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会计理论结构逻辑起点探析摘要：会计理论结构的逻辑起点是会计研究的切 入点，逻辑起点的选择科学与否直接决定该理论结构体系的 内在严密性，以及它对会计实践的指导和预测作用论文试 图通过介绍作为会计理论结构的逻辑起点应具备的条件，并 评析几种会计理论结构逻辑起点论，最后提出将会计对象和 会计目标结合起来作为会计理论结构逻辑起点的设想所谓会计理论结构是指由具有内在联系的一系列要素组成的概念体系包括会计在内的任何学科，都需要有一个 理论或者叫理论结构，借以建立统一的逻辑体系因此在研 究会计理论结构时，就必须明确会计理论的构成要素和它们 之间的逻辑联系而首先要解决的便是逻辑起点的确定或选 择的问题，逻辑起点选择正确与否直接决定该理论结构的严 密性与科学性K会计理论结构逻辑起点必须具备的条件所谓逻辑起点,从哲学的角度讲是指从抽象上升到具体全过程出发点的 概念、范畴或判断而在理论研究中则是指理论构建中起决 定作用，任何其他概念必须以它为基础和依据的概念它必 须满足以下几个条件:1& bull;1会计理论结构逻辑起点必须具有可知性研 究事物首先而且必须要了解该种事物的现象，才能从现象中 去发现本质，这就要求所要研究的事物要具有可知性。

因此 作为会计理论结构的逻辑起点就更需要具备自身的可知性如果作为逻辑起点本身就很模糊，那么由其推导出的其他概 念也必然是模糊的，这样的理论结构是经不起实践的检验 的1•2 会计理论结构逻辑起点在结构中起决定作用,能够对其他概念进行推理论证在会计理论结构中，有 很多构成要素，而这些要素概念是能够通过逻辑起点推理论 证的这个推理过程要经得起论证，否则这种结构就是不严 密的，导致会计理论的模糊及混乱，从而不能发挥会计理论 的指导和预测作用1•3 会计理论逻辑起点必须能够联系会计理论 与会计实践任何理论都是从实践中，又过来指导实践，并 在实践中检验、发展、完善只有和实践紧密联系的理论才 是能经得过检验的有用的理论，那么怎么样会计理论才能与 会计实践很好的联系、结合起来呢？这要通过会计理论结构 的逻辑起点它是会计理论研究的起点，而会计理论来源于 会计实践，只有紧密联系会计实践和会计理论的逻辑起点才 能担当这一重任1•4会计理论结构逻辑起点应反映研究事物的 客观性和人的主观能动性存在决定认识，认识具有反作用 人们去研究事物，发现规律，是为了满足人们的某种需要 人们研究会计实践，建立会计理论，是为了更好指导会计实 践，实现自己的目的。

因此在选择逻辑起点时，一方面要反 映研究事物的客观存在性或可知性，另一方面也要表达人们 的主观愿望2、目前存在的几种会计结构逻辑起点论会计理论产 生至今，已有几百年的历史，现代会计理论探索也已经历七 八十年，虽然对会计理论的探索研讨有丰富的成果，但到目 前对于会计理论结构问题，会计界仍未形成一个统一的看 法对会计理论结构的探讨分歧点主要在于对逻辑起点的选 择目前按逻辑起点的选择可以将会计结构理论分为几种：2•1以会计假设为逻辑起点构建会计理论结构会计假设起点论最早由美国著名会计学家W•A•佩 顿于1922年在《会计理论》一书提出持这种观点的人认 为，会计假设是会计人员对那些未经确切认识或无法直接论 证的现象，根据客观的正常情况或趋势做出的合乎事理的推 断因此会计假设是进行演绎的前提条件，应在会计假设的 基础上，研究会计职能、会计目标、会计准则、会计概念等 会计假设是进行会计研究的前提条件，但并不表明它是推理 的逻辑起点在会计结构诸要素中，会计假设并不起决定作 用，其他诸要素也不以它为基础，如会计假设并不决定会计 目标，相反它受会计对象和会计目标的影响、制约。

因此， 会计假设只能是构建会计理论的一个基石，将它作为逻辑论 证的起点，显得有些勉强2•2以会计本质为逻辑起本论文由整理提供点 构建会计理论结构持这种观点的人认为，会计研究首先要 解决会计的本质问题，会计理论首先要回答会计是什么的问 题,这是对会计的根本认识我国传统会计理论研究是以会 计本质作为逻辑起点的，进而研究会计对象、会计职能、会计属性、会计任务、会计方法等不同学派之间的争议大都 源于对会计本质的不同认识和表述，这种独特的理论构建的 起点和研究方式造就了我国独特的会计理论结构在我国当 时特定历史条件下，这种研究有着积极的作用，促进了我国 会计理论的发展然而把会计本质作为会计理论结构的逻辑 起点有很大的局限性从理论与实践的关系看，会计本质属 于纯理性的范畴，是揭示会计深层次的规律以此作为逻辑 起点易使会计理论脱离实际，使其失去与外部经济环境的密 切联系并且有本末倒置之嫌因为在构建会计结构理论时, 应该是由各会计理论要素研究分析中抽象出会计本质，而不 应该是首先由会计本质来推导其他要素概念事实上，会计 本质是会计理论的核心，是理论反映的内在必然联系，对会 计本质的研究，应贯穿于会计理论研究的始终，揭示会计本 质是会计理论研究的目的和任务。

2•3以会计环境作为逻辑起点构建会计理论结 构持这种观点的人认为，只有将会计环境作为会计理论的 —个重要组成部分，根据对不同的会计环境的分析，才能确 立正确的会计目标，然后根据不同的会计目标制定出与会计 目标相对应的会计假设、会计原则、及会计处理程序和方法 等以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点，也具有一定 的局限性按照系统论的观点，系统无处不在，每个系统都 要受到更大系统的制约对每个系统而言，由于处在其他系 统的包围之中，就形成了系统的环境会计系统是社会经济 系统中的一个子系统，它的运行在很大程度上要受社会经济 环境的影响因此，应把会计理论研究的视野扩展到会计系 统以外的社会、政治、经济、法律环境中去然而，把会计放在社会、政治、经济、法律环境中去，并不意味着会计环境是会计理论研究的逻辑起点因为环境是指存在于系统之外的对研究系统有影响作用的一切系统的总和研究会计离不开会计环境，但是，会计环境并不是会计本身，它并不是 构成会计理论结构的要素2•4以会计目标为逻辑起点构建会计理论结构 美国的财务会计概念结构是以目标作为研究起点，用于指导 所有项目的研究，并作为整个概念结构的基础。

持这种观点 的人认为，任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定 它的目标，因此会计目标是会计理论结构的逻辑起点，并以此为基点构建会计理论结构的基本思路为：会计目标”会计假 设”会计基本概念”会计准则这种观点认为会计目标是会计 理论结构的最高层次，是决定会计假设、会计原则和会计技术的基础后几种结构要素都是从不同角度来保证会计目 标的实现这种观点是目前较为流行的观点按照不同的目 标又分为决策有用学派和经营责任学派会计目标起点论的 优点是能够把外部环境与会计系统有机的协调起来，能使会 计理论和会计实践紧密起来，弥补本质起点论的不足，因此 目前为我国多数学者认同但从会计目标来看，它是人们对 会计工作达到的要求和期望，显然是主观的东西抛开客观 的研究事物，以一个主观的目标作为理论研究的逻辑起点, 仍然有不尽人意的地方并且虽然它可以决定会计准则的制 定，（因为会计准则正是为了实现会计目标而制定的规则，也 是主观意志的结果）但是它并不能决定会计对象如果为避免 这种质疑，而将会计对象剔除出会计理论结构更是不妥当2•5以会计对象作为起点认为经济活动的存在 是会计理论研究的起点，它是其他理论的基础。

会计的对象 是经济活动（具体的说是资本价值运动），由于有经济活动才 需要计量其于斤得”和“所费”，考核经济效益;为了如实计量、 反映经济活动，又必须制订科学规范的会计准则;经济活动具 有不确定性，为了实现会计的目标，对经济活动的计量（方法） 必须在一定的前提条件下进行，于是引出了会计假设会计 对象起点论，符合一般的逻辑思维，即从具体事物出发，推 导、研究与之相关的更深层次的概念但作者认为，构建理 论结构并不等同于一般的推理、思维过程理论结构的逻辑 起点除了推理的起点外，更应突出其对其他理论要素的决定 作用会计对象是客观存在的事物，如果没有人们的主观意 愿,即会计目标，也就不会有为达到会计目标而制定的会计 准则、会计假设了因此以会计对象为会计结构的逻辑起点, 仍然有不尽人意的地方3、会计对象与会计目标的结合是会计理论结构逻辑起点的合理选择通过以上分析，作者认为，在会计理论结构 诸要素中，无论哪一个单个的要素（会计假设、会计本质、会 计目标、会计对象）均不能理所当然的位居逻辑起点而决定其 他的各要素，并且不能同时符合前述的几个条件作者通过 分析比较认为，会计对象和会计目标共同作为会计理论结构 的逻辑起点是比较合理的选择，因为他们能够满足作为会计 理论结构逻辑起点的四个条件。

3•1会计对象和会计目标作为会计理论结构逻 辑起点具备可知性条件会计对象是会计实践作用的对象， 是客观存在的，在一定时期内是确定的，可知的而会计目 标，是人们期望会计系统达到的目的或境界会计目标受到 会计对象的制约，会计目标不能超过会计实践的太远虽然 会计目标呈现多元化趋势，但是在一定时期，会计目标仍然 是可以确定、认知的3•2会计对象和会计目标作为会计理论结构逻 辑起点，能够紧密联系会计理论和会计实践会计对象本身 就是会计实践的对象，是会计实践的重要组成部分实践是 主观见之于客观的活动，实践还体现出人的主观能动性与主 观愿意这样的话，因此会计目标是人们基于会计实践、会 计对象所做出的愿意表达，并为此愿意研究促进会计实践发 展的会计理论因此，它们共同作为逻辑起点，能够紧密联 系会计理论和会计实践3•3会计对象和会计目标作为会计理论结构逻 辑起点，对其他要素起决定作用，能够对其它要素进行推理 论证会计目标和会计对象作为会计理论结构逻辑起点既能 体现客观存在对构建理论结构的制约，也能体现主观意愿对 其他要素的决定作用会计目标一方面要受会计对象的制 约，另一方面，要反映人们对自身利益的要求，这样，两者 综合起来作为会计理论结构的起点，既能够反映客观事物的 规律，又能体现主观的意志，并共同决定其他的理论要素如 会计假设、会计准则、会计本质。

3•4 会计对象和会计目标作为会计理论结构逻 辑起点是客观性和主观性的统一在此逻辑起点当中，会计 对象是客观的，而会计目标则是人们的主观意思表示由二 者结合起来的会计理论结构逻辑起点当然满足客观性和主 观性的统一要求参考文献[1] 葛家樹教授于1997年在中国会计教授会第三次 年会所做主题报告的整理稿[2] 宋英慧•会计目标是会计理论结构的逻辑起 点•税务与经济，2001 , 3[3] 廖洪•本论文由整理提供也论会计目标• 江汉石油学院学报（社科版），2000 , 3[4] 吴群琪•论会计理论结构•交通财会， 1998 , 8[5] 葛家潮•什么是会计理论•会计研究, 2000 , 10[6] 吴联生•会计研究起点理论述评•会计研 究,1998 , 10。