营改增后企业注销清算税务处理.docx

精品资料，欢迎大家下载！宣改增后企业注销清算税务处理案例：甲公司2021年1月在合肥注册成立,主营：男装、服饰销售.股东A为个人,股东B为有限责任公司,注册资金〔实缴〕100万元,成立时资本一次性缴足,A投入商业用房〔原值为50万,投入时经股东确认de法定评估值为60万元,为方便计算本文不考虑投资时契税税费对不动产入账价de计算〕,B公司投入现金50万元,约定投资比例各占50%在国税局登记为一般纳税人.2021年7月1日将应申报de税费申报并缴纳完毕后.7月2日,股东会决定解散公司,当日成立了活算组,对公司资产及债务进行活算和处置.7月3日主管税务局受理该公司注销申请.2021年6月30日资产负债表简表如下：赛产金成〔万元〕英傍及跋东投益金86〔万九〕渍动资产132.00涮］负债5.00长期股权投资非流动负债0*00固定资产53.00负债怠计5.00无形资产实收资本goo递延税境资本公积10.00其他资产繇公积2.00未分SW朔68.00所有者权益合计100.00资产总计18.00负债及所有者椎益合计186*8甲公司账载de流动资产为货币资金117万元、存货15万元〔经盘点账实相符〕,固定资产为股东A投入de房产,净值53万元.流动负债为应付账款10万元,应交税金-应交增值税-进项税额5万元〔借方余额〕.活算结果如下：经股东协商一致,房产分配给投资人A名下,约定价65万元〔含税价,不低丁市场评估价〕,当月过户完毕；存货分配给投资人B公司,作价20万元〔此价为纳税人近期同类商品交易价,含税价,但直到国税局受理注销,缴销发票和税控装置后,也未开票未提货〕.10月月30日完成税务活税工作.活算期间支付资产处置税费9.34万元、活算费用2万元,支付供给商货款8万元〔应付10万元,其中2万元因无法联系供给商无法支付〕剩余资产按投资比例分配,股东之间分配de财产折算为现金后多退少补,不涉及本文税收.一、税务处理de总体概述1、活算期间资产处置环节税收：该案例涉及到存货处置需缴纳增值税由国税局征管；房产处置需缴纳增值税由地税局代征；增值税de附加税费由地税征管；房产过户时,承受人缴纳de契税由地税局征管；个人投资人用非货币资产投资,因一直未申报需要补报补缴,被投资单位也未代扣,个人所得税由地税局征管.2、活算期所得税环节：该公司主营业务为增值税业务,2021年1月注册登记,企业所得税在国税征管,因年中注销,需要以当年实际经营期间作为一个纳税年度进行汇算活缴,活算期间单独作为一个纳税年度进行活算所得税申报.3、活算后剩余资产分配涉税环节：活算后涉及到单位de由国税局征管,涉及到个人投资人分回股息及分得de剩余资产扣除股息局部后大丁或小丁投资成本de局部相关个人所得税由地税局征管.二、清算期间资产处置环节税收〔一〕增值税活税处理1、存货处置.经股东协商,存货按市场价分配给股东B公司,市场售价20万元〔含税〕,应交增值税=20/1.03X3%=0.58万元,留抵进项税5万元,不能抵扣,不能退税.处置存货税费一览表幌蓄冲美金祓〔元〕根篱抻类金制元〕存货增值税5,825.24地方教育附加11S.50城建设税407.77水利基金120*00数有费明加174.76EWtfJl60.006,704.27解析：1为何按简易计税方法国税局受理注销申请过程后,那么缴销发票及税控装置、取消一般纳税人认定,纳税人不能再开具增值税专用发票,纳税人那么不能按一般计税方法抵扣进项税额,而只能按简易计税方法计征.2分配de存货按视同销售.存货只是分配给股东B,并没有开发票,股东也未将存货拉走,但活算组决定,此存货分配给股东B,?增值税暂行条例实施细那么?第四条规定：“单位或者个体工商户de以下行为,视同销售货物…〔七〕将自产、委托加工或购置de货物分配给股东或投资者〞.按?增值税暂行条例实施细那么?规定,按纳税人最近时期同类货物de平■均销售价格确定.2、房产处置经股东协商,房产处理给A股东,市场价65万元,7月20日前过户完成.2021年5月1日以后全面营改增后,纳税人销售取得de不动产,由国家税务局暂委托地方税务局代为征收.本案中de纳税人是一般纳税人应自行开具发票,但进入活算程序后,已缴销发票,由地税代开发票.税金计算如下：房产转让给股东,自2021年5月1日起按销售不动产增缴纳增值税.根据财税[2021]36号文及国家税务总局2021年第14号公告,一般纳税人销售2021年4月30日前取得de不动产可以选择适用简易计税方法,差额征收增值税,增值税=〔65-60〕/1.05*5%=0.24万元.解析：增值税差额征收.14号公告规定：“第三条一般纳税人转让其取得de不动产,根据以下规定缴纳增值税：〔一〕一般纳税人转让其2021年4月30日前取得〔不含自建〕de不动产,可以选择适用简易计税方法计税,以取得de全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时de作价后de余额为销售额,根据5%勺征收率计算应纳税额〞.解析：差额征收de合法有效凭证.① 需要合法有效凭证才能差额征税.按14号公告第八条规定,“纳税人按规定从取得de全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时de作价de,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定de合法有效凭证.否那么,不得扣除.上述凭证是指：〔一〕税务部门监制de发票.〔二〕法院判决书、裁定书、调解书,以及仲裁裁决书、公证债权文书.〔三〕国家税务总局规定de其他凭证.〞② 无法提供合法有效凭证?财政部、国家税务总局关丁股权转让有关营业税问题de通知?〔财税[2002]191号〕规定：以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承当投资风险de行为,不征收营业税.依据?发票管理方法?第十九条和?营业税条例实施细那么?第十九条.当时很多地税部门是不给以不动产投资行为开具发票de.显然,被处置de房产不能提供投资作价时de抵税发票.故转让房产扣除项没有14号公告所说de合法有效凭证,没有凭证就不能扣除,扣除金额就是0,征税那么变成了全额征收,这是税务局de一贯作法.③ 能否按原发票作为合法有效凭证实务中有一种观点认为是应该按50万元扣除.其理由如下：其一认为投资时de评估报告不届丁“合法有效凭证〞,且评估增值局部10万元,没有交税,不能参考营改增规定de投资时应交增值税,就按投资作价抵减.其二认为全额征收不如找到当初de发票,50万元就是A投资时de购置本钱,这个应该是有发票de,符合14号公告规定de合法有效凭证.笔者认为上述观点存在问题,首先房产评估价投入到公司作为资本金是很正常de商业行为,作价60万元,计入公司固定资产de原始本钱价就是60万元,作价是双方都接受de符合市场规那么de公允价.房产投资后要到有关部门办理过户手续,再次出售,如果提供原投资人50万元de发票那么行不通,法人资产销售却用个人de发票去抵税目前无此规定,这不是家庭财产分割时de房产处置,不能用以前de发票价款抵税de.④ 差额征税是法定de,没有合法有效凭证抵税也是法定de,哪一款更适合纳税人？征税且按差额征税,但没有合法有效凭证那么全额征税,差额征收应纳税额0.24万元,全额征收应纳税额3.10万元.差额征收有明文规定,纳税人应该享受,但无法提供合法有效凭证,届丁前后制度不衔接造成,这里de纳税本钱不应由纳税人承当,如何去争取按差额计征不应让纳税人去取证、去咨询、去奔波,而应该由主管税务局请示上级给予解释甚至变通,主管税务局因纳税人不能提供有效发票,如果不同意差额征税,是把政策设计漏洞本钱转嫁给纳税人,是不符合“群众创业、万众创新〞de号召,也不符合国家鼓励民间投资de政策导向.综上,笔者认为主管税务局要为纳税人主动请示上级,落实操作问题,本案例按差额征收税款.〔二〕其他地税征管de税费1、房产处置涉及de地方附加税费〔基金〕〔1〕缴纳城建税=0.2381*7%=166.67元〔2〕缴纳教育费附加、地方教育费附加、水利基金分别为71.43元、47.62元、371.43元〔不含税收入计征〕③印花税=65*0.5%=325元.〔如果合同约定不含税价,那么按计算〕〔3〕缴纳土地增值税征收土地增值税de依据.?中华人民共和国土地增值税暂行条例?第二条规定：“转让国有土地使用权、地上de建筑物及其附着物〔以下简称转让房地产〕并取得收入de单位和个人,为土地增值税de纳税义务人〔以下简称纳税人〕,应依照本条例缴纳土地增值税.〞公司活算处置房产时,房产由法人名下过户到个人名下,是一次转让行为,故应征土地增值税.①计征土地增值税de收入确认A、营改增以后,征收土地增值税de计税收入为不含税收入.〔财税〔2021〕43号文〕B、股东协商de价格应该是市场公允价,如果协商价低丁地税房产评估系统给出de评估价,那么按评估价计征；如果协商de公允价高丁评估价,那么按协商价作为计税收入.C、目前,合肥市对非住宅转让,进行售价评估de是政府采购招标de几家评估公司,由主管税务局指定评估,确认转让价是按评估价与合同价格孰高原那么选择.②计征土地增值税时de扣除工程A、按发票价款扣有发票de按发票金额及其加计扣除,每年加计5%具体如下：“可按发票所载金额并从购置年度起至转让年度止每年加计5咐算〞.计算扣除工程时“每年〞按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止,每满12个月计一年；超过一年,未满12个月但超过6个月de,可以视同为一年〞.本案例中,不适合用此方法,前文已阐述,无发票.B、按评估价款扣除不能提供发票de,可以由纳税人提供重置评估报告,地税局在征收工作中,只要评估公司符合资质、评估结论符合常规,通常会采纳,但重置评估是要第三方公司出具,是由纳税人委托de付费评估,土地价款不在评估价内,如果纳税人不能提供土地价款凭证,那么按0计算.假设本案中按重置评估计算扣除工程.那么土地增值税计算如下.重置价为48万(含税),成新度折扣率为80%纳税人不能提供土地价款凭证.(3) 房产过户,承受人应缴纳de契税=65/1.05*4%=2.48万元.解析：按财税[2021]43号文件规定,契税计税依据为不含税收入.(4) 补缴印花税.经核查,该公司接受个人投资房产过户时,未申报印花税.印花税=60*0.05%=0.03万元(5) 补缴个人所得税.地税部门审核发现,个人股东A投入房产到公司至今没有申报个人所得税,接受投资方也没有代扣,现X需补缴个税.解析：投资当初是否征个人所得税.A、总局文件规定不要征国税函〔2005〕319号文件规定:考虑到个人所得税de特点和目前个人所得税征收管理de实际情况,对个人将非货币性资产进行评估后投资丁企业,其评估增值取得de所得在投资取得企业股权时,暂不征收个人所得税.在投资收回、转让或活算股权时如有所得,再按规定征收个人所得税,其“财产原值〞为资产评估前de价值.但在股东A投资时该文件已作废,被投资公司未代扣个税,投资人未主动申报是情有可原de.«国家税务总局关丁个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题de批复?(国税函〔2021〕89号)明确规定,个人以股权资产参与上市公司定向增发,即增资,需就增值局部缴纳个人所得税.由此可见,个人资产评估增值对外投资应予以征税.股东A个人不是参与定向增发,该文件不应适用丁.B、个人所得税法规定要征按个人所得税法de精神,股东A应该申报个人所得税,但当时全国各地很少有纳税人主动申报个人所得税.税务机。