应收账款审计80413.ppt

应应收款收款项审计项审计1 1a a　一一 应应收收账账款款审计审计的特点的特点　　查证查证核核实难实难度大度大 　　审查应审查应收款收款项项要重点关注其真要重点关注其真实实 性性　　审计风险较审计风险较大大2 2a a　二　二　审计审计目目标标　　1.1.确定确定应应收收账账款是否存在，是否款是否存在，是否归归属属被被审计单审计单位所有　　2.2.确定确定应应收收账账款款账账面余面余额额的正确性的正确性　　3.3.确定确定应应收收账账款增减款增减变动变动的合法性的合法性　　4.4.确定坏确定坏账账准准备备的的计计提是否恰当提是否恰当　　5.5.确定确定应应收收账账款在款在报报表中的披露是否表中的披露是否恰当 3 3a a　三　内部控制要点三　内部控制要点　　1.1.职职能分工控制能分工控制　　2.2.实实行行销货销货合同控制合同控制　　3.3.信用信用调查调查，，赊销审赊销审批控制　　4.4.按按销货订单发货销货订单发货控制控制4 4a a 5.5.会会计计与稽核控制与稽核控制　　6.6.分析分析检查检查控制进进行行账龄账龄分析　　7.7.坏坏账审账审批注批注销销控制。

控制严严格格审审批批制度，把好坏制度，把好坏账账注注销销关　　8.8.销货销货退回与折退回与折让审让审批控制5 5a a　四　四　应应收收账账款款实质实质性性测试测试　　1.1.取得或取得或编编制制应应收收账账款明款明细细表表　　 若取得，若取得，审计师审计师要将此明要将此明细细表与表与应应收收账账款款总账总账与明与明细账细账核核对对，，审查审查是否相符是否相符　　例例　某　某审计师审计师在在对对某公司某公司应应收收账账款款审计时审计时，，从从该该公司取得明公司取得明细细表仅仅走走马观马观花花浏览浏览了了一遍，一遍，进进行行认认真核真核对对，，结结果果总账总账比明比明细账细账大出大出25782578万元，从而确万元，从而确认认了了该该公司根据公司根据应应收收账账款款总账总账的余的余额额填制的会填制的会计报计报表6 6a a　2.2.分析性复核分析性复核项　目项　目期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期减少期末余额期末余额应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款6103001501240250100650350501200200200本期销售收入本期销售收入34057 7a a　　　　期末期末应应收收账账款款账账款款12001200万元，万元，期初期初为为610610万元，增幅高达近万元，增幅高达近100%100%；；应应收收账账款周款周转转率本期率本期为为3 3次，上次，上次次为为5 5次，本期期末次，本期期末应应收收账账款占款占销销售收入的比例高达售收入的比例高达35%35%。

从以上分从以上分析可析可见见，本期，本期应应收收账账款增幅款增幅过过快，快，变变化异常需重点化异常需重点审查审查8 8a a　 2.2.取得或取得或编编制制应应收收账账款款账龄账龄分析分析表表账　户账　户账　龄账　龄应收金额应收金额 计提比例计提比例 计提金额计提金额 合计合计应收账款应收账款1年以下年以下1～～2年年2～～3年年3年以上年以上35023070505%10%15%2017.523.010.510.0619 9a a　⑴⑴应应收收账账款款账龄账龄的含的含义义　　⑵⑵编编制的方法制的方法　　⑶⑶目的目的1010a a　3.3.函函证应证应收收账账款款　　⑴⑴概念：概念：　　　　　　审计审计人人员员以被以被审计单审计单位的名位的名义义向被向被审单审单位的位的债务债务人人发发出出询证询证函，函，要求核要求核实实被被审单审单位位应应收收账账款的款的记录记录是否正确的一种方法是否正确的一种方法　　⑵⑵函函证证的目的：的目的：　　⑶⑶函函证证的范的范围围和和对对象象　　⑷⑷函函证证的方式的方式1111a a　⑸⑸函函证证易忽易忽视视的的问题问题：：　　　函　　　函证证程序的有效程序的有效执执行，是行，是获获取有效取有效审计证审计证据的必要条件，也是据的必要条件，也是降低降低审计风险审计风险的的关的的关键键。

从表面上从表面上看，函看，函证证是是询证询证函的函的发发出和收回，出和收回，但但实质实质上函上函证证是是为为了取得外部了取得外部证证据据来支持来支持审计结论审计结论因此，审计师应审计师应对询证对询证函的函的选择选择、、询证询证函的函的编编制、制、询证询证函的函的发发出和收回出和收回实实施控制1212a a　例例　　审计师审计师小王小王负责应负责应收收账账款的函款的函证证工作小王小王选选取了若干个取了若干个样样本，由于本，由于时间紧时间紧，，发发函量大，小王决定函量大，小王决定请请公司公司财务处财务处人人员员帮忙帮忙发发函，把函，把询证询证函交函交给财务处给财务处，，请请他他们们盖章、盖章、装入信封、写好地址、装入信封、写好地址、贴贴上上邮邮票票发发出　　①①函函证样证样本量抽取本量抽取过过低低　　　　 如美国的巨人公司从如美国的巨人公司从11001100家广告商中家广告商中抽取了抽取了2424个个样样本，并本，并仅仅仅仅向向4 4个广告商个广告商发发函函询证询证如此低的抽如此低的抽样样比例，即使比例，即使4 4家广告商家广告商回函确回函确认认了了预预付广告付广告费费的真的真实实性，性，审计师审计师也不能由此推断也不能由此推断11001100家家预预付广告付广告费费的真的真实实性。

性1313a a　②②函函证证程序由客程序由客户户控制控制　函　函证证的的对对象由客象由客户户提供名提供名单单确定确定　　③③对对函函证实证实施施过过程中存在的疑程中存在的疑虑虑，，没有追加没有追加审计审计程序程序 　　④④ 对对回函回函结结果不果不进进行分析、行分析、评评价　　⑤⑤ 函函证证程序走程序走过场过场，往往在，往往在审计审计报报告告发发出才收到回函出才收到回函1414a a　⑹⑹ 审计师实施函证程序时应当注意：　　①①抽取的抽取的样样本本应应当足以代表当足以代表总总体，体，包括：包括：　金　金额较额较大的大的项项目　目　　交易　交易频频繁但期末余繁但期末余额较额较小的小的账户账户　　账龄较长账龄较长的的账户账户　重大关　重大关联联方交易方交易　重大或异常交易　重大或异常交易1515a a　 ②② 审计师应亲审计师应亲自控制自控制询证询证函的函的发发出出和收回，必要和收回，必要时时可直赴可直赴对对方方单单位予以位予以确确认认　　③③审计师发询证审计师发询证函的最佳函的最佳时间时间，是，是资资产负债产负债表日前后若在下一年表日前后若在下一年发发函，函，为为不影响不影响审计审计工作工作进进度，度，审计师审计师也可也可在在发询证发询证函的同函的同时时，利用，利用、、电电子子邮邮件、件、传等方式先取得真等方式先取得询证询证函的函的结结果，但在果，但在编编制制审计报审计报告之前，一定要告之前，一定要获获取取询证询证函的原件，以支持函的原件，以支持审计结论审计结论和和审计审计意意见见。

1616a a　 ④④ 审计师审计师不不应过应过度依度依赖赖函函证结证结果　　如果函　　如果函证证的的结结果不可信果不可信赖赖，，审计师应实审计师应实施替代程序，以消除疑施替代程序，以消除疑虑虑，降低，降低风险风险　　函　　函证证回函并非回函并非铁证铁证很多经验显经验显示，示，审审计师虽计师虽然收到回函确然收到回函确认认相符，但客相符，但客户户可能可能把把审计师审计师的函的函证证工作工作视为视为例行公事，随便例行公事，随便盖个橡皮章盖个橡皮章应应付，但事后客付，但事后客户户却又其原先却又其原先确确认认的的债务债务不不认账认账　　某上市公司的　　某上市公司的账账上列有上列有应应收董事收董事长长私人私人投投资资公司的公司的账账款，函款，函证结证结果果经经确确认认无无误误，，事后事后获获悉董事悉董事长长的投的投资资公司公司为为一空壳公司，一空壳公司，连应连应付付账账款都未列款都未列账账，，这这笔款笔款项项已打入董已打入董事事长长的私人的私人账户账户1717a a　4.4.检查检查未函未函证证的的应应收收账账款款　　5.5.审查应审查应收收账账款增减款增减变动变动的真的真实实性、合法性性、合法性。

　　⑴⑴虚假交易；虚假交易；　　⑵⑵虚假出虚假出资资，以及非法抽，以及非法抽资资；；1818a a　　⑶⑶挪用公款；挪用公款；　　⑷⑷非法非法资资金拆借；金拆借；　　⑸⑸越越权权非法核非法核销应销应收收资资金；金；　　⑹⑹期末借入一笔巨款；期末借入一笔巨款；　　⑺ 对方以劣质资产抵债　　1919a a　例例　　审计师审计师于浩于浩对对某公司某公司20022002年度年度的会的会计报计报表表进进行行审计审计在综综合和合和评评价收到的价收到的应应收收账账款函款函证证回函回函时时，，发发现现其中三份其中三份应应收收账账款回函做如下表款回函做如下表述：述：　　1.1.（（A A公司）公司）““所欠余所欠余额额30003000万元万元已于已于20032003年年1 1月月2 2日付日付讫讫2020a a　2.2.（（F F公司）公司）““查贵查贵公司公司1212月月2828日开日开出的出的发发票，金票，金额为额为585585万元（含增万元（含增值值税）系目的地交税）系目的地交货货，本公司，本公司20032003年年1 1月月2323日收到日收到货货物，故物，故20022002年年1212月月3131日日欠欠贵贵公司公司账账款之事并不存在。

款之事并不存在　　3.3.（（J J公司）公司）““我公司我公司20022002年年1212月月1515日开出的日开出的红红字退字退货发货发票，金票，金额为额为21302130万元，已注万元，已注销销了了询证询证函所欠款函所欠款项项 ” 2121a a　　　 注册会注册会计师计师于浩于浩设计针对设计针对性的性的审计审计程序追程序追查查下去，下去，发现发现：：　　　　　　 2003 2003年年1 1月月2 2日确日确实实收到收到A A公司公司的的货货款款30003000万元　　　　　　 确系目的地交确系目的地交货货，但在，但在20022002年年1212月份已月份已经经做做销销售售进进行了会行了会计处计处理2222a a　　　 1212月份收到月份收到J J公司的公司的红红字字发发票，票，但由于但由于货货物没有收到，没有做相物没有收到，没有做相应应的会的会计处计处理，理，20032003年年2 2月月8 8日收日收到退到退货货入入库库，冲减，冲减20032003年年2 2月的月的销销售收入 2323a a　6.6.审查应审查应收款收款项项的披露的披露　　⑴⑴应应收收账账款按款按账龄结账龄结构披露的格式如构披露的格式如下：下： 账龄结构账龄结构期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1年以内（含年以内（含1年）年）1年至年至2年（含年（含2年）年）2年至年至3年（含年（含3年）年）3年以上年以上合计合计注：有注：有应应收票据、收票据、预预付付账账款、款、长长期期应应收款、其收款、其他他应应收款的，比照收款的，比照应应收收账账款款进进行披露。

行披露2424a a　⑵⑵应应收收账账款按客款按客户类别户类别披露的格式如披露的格式如下：下：客户类别客户类别期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额客户客户1……其他客户其他客户合　计合　计注：有注：有应应收票据、收票据、预预付付账账款、款、长长期期应应收款、其收款、其他他应应收款的，比照收款的，比照应应收收账账款款进进行披露2525a a　五　坏五　坏账账准准备审计备审计　（一）坏　（一）坏账账准准备备的的审计审计目目标标　确定　确定计计提的方法及比例是否恰当，提的方法及比例是否恰当，坏坏账账准准备备的的计计提是否充分；提是否充分；　确定坏　确定坏账账准准备备增减的增减的记录记录是否完整；是否完整；　确定坏　确定坏账账准准备备期末余期末余额额是否正确；是否正确；　披露2626a a　（二）坏（二）坏账账准准备备的的实质实质性性测试测试•分析性复核；分析性复核；•检查检查坏坏账账准准备备的的计计提提•检查检查坏坏账账的核的核销销2727a a　例例　某企　某企业业按按应应收收账账款余款余额额的的3‰3‰计计提坏提坏账账准准备备，坏，坏账账准准备账户备账户年初年初贷贷方余方余额为额为60006000元，借方元，借方发发生生额为额为30003000元。

另有去年已注元另有去年已注销销的坏的坏账账今今年收回年收回10001000元，元，该该企企业业未未进进行行账务账务处处理，年末理，年末应应收收账账款余款余额为额为800000800000元，会元，会计计人人员计员计提坏提坏账账准准备备金，作金，作如下会如下会计计分分录录：：2828a a　借　借　资产资产减减值损值损失　　失　　24002400　　　　贷贷　坏　坏账账准准备备　　　　　　　　24002400　要求：指出企　要求：指出企业业存在的存在的问题问题，做出，做出审审计调计调整分整分录录2929a a　披露披露　　确定坏确定坏账账准准备备的披露是否恰当的披露是否恰当　　　　 企企业应业应当在会当在会计报计报表附注中清表附注中清晰地晰地说说明坏明坏账账的确的确认标认标准、坏准、坏账账准准备备的的计计提方法和提方法和计计提比例，并提比例，并应应区区分分应应收收账账款和其他款和其他应应收款收款项项目，按目，按账龄账龄披露坏披露坏账账准准备备的期末余的期末余额额3030a a　六　六　预预付付账账款款审计审计　（一）　（一）审计审计目目标标•确定确定预预付付账账款是否存在，是否款是否存在，是否归归被被审计单审计单位所有。

位所有•确定确定预预付付账账款增减款增减变动变动的的记录记录是否是否完整•确定确定预预付付账账款的余款的余额额是否正确是否正确•披露披露3131a a　（二）（二）实质实质性性测试测试•获获取或取或编编制制预预付付账账款明款明细细表•函函证预证预付付账账款款•检查预检查预付付账账款款长长期挂期挂账账的原因的原因　　　　　　审计师对审计师对于于预预付付账账款，款，应该问应该问的第一个的第一个问题问题是：是：为为什么什么应该应该有有预预付付账账款？一般只有在被款？一般只有在被审计审计企企业业的的业务业务中，供中，供应应商地位商地位较较高高时时，被，被审计审计企企业业为为了保了保证证自己的原材料供自己的原材料供应应，只好先掏一部分，只好先掏一部分钱钱后后领领原材料这时这时，才会出，才会出现预现预付付账账款而且，款而且，这这种种预预付付账账款一般是在合同中有款一般是在合同中有规规定的，往往定的，往往还还不是百分之百的不是百分之百的预预付，付，仅仅仅仅是一部分是一部分预预付付账账款款的的账龄账龄一般不会太一般不会太长长，，1 1～～2 2个月不可以，再个月不可以，再长长就就不正常了不正常了3232a a　审计结审计结果分析果分析　　存在的主要存在的主要问题问题：：　　1 1　虚增或虚减　虚增或虚减应应收款收款项项，人，人为调节为调节利利润润；；　　2 2　　应应收款收款项长项长期挂期挂账账；；　　3 3　收回已核　收回已核销销的的应应收款收款项项不入不入账账；；　　4 4　非法核　非法核销应销应收款收款项项；；　　5 5　利用坏　利用坏账账准准备备的的计计提提调节调节利利润润；；　　6 6　　备备用金管理混乱，用金管理混乱，长长期拖欠。

期拖欠　3333a a　7 7　　其他其他应应收款本来不是一个重要的科目，收款本来不是一个重要的科目，而而现现在却被在却被戏戏称称为为““会会计报计报表垃圾桶表垃圾桶””在正常情况下，其他在正常情况下，其他应应收款的期末余收款的期末余额额不不应过应过大然而，在大然而，在许许多上市公司的多上市公司的报报表中，表中，““其他其他应应收款收款””的份量却越来越重，期末的份量却越来越重，期末余余额额常常与常常与应应收收账账款不相上下又如，款不相上下又如，济济南南轻骑轻骑，某年底其他，某年底其他应应收款高达收款高达12.5812.58亿亿元高额额的其他的其他应应收款主要源于大股收款主要源于大股东东欠欠款一度轻骑轻骑的大股的大股东东欠款高达欠款高达25.8925.89亿亿元，是当元，是当时时国内国内证证券市券市场场上大股上大股东东欠上市欠上市公司款最大的一笔公司款最大的一笔3434a a　例例　甲公司　甲公司20×720×7年年5 5月月2020日出售一日出售一批商品，价款批商品，价款为为170940170940元，增元，增值值税税2906029060元，于当日确元，于当日确认认收入并取得面收入并取得面值值200000200000元的不元的不带带息商息商业业承承兑汇兑汇票，票，期限期限为为120120天。

甲公司于天甲公司于7 7月月2020日持日持该该商商业汇业汇票到票到银银行行贴现贴现，年，年贴现贴现率率为为6%6%到期日，付款人无力支付票款，到期日，付款人无力支付票款，贴现贴现银银行按商行按商业汇业汇票的到期价票的到期价值值从甲公司从甲公司的存款的存款户户中扣中扣还还要求根据以上要求根据以上资资料，料，从从备选备选答案中，答案中，选选出下列出下列问题问题的正确的正确答案 3535a a　1 1　甲公司收取的　甲公司收取的该该商商业汇业汇票的到票的到期日是（　　）期日是（　　）　　A A　　9 9月月1717日日　　B B　　9 9月月1818日日　　C C　　9 9月月1010　　D D　　9 9月月2020日日3636a a　解答：解答：　　1 1　　【答案】【答案】A A•1111天（天（5 5月）＋月）＋3030天＋天＋3131天＋天＋3131天天＋＋1717天（天（9 9月）＝月）＝120120天天•到期日：到期日：9 9月月1717日日3737a a　2 2　甲公司　甲公司7 7月月2020日商日商业汇业汇票票贴现时贴现时，，贴现银贴现银行扣除的行扣除的贴现贴现利息是（　　）利息是（　　）。

　　B B　　20002000元元3838a a　2 2　　【答案】【答案】A A•贴现贴现天数：天数：1111天（天（7 7月）＋月）＋3131天＋天＋1717天（天（9 9月）＝月）＝5959天天•贴现贴现息：息：200000×6%×59/360200000×6%×59/360＝＝1666.671666.67（元）（元）3939a a　3 3　甲公司　甲公司7 7月月2020日商日商业汇业汇票票贴现时贴现时应编应编制的会制的会计计分分录录是（　　）是（　　）　　A A　借　　借　银银行存款行存款　　　　　　　　贷贷　　应应收票据收票据　　B B　借　　借　银银行存款行存款　　　　　　　　 财务费财务费用用　　　　　　 贷贷　　应应收票据收票据4040a a　C C　借　　借　银银行存款行存款　　　　　　　　 财务费财务费用用　　　　　　　　贷贷　短期借款　短期借款　　D D　借　　借　银银行存款行存款　　　　　　 贷贷　短期借款　短期借款　　　　　　　　　　 财务费财务费用用4141a a　3 3　　【答案】【答案】C C　商　商业业承承兑汇兑汇票票贴现贴现后后风险风险未最未最终终转转移，移，贴现贴现金金额应额应确确认为负债认为负债，同，同时时确确认财务费认财务费用。

用 4242a a　4 4　商　商业汇业汇票到期，付款人无力支票到期，付款人无力支付，付，银银行退回行退回汇汇票并票并转转来支款通知来支款通知等凭等凭证时证时，甲公司，甲公司编编制的会制的会计计分分录录是（　　）是（　　）　　A A　借　短期借款　　　借　短期借款　　200000200000　　　　　　　　贷贷　　银银行存款　　行存款　　200000200000　　B B　借　　借　应应收票据　　收票据　　200000200000　　　　　　　　贷贷　　银银行存款　　行存款　　2000002000004343a a　C C　借　　借　应应收收账账款　　款　　200000200000　　　　　　　　贷贷　　应应收票据　　收票据　　200000200000　　D D　借　　借　应应收收账账款　　款　　200000200000　　　　　　　　贷贷　　银银行存款　　行存款　　200000200000 4444a a　4 4　　A CA C　一方面　一方面偿还偿还短期借款，另一方面短期借款，另一方面将将应应收票据收票据转为应转为应收收账账款4545a a单项选择题单项选择题：：　　1 1、、对对通通过过函函证证无法无法证实证实的的应应收收账账款，款，审计师应审计师应当当执执行最有效的行最有效的审计审计程序是（　　）。

程序是（　　）　　A A　重新　重新测试测试相关的内部控制相关的内部控制　　B B　　审查审查与收与收账账款相关的款相关的销货销货凭凭证证　　C C　　进进行分析性复核行分析性复核　　D D　　审查资产负债审查资产负债表日后的收款情表日后的收款情况况 4646a a　2 2、、应应收收账账款函款函证证的回函的回函应应当（　　　当（　　　）　　A A　直接寄　直接寄给给客客户户　　B B　直接寄　直接寄给给会会计师计师事事务务所所　　C C　直接寄　直接寄给给客客户户和会和会计师计师事事务务所所　　D D　直接寄　直接寄给给客客户户，由客，由客户转户转交会交会计师计师事事务务所所4747a a　3 3、、对对于未函于未函证证的的应应收收账账款，款，审计审计人人员应员应当当执执行的最有效的行的最有效的审计审计程序程序是（　　）是（　　）　　A A　重新　重新测试测试相关的内部控制制度相关的内部控制制度　　B B　抽　抽查查有关原始凭有关原始凭证证　　C C　　进进行分析性复核行分析性复核　　D D　　审查资产负债审查资产负债表日后的收款情表日后的收款情况况4848a a　4 4、、为为了提高函了提高函证应证应收收账账款所得款所得证证据的可靠性，函据的可靠性，函证证的的时间时间最好安排最好安排在被在被审计审计年度的（　　）。

年度的（　　）　　A A　被　被审计审计年度的年中年度的年中　　B B　　资产负债资产负债表日表日临临近近　　C C　被　被审计审计年度的年初年度的年初　　D D　没有任何限制　没有任何限制 4949a a　5 5、、审计师审计应审计师审计应收收账账款的目的不款的目的不包括（　　）包括（　　）　　A A　确定　确定应应收收账账款的存在性款的存在性　　B B　确定　确定应应收收账账款款记录记录的完整性的完整性　　C C　确定　确定应应收收账账款的回收期款的回收期　　D D　确定　确定应应收收账账款在会款在会计报计报表上披表上披露的恰当性露的恰当性5050a a　6 6、下列各、下列各项项中，不属于中，不属于应应收票据收票据实实质质性性测试测试的的审计审计目目标标的是（　　）的是（　　）　　A A　确定　确定应应收票据的内部控制是否存收票据的内部控制是否存在、有效且得到一在、有效且得到一贯贯遵循遵循　　B B　确定　确定应应收票据是否存在、完整和收票据是否存在、完整和归归被被审计单审计单位所有位所有　　C C　确定　确定应应收票据年末余收票据年末余额额是否正确是否正确　　D D　确定　确定应应收票据在会收票据在会计报计报表上的披表上的披露是否恰当露是否恰当5151a a　7 7、在不考、在不考虑虑被被审计单审计单位内部控制位内部控制的前提下，的前提下，应应收收账账款的函款的函证时间证时间最最好安排在被好安排在被审计审计年度的（　　）。

年度的（　　）　　A A　　资产负债资产负债表日后，但与之接近表日后，但与之接近的日期的日期　　B B　　资产负债资产负债表日前，但与之接近表日前，但与之接近的日期的日期　　C C　　预审预审的日期的日期　　D D　外勤工作　外勤工作结结束日束日5252a a　8 8、在确定函、在确定函证时间时证时间时，以下方案中，不，以下方案中，不应选应选取的是（　　）取的是（　　）　　A A　因　因J J公司重大公司重大错报风险错报风险低，在低，在预审时预审时函函证证　　B B　在年　在年终对终对存存货监盘货监盘的同的同时时，，对应对应收款收款项进项进行函行函证证　　C C　　项项目小目小组进驻审计现场组进驻审计现场后，立即后，立即进进行行函函证证　　D D　　为为减少函减少函证证回函差异，在回函差异，在执执行其他行其他审审计计程序后函程序后函证证　　【答案】【答案】C C5353a a　9 9、在、在对对坏坏账损账损失失进进行行审计时审计时，，A A注册会注册会计计师发现师发现K K公司存在以下公司存在以下处处理情况，其中不正理情况，其中不正确的是（　　）确的是（　　）　　A A　某　某债务债务人失踪，在取得相关法律文件予人失踪，在取得相关法律文件予以以证实证实后，确后，确认为认为坏坏账损账损失失　　B B　某　某债务债务人被撤人被撤销销，尽管尚未完成清算，，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部但根据政府相关部门责门责令关令关闭闭的文件等有的文件等有关关资资料，确料，确认认坏坏账损账损失失　　C C　　对对某某债务债务人提起人提起诉讼诉讼，，虽虽然然胜诉胜诉但因无但因无法法执执行被裁定行被裁定终终止止执执行，确行，确认为认为坏坏账损账损失失　　D D　某　某债务债务人已人已经经注注销销，在取得相关法律文，在取得相关法律文件予以件予以证实证实后，确后，确认为认为坏坏账损账损失失5454a a　【答案】【答案】B B　【解析】因清算尚未完成，所以　【解析】因清算尚未完成，所以债务债务人能否人能否偿还债务偿还债务及及偿债偿债比例均比例均未确定，所以不能作未确定，所以不能作为为坏坏账账核核销销。

5555a a　1010、、L L审计师审计师在在审计审计坏坏账账准准备时备时，注意，注意到以下事到以下事项项，其中，正确的是（　　）其中，正确的是（　　）　　A A　　M M公司于公司于20012001年年应应收某公司的收某公司的货货款款逾期至今，双方正在逾期至今，双方正在讨论该应讨论该应收收账账款款的重的重组组事宜考虑虑到重到重组组前景不明，前景不明，M M公司在公司在20042004年末年末对该应对该应收收账账款全款全额计额计提坏提坏账账准准备备　　B B　　M M公司于公司于20042004年向某公司年向某公司预预付了材付了材料采料采购购款由于该该公司因停公司因停产产而无法而无法履行交履行交货义务货义务，，M M公司将公司将该预该预付付账账款款转转为应为应收收账账款并款并计计提坏提坏账账准准备备5656a a　　C C　　M M公司公司获获知某公司已知某公司已经严经严重重资资不抵不抵债债，收款无望，因此，，收款无望，因此，对应对应收收该该公司尚未逾期的公司尚未逾期的货货款全款全额计额计提坏提坏账账准准备备　　D D　　M M公司公司应应收某关收某关联联公司的公司的货货款款截止截止20042004年末已逾期年末已逾期3 3年以上，原年以上，原因是因是对对方方长长期期处处于停于停产产状状态态而无力而无力偿还偿还。

考考虑虑到到该该公司公司为为关关联联方，方，M M公司未全公司未全额计额计提坏提坏账账准准备备5757a a　【答案】【答案】C C　【解析】　【解析】计计划重划重组组的的应应收收账账款是款是不能全部不能全部计计提坏提坏账账准准备备的，同的，同时对时对于于应应收关收关联联方的款方的款项项，存在已逾期，存在已逾期3 3年以上且年以上且对对方方长长期期处处于停于停产产状状态态可以全可以全额计额计提坏提坏账账准准备备对对于于预预付付账账款如果不能收回款如果不能收回货货物可以直接物可以直接计计提相提相应应坏坏账账准准备备 5858a a多多项选择题项选择题：：　1 1、、审计师审计师确定确定应应收收账账款函款函证证数量的大数量的大小、范小、范围时围时，，应应考考虑虑的主要因素是（　　的主要因素是（　　）　　A A　　应应收收账账款在全部款在全部资产资产中的重要性中的重要性　　B B　被　被审计单审计单位内部控制的位内部控制的强强弱弱　　C C　以前年度的函　以前年度的函证结证结果果　　D D　函　函证证方式的方式的选择选择5959a a判断判断题题：：　1 1、如果、如果应应收收账账款函款函证结证结果表明无果表明无审计审计差异，差异，则审计则审计人人员员可以合理地可以合理地推推论论，全部，全部应应收收账账款款总总体是合理的体是合理的（　　）。

　　）　　2 2、、审计审计人人员对员对企企业应业应收收账账款款账龄账龄进进行分析的目的在于取得行分析的目的在于取得应应收收账账款款可收回性等方面的可收回性等方面的证证据（　　）据（　　） 6060a a　3 3、由于、由于审计审计人人员员不可能不可能对对所有所有应应收收账账款款进进行函行函证证，因此，，因此，对对未函未函证证的的应应收收账账款，款，审计审计人人员应员应抽抽查查有关有关原始凭原始凭证证，如，如销销售合同、售合同、销销售售订单订单、、销销售售发发票副本及票副本及发发运凭运凭证证等，以等，以验验证这证这些些应应收收账账款的真款的真实实性（　　）性（　　）　　4 4、、对对于大于大额应额应收收账账款余款余额额，注册，注册会会计师计师必必须须采取肯定式函采取肯定式函证证予以予以证证实实（　　）6161a a　5 5、如果、如果审计师认为审计师认为函函证证可能是无可能是无效的，效的，则则可以考可以考虑实虑实施替代程序（　　施替代程序（　　）　　6 6、、应应收收账账款的重要性水平越高，款的重要性水平越高，所都是要的函所都是要的函证证数量越大（　　）数量越大（　　）　　7 7、、审计师应审计师应当以当以资产负债资产负债表日表日为为截止日，在期后适当截止日，在期后适当时间进时间进行函行函证证（　　）。

　　）6262a a　　8 8、、A A审计师为审计师为戊公司戊公司20032003年度年度财财务报务报表表审计审计的的项项目目负责负责人，需要人，需要对对助理人助理人员编员编制的制的审计审计工作底稿工作底稿进进行行复核以下是助理人复核以下是助理人员员在在审计审计相关相关会会计计估估计时计时得出的得出的审计结论审计结论，，请请代代为为判断是否正确判断是否正确6363a a　戊公司根据戊公司根据债务债务人的信用情况决定采人的信用情况决定采用用账龄账龄分析法分析法计计提坏提坏账账准准备备其中：账龄账龄在在1 1年以内的按年以内的按6%6%计计提，提，1 1至至2 2年的年的按按20%20%计计提，提，2 2至至3 3年的按年的按30%30%计计提，提，3 3年年以上的按以上的按50%50%计计提戊公司在提戊公司在20032003年度年度对对丁公司丁公司销销售售产产品形成品形成应应收收账账款款500500万万元戊公司元戊公司认为认为，，鉴鉴于其正在与丁公于其正在与丁公司司讨论债务讨论债务重重组协议组协议，无法准确估，无法准确估计计损损失金失金额额，决定本期不，决定本期不对该对该笔笔债权计债权计提坏提坏账账准准备备。

助理人助理人员对员对此予以确此予以确认认　　）（　　） 6464a a　【答案】【答案】×　【解析】　【解析】计计划重划重组组的的应应收收账账款不款不能全能全额计额计提坏提坏账账准准备备，但并不是不，但并不是不计计提坏提坏账账准准备备6565a a简简答答题题：：　1 1、新的函、新的函证证准准则则和旧的函和旧的函证证准准则则有什么不同？有什么不同？　　【解答】【解答】新的准新的准则则在采用在采用积积极方极方式函式函证证未得到回函的情况下的未得到回函的情况下的处处理理方式与旧准方式与旧准则则不同6666a a　　　新准新准则规则规定，如果采用定，如果采用积积极的极的函函证证方式方式实实施函施函证证而未能收到回函，而未能收到回函，审计师应审计师应当考当考虑虑与被函与被函证证者者联联系如果未能得到函如果未能得到函证证者的回者的回应应，，审计审计师应师应当当实实施替代施替代审计审计程序替代程序替代审审计计程序程序应应当能当能够够与提供与提供实实施函施函证证所所提供效果同提供效果同样样的的审计证审计证据6767a a　　　而在旧而在旧审计审计准准则则中提到了二次中提到了二次函函证证，而新的准，而新的准则则并没有提到二次并没有提到二次函函证证，只是提到了，只是提到了应应当考当考虑虑与函与函证证者的者的联联系。

如果未能得到被函系如果未能得到被函证证者者的回的回应应，，审计师应审计师应当当实实施替代施替代审计审计程序6868a a　2 2、函、函证证如何控制？由于如何控制？由于询证询证函需函需要加盖被要加盖被审计单审计单位的公章，是否意位的公章，是否意味着可以用于催收味着可以用于催收账账款？款？　　【解答】【解答】根据《中国注册会根据《中国注册会计师计师审计审计准准则则第第13121312号号――――函函证证》第》第1919、、2020条的条的规规定：定：6969a a　⑴⑴　将被　将被询证询证者的名称、地址与被者的名称、地址与被审计单审计单位有关位有关记录记录核核对对；；　　⑵⑵　将　将询证询证中列示的中列示的账户账户余余额额或或其他信息与被其他信息与被审计单审计单位有关位有关资资料核料核对对；；　　⑶⑶　在　在询证询证函中指明直接向接受函中指明直接向接受审计业务审计业务委托的会委托的会计师计师事事务务所回函所回函；7070a a　⑷⑷　　询证询证函函经经被被审计单审计单位盖章后，位盖章后，由由审计师审计师直接直接发发出；出；　　⑸⑸　将　将发发出出询证询证函的情况形成函的情况形成审审计计工作工作记录记录；；　　⑹⑹　将收到的回函形成　将收到的回函形成审计审计工作工作记录记录，并，并汇总统计汇总统计函函证结证结果。

果7171a a•第第2020条　如果被条　如果被询证询证者以者以传、真、电电子子邮邮件等方式回函，件等方式回函，审计师应审计师应当直当直接接收，并要求被接接收，并要求被询证询证者寄回者寄回询证询证函原件•询证询证函只用于会函只用于会计师计师事事务务所和所和审计审计师师确确认认函函证证内容是否一致，不做他内容是否一致，不做他用，加盖被用，加盖被审计单审计单位的公章只是用位的公章只是用于于说说明被函明被函证证内容已内容已经经被被审计单审计单位位确确认认，不用于催收，不用于催收货货款 7272a a　3 3、、审计师审计师可以可以对对哪些哪些项项目目进进行函行函证证？？　　【解答】【解答】除了除了应应收收账账款的函款的函证证，函，函证证的内容通常的内容通常还还涉及以下涉及以下账户账户余余额额或其或其他信息：交易性金融他信息：交易性金融资产资产、、应应收票据、收票据、其他其他应应收款、收款、预预付付账账款、由其他款、由其他单单位位代代为为保管、加工或保管、加工或销销售的存售的存货货、、长长期期投投资资、委托、委托贷贷款、款、应应付付账账款、款、预预收收账账款、保款、保证证、抵押或、抵押或质质押、或有事押、或有事项项、、重大或异常的交易。

重大或异常的交易 7373a a　4 4、坏、坏账账准准备备在在计计提提时应时应当注意什么当注意什么问题问题？？　　【解答】【解答】在在计计算坏算坏账账准准备备的的计计提金提金额时额时，，要注意要注意审题审题：：　　　如果　　　如果题题目中没有目中没有给给出明出明细账户细账户的情况，的情况，则则根据根据应应收收账账款、其他款、其他应应收款的收款的总账总账余余额额计计提；如果提；如果题题目中目中给给出了各个明出了各个明细账细账的情的情况，况，则应则应当是根据当是根据应应收收账账款明款明细账户细账户的借的借方余方余额额合合计计数和数和预预收收账账款明款明细细科目的借方科目的借方余余额额合合计计数再加上数再加上劳动劳动保保险应险应收款明收款明细细科科目借方余目借方余额额合合计计数数计计提7474a a　　　预预收收账账款的借方余款的借方余额额具有具有应应收收账账款款的性的性质质，也要，也要计计提坏提坏账账准准备备　　　企　　　企业业的的预预付付账账款如果有确款如果有确凿证凿证据据表明其不符合表明其不符合预预付付账账款的性款的性质质，或者，或者因供因供货单货单位破位破产产、撤、撤销销等原因已无望等原因已无望再收到所再收到所购货购货物的，按物的，按规规定也要定也要计计提提坏坏账账准准备备。

　　　企　　　企业业持有的未到期持有的未到期应应收票据，如收票据，如有确有确凿证凿证据据证证明不能明不能够够收回或收回的收回或收回的可能性不大可能性不大时时，也要，也要计计提相提相应应的坏的坏账账准准备备7575a a　　　需要注意的是：需要注意的是：企企业对业对关关联联方方发发生的生的应应收收账账款一般不能全款一般不能全额计额计提提坏坏账账准准备备，只是，只是说说一般不能全一般不能全额计额计提坏提坏账账准准备备但如果有确但如果有确凿证凿证据表据表明关明关联联方（方（债务单债务单位）已位）已经经撤撤销销、、破破产产、、资资不抵不抵债债、、现现金流量金流量严严重不重不足等，并且不准足等，并且不准备对应备对应收收账账款款进进行行重重组组或无其他收回方式的，或无其他收回方式的，则对预则对预计计无法收回的无法收回的应应收关收关联联方的款方的款项项也也可以全可以全额计额计提坏提坏账账准准备备7676a a　5 5、、应应收票据收票据审计审计是否必是否必须实须实施函施函证证程序？是否都程序？是否都应实应实施施积积极式函极式函证证？？　　【解答】【解答】应应收票据是企收票据是企业业收到商收到商业汇业汇票而使用的会票而使用的会计计科目。

商科目商业汇业汇票包括商票包括商业业承承兑汇兑汇票和票和银银行承行承兑汇兑汇票7777a a　　　根据《中国注册会　　　根据《中国注册会计师审计计师审计准准则则第第13121312号号――――函函证证》率七条的要求，》率七条的要求，审计师应审计师应当当对银对银行存款、借款（包括行存款、借款（包括零余零余额账户额账户和在本期内和在本期内销户销户的的账户账户））及与金融机构往来的其他重要信息及与金融机构往来的其他重要信息进进行函行函证证同时时根据第八条的根据第八条的规规定：定：审审计师应计师应当当对应对应收收账账款款进进行函行函证证，除非，除非有充分有充分证证据表明据表明应应收收账账款款对财务报对财务报表表不重要，或函不重要，或函证证很可能是无效的很可能是无效的7878a a　　　从上述　　　从上述规规定可以看出，函定可以看出，函证证程序不是程序不是应应收票据必收票据必须实须实施的，只施的，只是在必要是在必要时时需要需要实实施函施函证证程序，通程序，通常常审计师对应审计师对应收票据收票据进进行函行函证应证应采采用用积积极式函极式函证证方式7979a a　例例　　A A公司公司对应对应收收账账款采用款采用账龄账龄分析法分析法计计提坏提坏账账准准备备，，坏坏账账准准备账户备账户的期初的期初贷贷方余方余额为额为160160万元，万元，应应收收账账款款期末借方余期末借方余额为额为32003200万元。

万元　　　　账龄　　　　　　账龄　　客户客户1年以内年以内6%1～～2年年30%2～～3年年50%3年以上年以上80%应收账款－应收账款－A公公司司20150000应收账款－应收账款－B公公司司－2000000应收账款－应收账款－C公公司司6000002576078000应收账款－应收账款－D公公司司100000002160240932000应收账款－应收账款－E公司公司54000小计小计287500002214240957760780008080a a　【答案】【答案】　重分　重分类类的的调调整分整分录录是：是：　借　　借　应应收收账账款　　　款　　　2000000　　　　贷贷　　预预收收账账款　　　款　　　2000000　按照　按照账龄账龄分析法分析法应应当当计计提的坏提的坏账账准准备备金金额额如下：如下：　　应应收收账账款款应应有坏有坏账账准准备备金金额额　＝（　＝（28750000＋＋2000000））×6%＋＋2214240×30%＋＋957760×50%＋＋78000×80%＝＝3050552（元）（元）　8181a a　应应收收账账款款计计提坏提坏账账准准备备金金额额　＝　＝3050552－－1600000　＝　＝1450552（元）（元）　　调调整分整分录录如下：如下：　借　　借　资产资产减减值损值损失　　　　失　　　　1450552　　　　贷贷　　应应收收账账款－坏款－坏账账准准备备　　14505528282a a　　祝各位祝各位　　　身体健康　　　身体健康　　　　　　万事如意　　　　　　万事如意8383a a。