利润分配（ppt 51）.ppt

第10章 利润分配的税收筹划 n企业利润分配应按规定顺序进行分配 n税前若发生年度亏损，税法允许用下一 年度的税前利润弥补 n不足弥补的，可以在五年内用所得税前 利润延续弥补 n企业若出现年度盈余，就必须按规定顺 序分别提取法定公积金、法定公益金和 任意公积金，并向投资者分配利润和股 利 第10章 利润分配的税收筹划 n可见，财务成果的分配不仅关系到企业 投资者利益和企业未来发展，而且还关 系到企业税负 n与税负有关的问题主要是已纳所得税税 款的扣除、收益分配的顺序和保留盈余 的问题 n利润分配的税收筹划必须从这几方面入 手，充分利用税收优惠政策 第10章 利润分配的税收筹划 n10.1 境外所得己纳税款的扣除筹划 n10.2 对外投资分回利润补亏的筹划 n10.3 外资企业利用“免二减三”进行 利润分配 的税收筹划 n10.4 保留在低税地区投资的利润不予 分配 n10.5 充分利用再投资退税进行税收筹划 n 10.6 股份制公司的股利分配策略 10.1 境外所得己纳税款扣除的筹划 n现行税法对我国居民企业来源于中国境 外的所得已在境外缴纳的所得税税款， 准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣 除 n应纳税额＝境内所得应纳税额 n＋境外所得应纳税额－境外所得税税款 扣除额 n 境外所得应纳税额 n ＝境外应纳税所得额法定税率 10.1 境外所得己纳税款扣除的筹划 n法定税率是指33%的企业所得税税率。

n 企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补 n但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补 n境外应纳税所得额为企业境外业务之间 盈亏相抵后的金额 10.1 境外所得己纳税款扣除的筹划 n所谓已在境外缴纳的所得税税款，是指 纳税人来源于中国境外的所得在境外实 际缴纳的所得税税款 n不包括减免税或纳税后又得到补偿以及 由他人代为承担的税款 n但中外双方已签订避免双重征税协定的 ，按协定的规定执行 10.1 境外所得己纳税款扣除的筹划 n10.1.1 境外所得已纳税款的抵扣方法 n10.1.2 两种方法的选择 n1. 收入来源国税率高于16.5%时的策略 n2. 收入来源国税率低于16.5%时的策略 10.1.1 境外所得已纳税款抵扣方法 n第一种方法，分国不分项抵扣 n企业能全面提供境外完税凭证的，可采 取分国不分项抵扣 n对来源于境外某一国的各项所得不分项 ，而是要汇总到一起，作为来源于某国 的所得额，按我国税法计算扣除限额； 分国不分项抵扣 n而来源于境外多国的所得，却要按来源 于每一个国家的所得额，按我国税法分 国计算扣除限额 n扣除额不得超过其境外所得依照我国企 业所得税暂行条例规定计算的应纳税额 n公式：p.285 n如果纳税人在境外各国（地区）已缴纳 的所得税税款低于计算出的该国（地区 ）“境外所得税税款扣除限额”的，应从 应纳税总额中扣除其在境外实际缴纳的 所得税税款； n超过“境外所得税税款扣除限额”的，应 按计算出的扣除限额进行扣除 n其超过部分，当年不能扣除，也不得作 为费用列支 n但可以在不超过五年的期限内，用以后 年度税款扣除限额的余额补扣。

第二种方法：定率抵扣 为便于计算和简化征管，经企业申请，税 务机关批准，企业也可以不区分免税或 非免税项目， n统一按境外应纳税得额16.5%的比率抵 扣 n纳税人已在境外缴纳的企业所得税，在 汇总纳税时，可选择上述一种方法予以 抵扣，一经确定，不得任意更改 10.1.2 两种方法的选择 n这两种方法，给企业提供了选择的可能 性 n企业在不同的情况下，选择分国不分项 抵扣或者定率抵扣，其税收负担不同 1. 收入来源国税率高于16.5% n这里得16.5%是指实际税收负担 n如果收入来源国税率高于33% n实际是按照我国33%的税率计算出的税 额进行扣除 n其超过部分，用以后年度税款扣除限额 的余额补扣； 1. 收入来源国税率高于16.5% n如果收入来源国税率高于16.5%而低于 33% n则是按照收入来源国实际税率计算的税 额进行扣除 n两种情况下，计算税额扣除的税率均大 于16.5% n选择分国不分项抵扣方法于企业有利 nP.286 案例10-1 2. 收入来源国税率低于16.5% n这时如果选择分国不分项抵扣方法 n由于收入来源国税率低于我国的税率， 要按照收入来源国实际税率计算的税额 进行扣除 n这样计算税额扣除的税率就小于16.5% ， n所以选择定率抵扣方法于企业有利 nP.287 例10-2 10.2 对外投资分回利润补亏的筹划 n企业可以先弥补亏损后纳税； n在弥补顺序上，可以先用须补税的投资 收益弥补亏损。

n在企业有未弥补的亏损的情况下，如果 企业有来源于不同的被投资企业的需要 补税的投资收益 n而这些不同的被投资企业适用的所得税 税率又不一样 10.2 对外投资分回利润补亏的筹划 n税率越低的企业需要补缴的所得税税款 越多 n而税率稍高的企业需要补缴的所得税税 款相对较少 n因此，在安排弥补亏损的顺序上，企业 应尽量先用税率低的企业的分回利润弥 补亏损 n在弥补不够的情况下，再用税率稍高的 企业的分回利润弥补 10.2 对外投资分回利润补亏的筹划 n然后计算应补缴税款 n采取这种方法，虽然弥补亏损后应计算 补缴税款的所得额不变 n但由于应补税的投资企业和被投资企业 的税率差减少了 n结果必然会减少需要补缴的所得税税款 nP.289 例10-3 10.3 外资企业利用“免二减 三”进行利润分配 n10.3.1 对“免二减三”政策的理解 n10.3.2 保持一定的生产性经营收入比例 n 10.3.3 尽可能推迟获利年度 n10.3.4 选择下一年度起计算减免税 10.3.1 对“免二减三” 的理 解 n1. 享受此政策的范围 n2.“开始获利年度”的界定 n3. 减免税期限的规定 n4. 几个特定行业的特殊情况 10.3.2 保持一定的生产性经 营收入比例策略 n对于确定为生产性外商投资企业兼营非 生产性业务 n如果当年度其生产性经营收入超过全部 业务收入的50% n在减免税期内，当年度经税务批核准， n可享受当年度的免税或减税 10.3.2 保持一定的生产性经 营收入比例策略 n若减少部分非生产性业务 n使非生产性业务经营收入低于生产性业 务经营收入 n由此造成的损失大于放弃税收优惠的损 失 n企业就应仍保持非生产性业务经营收入 的高比例。

10.3.2 保持一定的生产性经 营收入比例策略 n但是，一般情况下，放弃“免二减三” 的税收优惠的代价是很大的 n所以，如果非生产性业务经营收入略高 于生产性业务经营收入 n企业就要减少部分非生产性业务经营收 入，使生产性业务经营收入比例保持在 50%以上 10.3.3 尽可能推迟获利年度 n生产性外商投资企业推迟获利年度就意 味着可以推迟享受税收优惠的期限 n同时也可以推迟纳税 n从事生产的外商投资企业和外国企业， n可以按照权责发生制原则的要求，在开 业之初，利用税法允许的资产计价和摊 销方法的选择权以及收入确认方法选择 权 10.3.3 尽可能推迟获利年度 n采取以高价位材料计入成本，加速折旧 、分摊开办费和多摊销费用还有推迟收 入实现等方法，尽可能地使企业亏损 n若发生亏损，可以在以后五年内以税前 利润弥补 n弥补之后有盈利时，才确认为获利年度 ，进入减免税期 n这样自然就可以推迟企业获利的年度 10.3.4 选择下一年度起计算 减免税 n生产性外商投资企业开业当年获利 n只要实际获利的月份不超过6个月 n就应当向当地税务部门申请将获利年度 的计算推迟到下一年计算 n外商投资企业于年度中间开业 n当年获得利润而实际生产经营期不足6个 月的，可以选择下一年度起计算免征、 减征企业所得税的期限； 10.3.4 选择下一年度起计算 减免税 n其当年所获得的利润，应当依照税法规 定缴纳所得税。

n由于获利年度确定后，当年就要开始享 受减免税，生产经营期不足6个月，会影 响到享受减免税的实际效果 n所以企业将获利年度的计算推迟到下一 年，有利于充分享受税收优惠 nP.294 例10-4 10.4 保留在低税地区投资的 利润不予分配 n伴随着企业对外投资活动，就会有投资 利润的分回问题 n我国现行企业所得税制度虽然实行的是 33%的单一比例税率 n但企业所得税有很多税收优惠及多档优 惠税率 n另一方面，我国实行的是内外有别的企 业所得税政策 10.4 保留在低税地区投资的 利润不予分配 n外商投资企业享受普遍的税收优惠 n其所得税率往往低于33% n对纳税人在国内从其他企业分回的已纳 所得税的利润 n由于所涉及的地区间所得税适用税率存 在差异 n其已缴纳的所得税税额需要在计算本企 业所得税时予以调整 10.4 保留在低税地区投资的 利润不予分配 n具体规定为： n联营企业投资方从联营企业分回的税后 利润，如投资方企业所得税税率低于联 营企业，不退还所得税； n如果投资方企业所得税税率与联营企业 适用税率一致，则投资方从联营企业分 回的税后利润不予补缴所得税； 10.4 保留在低税地区投资的 利润不予分配 n如投资方企业所得税税率高于联营企业 ，投资方企业分回的税后利润应按规定 补缴所得税 n公式：p.295 nP.296 例10-5 10.5 充分利用再投资退税进 行税收筹划 n10.5.1 再投资退税的概念 n10.5.2 利润来源的筹划 n10.5.3 经营期限的筹划 10.5.1 再投资退税的概念 n是指外商投资企业的外国投资者将其从 该企业取得的利润在提取前直接用于增 加该企业注册资本 n或者在提取后直接用于投资举办其他外 商投资企业。

n 再投资退税共有3种形式： n一是以增加注册资本的方式再投资原有 企业或重新开办其他外商投资企业； 10.5.1 再投资退税的概念 n二是再投资兴办、扩建出口企业或者先 进技术企业； n三是从海南经济特区内企业获得的利润 直接再投资于海南经济特区的基础设施 建设项目和农业发项目 n第一种适用退税率为40% n后两种适用退税率为100% 10.5.1 再投资退税的概念 n后两种方式明显要比前一种方式好因 此， n当然，选择后两种方式是要具备一定条 件的 n外国投资者直接再投资兴办、扩建的企 业，自开始生产、经营起3年内没有达到 产品出口企业标准的 n或者没有被继续确认为先进技术企业的 n不能享受100%的退税率 10.5.1 再投资退税的概念 n应该按第一种方式享受40%的退税优惠 ， n并向税务机关缴回已退税款的60% n被投资企业在开始生产、经营之日起或 再投资资金投入使用后三年内 n经考核达到产品出口企业标准时 n或者在开始生产、经营之日起再投资资 金投入使用后的第一年内，经考核确认 为先进技术企业时 n可再按100%的退税率补退其差额部分 10.5.1 再投资退税的概念 n企业在进行这项筹划时，最重要的就是 要使自身符合条件，成为产品出口企业 或先进技术企业。

n对于第三种方式，只是用于在海南投资 的外商投资企业，因此应用范围较窄， 对于一般的企业没有太大的意义 10.5.1 再投资退税的概念 n此外，由外国投资者持有100%股份的投 资公司 n将从外商投资企业分得的利润（股息） ，在中国境内直接再投资 n可视同外国投资者直接进行再投资 n并依照税法和实施细则及其他有关规定 享受再投资退税优惠 10.5.1 再投资退税的概念 n这里需要注意： n首先，投资者应是外商投资企业的外国 投资者 n其次，这里所说的投资仅限于直接投资 n详细说明：p.298 n退税额＝再。