综合费用的核算.ppt

第四章综合费用的核算第一节待摊及预提费用的核算第二节辅助生产费用的核算第三节制造费用的核算第四节废品损失和停工损失的核算第一节待摊及预提费用的核算•权责发生制•待摊费用的核算•预提费用的核算第二节辅助生产费用的核算•一、辅助车间的基本知识•车间的种类•工作性质：对内提供劳务•对外提供劳务•是否设置制造费用账户•二、辅助生产费用的归集辅助生助生产成本明成本明细账车间：锅炉车间 单位：元年凭证号数摘要原材料燃料及动力工资及福利费折旧费办公费保险费机物料消耗其它合计月日1031略原材料费用分配表6000600031燃料费用分配表2200220031低值易耗品分配表25025031动力费用分配表7800780031工资及福利费分配表8436843631折旧费分配表1560156031其它费用分配表4861416582248431待分配费用合计60001000084361560486141625058228730•三、辅助生产费用的分配•1、劳务数量•2、分配方法•3、分配表•4、会计分录劳务数量劳务数量 辅助生助生产车间供供应的的劳务数量数量受益单位供水（吨）供电（度）基本生产——甲产品10300基本生产车间205008000辅助生产车间——供电10000辅助生产车间——供水3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000归集的费用归集的费用2065（元）4740（元）分配方法分配方法——直接分配法直接分配法辅助生助生产费用分配表（直接分配法）用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）206547406805供应辅助生产以外的劳务数量31300吨20000度—单位成本（分配率）0.0660.237—基本生产——甲产品耗用数量10300—分配金额2441.12441.1基本生产车间耗用数量205008000—分配金额135318963249行政管理部门耗用数量80001200—分配金额528284.4812.4专设销售机构耗用数量2800500—分配金额184118.5302.5合计206547406805•借：基本生产成本 2441.1• 制造费用 3249• 管理费用 812.4• 营业费用 302.5• 贷：辅助生产成本——供水 2065• ——供电 4740会计分录会计分录——直接分配法直接分配法• 交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。

•这种方法的包含两次分配分配方法分配方法——交互分配法交互分配法分配方法分配方法——交互分配法交互分配法辅助生产费用分配表（交互分配法）项目供水车间供电车间合计数量分配率分配金额数量分配率分配金额待分配辅助生产费用413000.052065230000.2147406805交互分配供水车间3000630供电车间 10000 500 对外分配辅助生产费用313000.07012195200000.230546106805对外分配甲产品103002374.152374.15基本生产车间205001437.05800018443281.05行政管理部门8000560.81200276.6837.4专设销售机构2800197.15500115.25312.4合计3130021952000046106805•（1）交互分配• 借：辅助生产成本——供水 630• ——供电 500• 贷：辅助生产成本——供水 500 • ——供电 630•（2）对外分配• 借：基本生产成本——甲产品 2374.15• 制造费用 3281.05• 管理费用 837.4• 营业费用 312.4• 贷：辅助生产成本——供水 2195• ——供电 4610分配方法分配方法——交互分配法交互分配法•计划分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务，把制定的计划单位成本作为分配率，以此来向各受益对象分配辅助生产费用的一种方法。

•先是把辅助生产费用按计划成本分配给各受益对象（包括其它辅助生产部门）；然后再算出辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即成本差异，全部记入“管理费用”账户 分配方法分配方法——计划成本分配法计划成本分配法分配方法分配方法——计划成本分配法计划成本分配法 辅助生产费用分配表（计划成本法）项目供水车间供电车间合计计划单位成本（0.07元）计划单位成本（0.22元）供应数量分配金额供应数量分配金额供水3000660660供电10000700700甲产品1030022662266基本生产车间205001435800017603195行政管理部门80005601200264824专设销售机构2800196500110306按计划成本分配合计4130028912300050607951辅助生产实际成本272554408165辅助生产成本差异－166+380+214•借：辅助生产成本——供水 660• ——供电 700• 基本生产成本——甲产品 2266• 制造费用 3195• 管理费用 824• 营业费用 306• 贷：辅助生产成本——供水 2891• ——供电 5060•借：管理费用 214• 贷：辅助生产成本——供电 166• ——供水 380分配方法分配方法——计划成本分配法计划成本分配法•代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方法。

•采用此方法，首先根据各辅助生产车间的费用额和相互提供劳务的数量，确立联立方程，并求解联立方程，计算辅助生产车间劳务的单位成本；然后，根据各受益对象（包括辅助生产车间）耗用劳务的数量和单位成本，计算分配生产费用 分配方法分配方法——代数分配法代数分配法•仍以前例资料假设供水费用的单位成本为X ，供电费用的单位成本为Y，设立如下联立方程：•2065+3000Y=41300X•4740+10000X=23000Y•解如上方程组，得到：•X=0.0671； Y=0.23526分配方法分配方法——代数分配法代数分配法分配方法分配方法——代数分配法代数分配法辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产名称供水供电合计待分配费用20654740劳务供应总量4130023000用代数算出的单位成本（分配率）0.06710.23526辅助生产供水车间数量3000金额705.78705.58供电车间数量10000金额671671基本生产甲产品数量10300金额2423.182423.18基本生产车间数量205008000金额1375.551882.083257.63行政管理部门数量80001200金额536.8282.31819.11专设销售机构数量2800500金额187.88117.63305.51费用合计2711.235410.988182.21第三节制造费用的核算•一、制造费用的归集一、制造费用的归集•制造费用的内容很多，具体可分为三个部分：• （1）间接用于产品生产的费用。

例如机物料消耗、生产车间用房屋、建筑物的折旧费、修理费、保险费或租赁费，车间生产用的照明费、取暖费、降温费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产设备修理期间的停工损失等• （2）直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的费用例如生产用机器设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费，生产工具的摊销，设计制图费、试验检验费等生产工艺用动力费，如果没有专设成本项目，也列入制造费用•（3）生产车间用于组织和管理生产而发生的费用如生产部门管理人员工资及福利费，生产车间管理用房屋及设备的折旧费、修理费、保险费或租赁费，生产车间管理用具摊销，以及生产车间管理用的照明费、取暖费、差旅费和办公费等制造费用明细账车间：基本生产车间 单位：元×年凭证号数摘要机物料消耗外购动力工资及福利费折旧费办公费水电费保险费其他合计转出余额月日831原材料分配表220220外购动力分表48004800工资福利分表11401140折旧费分配表42004200待摊费分配表350350其他费汇总表36009804580辅助费用分表75367536制造费用分表22646合计22646226460•二、制造费用的分配•（一）生产工时比例法•（二）生产工人工资比例法•（三）机器工时比例法•（四）分类分配法•（五）按年度计划分配率分配法•采用此方法，“制造费用”总账及明细账可能有月末余额， 借方余额为待摊费用 ；贷方余额为预提费用。

对各月月末余额，不必处理年末余额是全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额，一次性记入“基本生产成本”科目，•年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数•某月某种产品应分摊的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率•例：某车间全年制造费用计划为61440元，全年各种产品的计划产量是：甲产品2800件，乙产品1300件；单件产品的工时定额为：甲产品为5小时，乙产品为4小时5月份的实际产量为：甲产品250件，乙产品110件；该月实际制造费用为4530元•制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=61440/（（14000+5200））=3.2 •该月甲产品应分摊的制造费用该月甲产品应分摊的制造费用=1250×3.2=4000（元）•该月乙产品应分摊的制造费用该月乙产品应分摊的制造费用=440×3.2=1408（元） 第四节废品损失和停工损失的核算• 一、废品损失的核算一、废品损失的核算•（一）废品的概念和种类（一）废品的概念和种类•料废和工废 •可修复废品和不可修复废品 •（二）废品损失（二）废品损失• 指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

•（三）可修复废品的核算•借：废品损失一甲产品 • 贷：原材料 • 应付工资 • 制造费用 •借：基本生产成本一甲产品 • 贷：废品损失一甲产品 •（四）不可修复废品的核算•借：废品损失一甲产品 • 贷：基本生产成本一甲产品 •借：原材料 • 贷：废品损失一甲产品 •借：基本生产成本一甲产品 • 贷：废品损失一甲产品 •二、停工损失的核算•停工损失的企业，在单独核算停工损失的归集和分配，是通过设置“停工损失”帐户核算将停工期内发生、应列作停工损失的费用记入“停工损失”帐户的借方进行归集•过失单位、过失人员或保险公司的赔款，应从该帐户的贷方转入“其他应收款”等帐户；•属于自然灾害部分转入“营业外支出”帐户；•应由本月产品成本负担的部分，则转入“基本生产成本”帐户的借方 结束。