2022年审阅和其他鉴证业务对独立性的要求.doc

第六章 审计、批阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、本章大纲二、本章重难点内容第一节 根本要求一、独立性的概念框架（一）独立性的内涵 独立性包括本质上的独立性和方式上的独立性：1.本质上的独立性本质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业推断的要素妨碍，诚信行事，遵照客观和公正原则，保持职业疑心态度；2.方式上的独立性方式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计工程组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业疑心态度二）独立性概念框架的内涵独立性概念框架是指处理独立性征询题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利妨碍；（2）评价不利妨碍的严峻程度；（3）必要时采取防备措施消除不利妨碍或将其降低至可接受的水平在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业推断二、网络与网络事务所（一）网络与网络事务所的定义网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现以下一个或多个目的的结合体：1.共享收益或分担本钱；2.共享所有权、操纵权或治理权；3.共享统一的质量操纵政策和程序；4.共享同一运营战略；5.使用同一品牌；6.共享重要的专业资源。

网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体二）网络确实定这些结合体是否构成网络取决于详细情况，而不取决于会计师事务所或实体是否在法律上各自独立在推断一个结合体是否构成网络时，注册会计师应当运用以下标准：一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否特别可能认为这些实体构成网络三、公众利益实体在评价对独立性不利妨碍的重要程度以及为消除不利妨碍或将其降至可接受水平采取的必要防备措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度公众利益实体包括上市公司和以下实体：1.法律法规界定的公众利益实体；2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体假如公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待四、关联实体关联实体是指与客户存在以下任一关系的实体：（理解）1.能够对客户施加直截了当或间接操纵的实体，同时客户对该实体重要；2.在客户内拥有直截了当经济利益的实体，同时该实体对客户具有严重妨碍，在客户内的利益对该实体重要；3.遭到客户直截了当或间接操纵的实体；4.客户（或遭到客户直截了当或间接操纵的实体）拥有其直截了当经济利益的实体，同时客户能够对该实体施加严重妨碍，在实体内的经济利益对客户（或遭到客户直截了当或间接操纵的实体）重要；5.与客户处于同一操纵下的实体（即“姐妹实体”），同时该姐妹实体和客户对其操纵方均重要。

在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体在审计客户不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅包括该客户直截了当或间接操纵的关联实体五、治理层治理层，是指对实体的战略方向以及治理层履行运营治理责任负有监视责任的人员或组织治理层的责任包括对财务报告过程的监视六、工作记录注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求恪守独立性要求的情况，包括记录构成的结论，以及为构成结论而讨论的主要内容假如需要采取防备措施将某种不利妨碍降低至可接受的水平，注册会计师应当记录该不利妨碍的性质，以及将其降低至可接受的水平所采取的防备措施假如需要对某种不利妨碍进展大量分析才能确定是否有必要采取防备措施，而注册会计师认为由于不利妨碍未超出可接受的水平不需要采取防备措施，注册会计师应当记录不利妨碍的性质以及得出不需采取防备措施结论的理由七、业务期间注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户业务期间自审计工程组开场执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止假如审计业务具有连续性，业务期间完毕日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准 假如一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，同时在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定以下要素是否对独立性产生不利妨碍：1.在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或商业关系；2.以往向审计客户提供的效劳。

假如在财务报表涵盖的期间或之后，在审计工程组开场执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证效劳，同时该非鉴证效劳在审计期间不同意提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证效劳对独立性产生的不利妨碍假如不利妨碍超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防备措施消除不利妨碍或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务八、合并与收买假如由于合并或收买，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防备措施后确定是否妨碍独立性，以及在合并或收买生效日后能否接着执行审计业务会计师事务所应当在合并或收买生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系假如在合并或收买生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师事务所应当评价产生的不利妨碍假如治理层要求会计师事务所接着执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足以下条件时，才能同意这一要求：1.在合并或收买生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；2.存在利益或关系的人员不得作为审计工程组成员，也不得负责工程质量操纵复核；3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论九、其他方面的考虑第二节 经济利益一、经济利益的品种直截了当经济利益是指以下经济利益：（1）个人或实体直截了当拥有并操纵的经济利益（包括受权别人治理的经济利益）；（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，同时有才能操纵这些投资工具，或妨碍其投资决策。

间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有才能操纵这些投资工具，或妨碍其投资决策二、对独立性产生不利妨碍的情形和防备措施（一）直截了当在审计客户中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益（1）假如会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益将因本身利益产生特别严峻的不利妨碍，导致没有防备措施能够将其降低至可接受的水平2）当其他合伙人与执行审计业务的工程合伙人同处一个分部时，假如其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益，将因本身利益产生特别严峻的不利妨碍，导致没有防备措施能够将其降低至可接受的水平3）假如为审计客户提供非审计效劳的其他合伙人、治理人员或其主要近亲属，在审计客户中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益，将因本身利益产生特别严峻的不利妨碍，导致没有防备措施能够将其降低至可接受的水平二）在能够对审计客户施加操纵的实体中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益当一个实体在审计客户中拥有操纵性的权益，同时审计客户对该实体重要时，假如会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益，将因本身利益产生特别严峻的不利妨碍，导致没有防备措施能够将其降低至可接受的水平。

三）与审计客户同时在某一实体拥有经济利益（与审计客户构成关联关系）会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因本身利益产生不利妨碍1）假如经济利益并不严重，同时审计客户不能对该实体施加严重妨碍，则不被视为损害独立性2）假如经济利益严重，同时审计客户能够对该实体施加严重妨碍，则没有防备措施能够将不利妨碍降低至可接受的水平会计师事务所不得拥有此类经济利益拥有此类经济利益的人员，在成为审计工程组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再严重四）作为受托治理人在审计客户中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益假如会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属作为受托治理人在审计客户中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益，将因本身利益产生不利妨碍假如以下人员作为受托治理人在审计客户中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益，也将因本身利益产生不利妨碍：1.与执行审计业务的工程合伙人处于同一分部的其他合伙人；2.向审计客户提供非审计效劳的其他合伙人和治理人员；3.上述人员的主要近亲属只有在同时满足以下条件时，才同意拥有上述经济利益：1.审计工程组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人；2.委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不严重；3.委托人不能对审计客户施加严重妨碍； 4.针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托治理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加严重妨碍。

五）和审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时知悉审计客户的董事、高级治理人员或具有操纵权的所有者也在该实体拥有经济利益，可能因本身利益、亲密关系或外在压力产生不利妨碍防备措施主要包括：1.将拥有该经济利益的审计工程组成员调离审计工程组；2.由审计工程组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作六）通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益假如审计工程组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益，将因本身利益产生不利妨碍注册会计师应当评价不利妨碍的严峻程度，并在必要时采取防备措施消除不利妨碍或将其降低至可接受的水平七）其他合伙人的主要近亲属的经济利益的妨碍执行审计业务的工程合伙人所处分部的其他合伙人，或者向审计客户提供非审计效劳的合伙人或治理人员，假如其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）获得该经济利益，同时在必要时能够采取防备措施消除不利妨碍或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性。

假如其主要近亲属拥有或获得处置该经济利益的权利，例如按照股票期权方案有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益八）其他近亲属在审计客户中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益假如审计工程组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直截了当经济利益或严重间接经济利益，将因本身利益产生特别严峻的不利妨碍不利妨碍的严峻程度主要取决于以下要素：1.审计工程组成员与其他近亲属之间的关系；2.经济利益对其他近亲属的重要性会计师事务所应当评价不利妨碍的严峻程度，并在必要时采取防备措施消除不利妨碍或将其降低至可接受的水平防备措施主要包括：1.其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直截了当经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再严重；2.由审计工程组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；3.将该成员调离审计工程组九）从审计客户处获得直截了当经济利益或严重间接经济利益的妨碍假如会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属，从审计客户获得直截了当经济利益或严重间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益），而依照规定不同意拥有此类经济利益，则应当采取以下措施：1.假如会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直截了当经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再严重；2.假如审计工程组成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置。