2011会计课件长期股权投资.ppt

1,第五章,长期股权投资 （重点+难点）,2,教材变化： 增加：（1）成本法与权益法的转换；（2）共同控制经营和共同控制资产；（3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 删除：以合并方式为基础对企业合并的分类 修改：成本法核算的会计处理3,第一节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资的核算范围： (1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；--成本法 (2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；--权益法,4,(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；--权益法 (4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资成本法,5,【链接】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算6,【例题1】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ） A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】D,7,有关企业合并： 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

8,（1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的 （2）非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制9,长期股权投资初始计量,10,一、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：不以公允价值计量，不确认损益,11,P55：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益12,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积不足冲减的，调整留存收益13,核算要点： 1、同一控制下长期股权投资入账价值的确定 被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例,14,2、投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理； 付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过“资本公积――资本溢价或股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益；,15,3、与投资相关的直接费用的处理； 在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

16,无论是同一控制还是非同一控制，以发行股票作为对价取得的股票投资，手续费、佣金从股票溢价中扣除，冲减“资本公积-股本溢价”；以发行债券或承担其他债务作为对价取得的股票投资，手续费、佣金计入到负债的初始计量金额（如“应付债券――利息调整”）17,4、投资方与被投资方会计政策不一致的处理： 如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本 【例5-1】,18,【例题2】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元假定甲乙公司的会计年度和会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）2009） A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元【答案】C,19,【例题3】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。

合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元（2008）A.1 920 B.2100 C.3 200 D.3 500【答案】A,20,【例题4】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600【答案】A,21,【例题5】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本 ）『正确答案』×,22,（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本： 1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

23,2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和24,【例题6】A公司于2008年3月以3000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2008年确认对B公司的投资收益100万元2009年4月，A公司又投资3750万元取得B公司另外30%的股权假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润A公司按净利润的10%提取盈余公积A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备2009年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元A.3000 B.3750 C.6750 D.6850【答案】C,25,3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用26,4、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理27,会计处理： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。

28,非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出29,（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积—其他资本公积”应一并转入投资收益30,长期股权投资·计算分析题例题1.doc 长期股权投资•计算分析题例题2.doc 长期股权投资·计算分析题例题3.doc 长期股权投资·计算分析题例题4.doc 【例5-2】【例5—3】,31,【例题7】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司A公司于20×9年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元B公司20×9年7月1日所有者权益为2000万元A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（ ）万元 A.250 B.50 C.200 D.500正确答案：C,32,二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：,33,（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理 长期股权投资·计算分析题例题5.doc,34,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减“资本公积-股本溢价”），溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 长期股权投资·计算分析题例题6.doc,35,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外 长期股权投资·计算分析题例题7.doc 【例5—6】,36,（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定37,三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理 企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

38,第二节 长期股权投资的后续计量,一、成本法及权益法核算的范围,39,相关概念 （一）控制 含义：（P340）控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 控股合并的控制形成母子公司40,“控制”的具体运用 1、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外定量：持股>50%） （1）直接控制：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权41,（2）间接控制：母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权 （3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权42,2、母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位但实质上控制的情况（定性：持股≤50%，但有实质控制权 （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权43,（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 （4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权44,【案例】A公司直接持有B公司40％的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18％股权的表决权。

B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施A公司能否对B公司实施控制？ 【分析】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，所以A公司不能对B公司实施控制。