状况，决定对公司的税负状况进行测算。

通过对该公司1—9月税负率进行分析,该公司税负率明显偏低,仅为0．1８%,而同期税负率为3.29%该区域同行业税负率预警值为2.0３%—3.４2%，1—9月该公司税负率低于预警值1.8５个百分点，同步与1—9月税负率相差3.11%，税负相对值仅为0.052)销售额变动率分析税负率明显偏低，公司的销售状况又如何呢？          该公司1—9月销售额为:9,5７6,831.60元，1—９月销售额为:12，9４3，1８4．20元,销售额下降明显 销售额变动率为:（9,57６，８３1.６0 —１2，9４3,184.20)/12,943，１8４.2０×10０％ =－２6.01%销售额变动率为负数，明显低于该行业8.３%—17.５%的预警值销售额变动率与税负率变动率同步低于正常峰值，公司与否存在抵扣方面的问题？(3)进、销项税率分析评估人员在翻阅公司有关资料时发现了新的疑点,公司的销售额明显减少,而公司的进项税金为什么却在增长？进项和销项之间又是如何的一种关系呢？该公司１—９月，销项税平均税率为1３.09％,进项税平均税率为１5．4５%,进、销项税率差别2.36%,高于该行业预警值0.8７%。

2、对有关系数进行分析(1)进、销项税额离散系数分析公司进、销项税率之间关系异常，为了进一步核算,评估人员对该公司的进、销项税额之间的离散系数进行了分析该公司１—９月各月份进项税额离散系数为27．3,而销项税额离散系数只有11．８,通过测算,评估人员初步鉴定公司在进项税金的抵扣方面也许存在问题2）应纳增值税税额与商业增长值弹性系数分析为了进一步鉴定公司纳税与否存在异常,评估人员又对公司的应纳增值税税额与商业增长值弹性系数进行了分析应纳增值税税额增长率=（1７,136.01—42６,38１．９6)/426,381.９６×100%=—9６％商业增长值增长率=(14４７5３９．９7—２157197．37)/　２1５71９7．37×100%=—32.9％弹性系数=应纳税额增长率/商业增长值增长率=2.92该公司应纳增值税税额与商业增长值弹性系数不不小于该行业弹性系数预警值3.94,公司也许存在少缴税金的问题３、对税源逻辑关系进行分析1月至9月份,该公司计税销售收入重要来源于铁精矿，计税销售收入来源仍然是销售铁精矿获得的收入,增值税税率为均为1３%两年计税收入重要来源一致，可以看出公司主营的商品类型没有太大变动。

　通过层层分析，评估人员产生了诸多疑问：（1)与否隐瞒销售收入?(２)公司销售额减少，是效益下滑吗?如果是效益下滑,为什么购进货品数量却在增长？(３）购进货品数量在增长,公司的库存与否也同步增长？（４)进项税率高于销项税率，会不会是公司申报时错用了增值税税率？（５)公司有无接受虚开发票、骗抵进项税和扩大抵扣范畴的也许？（二)约谈举证为了破解种种疑点,评估人员决定对公司有关人员进行约谈评估人员发出《税务约谈告知书》,并根据发现的疑点问题,拟定了具体的约谈提纲但该公司法人代表及财务负责人都推说在外出差,派来一名一般财务人员前来约谈，该人员对约谈提出的疑问一问三不知约谈的状况又一次加深了约谈人员的疑问:法人代表为什么不露面？是心虚，还是另有隐情?公司与否真的存在很大的涉税问题？下一步的评估重点应当放到哪里？(三）实地调查公司悲观回避评估约谈,种种疑点又无法排出，评估工作一时陷入僵局为了尽快核算公司状况，破除重重迷雾，评估工作按程序转入调查核算环节，评估人员决定对公司存货状况进行重点查实评估人员通过其她渠道理解到了公司的货品寄存地点,于是兵分两路，一路到其办公地点调取该公司评估期间的进项抵扣税票和已开具的销项专用发票清单,对其购进货品与销售货品逐笔进行核对，对该公司财务报表、钞票、银行等有关账簿及现今流量状况作进一步的比对分析;此外一路到该公司货品寄存地及钢材经营部进行实地调查。

通过调查核算，该公司存的有关涉税问题浮出水面：1、该公司１月至９月，该公司以销售铁精矿为主(增值税税率为1３%）,销售金额９，37１，５1１.95元,占总销售收入的97．9%；销售钢材等（增值税税率为17％)金额２０5,31９.６5元，占总销售收入的2.1%1—9月产品销售比例图1月至9月购进货品金额9，638，９０0.0０元，抵扣进项税额1,４88，751.94元其中税率为(13％）的购进货品（精矿粉为主)２,000,00１．18元，抵扣税额2６0,０00.15元，税率为(６%)的购进货品5７7,３58.52元,抵扣税额３４，641.５１元,两项购进货品金额仅占购进货品总金额的26.7％税率（17%）的购进货品（重要品名为钢材）７,０61,54０.3０元，占购进货品总额的７３.26%，抵扣税额1,191,526.93元２、钞票流量较大，以钞票结算的购进货品占所有购进货品的82％大额的商品采购不是通过银行结算而是进行钞票交易,公司的采购工作似乎也不符合常理3、该公司于7月9日租赁库房及销售钢材经营部(地址在西安材料总厂），但购进钢材业务早在1月就开始发生了第二路调查人员查询库存状况及出入库单据未得到配合，调查人员对未配合调查的状况作出了书面阐明。

四）评估解决根据以上问题和评估经验，评估人员觉得该公司涉嫌接受虚开增值税专用发票抵扣进项税额嫌疑，且数额巨大同步，该公司对税务机关约谈采用悲观回避态度，对库存查询完全不给以配合按照评估规程的规定及有关程序,该局立即将此案件移送稽查部门进一步查处稽查部门对移送的资料非常注重,立即成立了专案组，顺藤摸瓜,查出该公司接受虚开增值税专用发票76份,抵扣进项税额８3963５.19元;隐瞒销售额5824３9.57元；错用税率少申报销项税额86681．89元经重新核定,该公司偷逃增值税合计772645.5５元随后,稽查部门将稽查的具体状况对税源管理部门进行了反馈三、案例点评通过该工贸有限责任公司增值税纳税评估案例，我们进行了总结，启示是：（一)建立税收分析、纳税评估、税务稽查良性互动机制是强化税源管理的有效手段税收分析、纳税评估和税务稽查间的良性互动机制,可以有效地运用税收分析指引纳税评估和税务稽查的开展,借助纳税评为税务稽查提供针对性的案源和线索,通过税务稽查贯彻税收分析和纳税评估发现的问题，保证评估疑案的有效贯彻,同步，评估与稽查反馈成果可以不断改善评估分析和税收分析工作特别是税务稽查作为纳税评估和税收分析的坚强后盾，可以有效解决评估对象对税务机关约谈及调查核算悲观回避、不配合甚至进行阻挠等问题，不断强化评估的手段。

二）“人机结合”是开展纳税评估的有效方式所谓“人机结合”选户评估，就是税收管理员在纳税申报初审过程中，将发现的某些可疑户和可疑的问题，及时提供应评估岗位人员,作为当期纳税评估的疑点纳税人评估岗位人员再根据计算机稽核对比参数的提示,最后拟定当期评估对象这样，可以更有效的拟定纳税评估对象，减少了单纯由电脑选户的盲目性和不拟定性，使评估分析更有针对性和有效性实践证明采用这种措施,选户精确率较高三）事先理解评估公司的全面状况是进行纳税评估的基本评估人员要对评估公司实际生产经营状况、申报纳税状况以及所属行业和公司特性进行分析，理解行业特点,熟悉行业财务制度,掌握行业税收政策，只有这样,才干在审核分析中发现疑点,做到有的放矢四)约谈方式的对的运用是澄清和确认疑点涉税问题的核心评税人员应在约谈前,根据评估分析的不同疑点问题，拟定具体的约谈提纲,使约谈过程更具有针对性、可操作性和有效性这样,一方面才干找准切入点,才干让公司难以自圆其说,及时地发现公司存在的问题另一方面,通过公司参与约谈的态度，从中可判断出公司存在问题大小的限度五)工作经验分析法是拟定疑点问题的重要措施工作经验分析法就是评估人员运用平常纳税评估工作积累的实践经验,根据公司纳税申报状况以及评估过程而对疑点问题进行判断分析的一种措施。

工作经验分析法在评估对象的拟定和评估意见的拟定上非常有效，评估人员应结合纳税人的行业特点、产品特点、季节性特点、生产规模、生产类型、评估过程等不同状况予以区别看待和分析。