小微企业所得税优惠政策解读结合新季报填报课件.ppt

小微企业所得税优惠政策解读－结合新季报填报主讲人：张月波小微企业所得税优惠政策解读－结合新季报填报主讲人：张月波小微企业所得税优惠•《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号） 2014年04月08日 •《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第23号）2014年4月18日•一、怎么样的企业可以享受优惠•二、享受怎样的优惠•三、怎样享受优惠•四、政策的衔接问题小微企业所得税优惠《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？、怎么样的企业可以享受优惠？ •一一、怎么样的企业可以享受优惠？ •小型微利企业需要符合的条件：：•《国家税务总局企业所得税法实施条例》第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

•是否属于小型微利企业，必须结合《企业所得税法实施条例》及2014年23号公告等若干文件的规定，从下列行业的性质、年度应纳税所得额、企业雇佣的从业人数和资产总额四个要件进行判断 小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？ 一、怎么样小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？、怎么样的企业可以享受优惠？ •（一）必须是从事国家非限制和禁止的行业从事国家限制和禁止行业的企业，不能享受企业所得税优惠税率，可以结合《产业结构调整指导目录》所界定的鼓励类、限制类及淘汰类行业进行判断认定在行业性质的认定上，根据《国家统计局关于贯彻执行新<国民经济行业分类（GB/T 4754-2011）>国家标准的通知》的规定，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业等（门类属于BCD）；其他企业是除了工业企业外的其他类型企业，包括服务企业、商业流通企业等小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？ （一）必须小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？、怎么样的企业可以享受优惠？ •（二）应纳税所得额符合要求；（二）应纳税所得额符合要求；•（三）（三）““从业人数从业人数””按全年月平均值确定；按全年月平均值确定；•（四）（四）““资产总额资产总额””按全年月平均值确定。

按全年月平均值确定•注意：其中从业人员和资产总额的计算方法，注意：其中从业人员和资产总额的计算方法， 20142014年年2323号公告要求按照号公告要求按照《《财政部国家税务总局关财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》》（（财财税税〔〔20092009〕〕6969号号）第七条的规定执行第七条的规定执行小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？ （二）应纳小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？、怎么样的企业可以享受优惠？ •财税财税〔〔20092009〕〕6969号文件第七条规定：号文件第七条规定：•七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：如下： •　　月平均值＝（月初值＋月末值）　　月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 ÷2 •　　全年月平均值＝全年各月平均值之和　　全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12÷12•十二、本通知自十二、本通知自20082008年年1 1月月1 1日日起执行。

起执行 小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？ 小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？、怎么样的企业可以享受优惠？ •国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告的公告（国家税务总局公告[2012]14[2012]14号）号）•二、符合条件的小型微利企业二、符合条件的小型微利企业““从业人数从业人数””、、““资产总额资产总额””的计算标准按照的计算标准按照《《国家税务总局关于小型微利企业所得国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知税预缴问题的通知》》（（国税函国税函〔〔20082008〕〕251251号号）第二条规）第二条规定执行 •四、纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业纳税年度四、纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件不符合规定条件、是否符合上述小型微利企业规定条件不符合规定条件、已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的，在年已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。

•本公告自本公告自20122012年年1 1月月1 1日日起施行小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？ 国家税务总小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？、怎么样的企业可以享受优惠？ •国家税务总局关于小型微利企业预缴国家税务总局关于小型微利企业预缴20102010年度企业所得税年度企业所得税有关问题的通知有关问题的通知 （（ [ [国税函国税函2010]1852010]185号）号）20102010年年5 5月月6 6日日•二、符合条件的小型微利企业二、符合条件的小型微利企业““从业人数从业人数””、、““资产总额资产总额””的计算标准按照的计算标准按照《《国家税务总局关于小型微利企业所得国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知税预缴问题的通知》》（（国税函国税函[2008]251[2008]251号号）第二条规定）第二条规定执行•四、四、20102010年纳税年度年纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业终了后，主管税务机关应核实企业20102010年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件不年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件不符合规定条件、已按本通知第一条规定计算减免所得税预符合规定条件、已按本通知第一条规定计算减免所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴。

缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴 小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？ 国家税务总小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？、怎么样的企业可以享受优惠？ •国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知国国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知国税函税函〔〔20082008〕〕251251号号 20082008年年0303月月2121日日 •二、小型微利企业条件中，二、小型微利企业条件中，““从业人数从业人数””按企业按企业全年平均全年平均从业人数从业人数计算，计算，•““资产总额资产总额””按企业按企业年初和年末的资产总额平均年初和年末的资产总额平均计算•财税财税〔〔20092009〕〕6969号文件第七条规定：从业人数和资产总额号文件第七条规定：从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下： •　　　　月平均值＝（月初值＋月末值）月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 ÷2 •　　全年月平均值＝全年各月平均值之和　　全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12÷12小微企业所得税优惠一、怎么样的企业可以享受优惠？ 国家税务总小微企业各年政策比较年度资产总额人数总额 税率文件依据备案2008年初和年末的资产总额平均计算（财税[2009]69号改为全年月平均值，）全年平均从业人数（全年月平均值）月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12应纳税所得额<=30,优惠税率20%国税函〔2008〕251号 08-03-21新办企业，事先备案，年度事后资料报送2009全年月平均值，月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12同上同上财税[2009]69号，09-4-24同上2010年初和年末的资产总额平均计算同上应纳税所得额<＝3,按50％计入应纳税所得额，实际优惠税率10%,3<应纳税所得额<=30,优惠税率20%财税[2009]133号,2009-12-12- 国税函[2010]185号，2010-5-6 甬国税发【2010】6号 财税[2011]4号,2011-01-27同上小微企业各年政策比较年度资产总额人数总额 税率文件依据备案2小微企业各年政策比较2011年初和年末的资产总额平均计算同上同上财税[2011]4号,2011-01-27年报附表五填列2012同上同上应纳税所得额<＝6,按50％计入应纳税所得额，实际优惠税率10%,6>应纳税所得额<=30,优惠税率20%财税〔2011〕117号, 2011-11-29 国家税务总局公告[2012]14号2012-04-13同上2013同上同上同上国家税务总局公告[2012]14号2012-04-13同上2014全年月平均值，月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12同上应纳税所得额<＝10,按50％计入应纳税所得额，实际优惠税率10%,6>应纳税所得额<=30,优惠税率22%国家税务总局公告[2014]23号同上小微企业各年政策比较2011年初和年末的资产总额平均计算同上小微企业所得税优惠二、享受怎样的优惠•二、享受怎样的优惠二、享受怎样的优惠•优惠内容的具体规定：优惠内容的具体规定：•根据应纳税所得额，分两种，根据应纳税所得额，分两种，20142014年年2323号公告中简称号公告中简称为减低税率政策和减半征税政策。

为减低税率政策和减半征税政策•（一）减低税率政策，应纳税所得额超过（一）减低税率政策，应纳税所得额超过1010万元，不万元，不超过超过3030万元的减按万元的减按20%20%征收中华人民共和国企业所征收中华人民共和国企业所得税法第二十八条　符合条件的小型微利企业，减按得税法第二十八条　符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税•（二）减半征税政策，年度应纳税所得额低于（二）减半征税政策，年度应纳税所得额低于1010万元万元（含（含1010万元），再享受减半征税政策万元），再享受减半征税政策20102010、、20112011年低于年低于3 3万，万，20122012、、20132013年低于年低于6 6万，目前万，目前20142014低于低于 1010万万, ,应纳税所得额减半后，再适用应纳税所得额减半后，再适用2020％税率小微企业所得税优惠二、享受怎样的优惠二、享受怎样的优惠小微企业所得税优惠二、享受怎样的优惠•注意：注意：20142014年年2323号公告新规定扩大小微企业适用范围，核定征收企号公告新规定扩大小微企业适用范围，核定征收企业也能适用。

业也能适用•一、符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收一、符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策 •六、小型微利企业六、小型微利企业20142014年及以后年度申报纳税适用本公告，以前规年及以后年度申报纳税适用本公告，以前规定与本公告不一致的，按本公告规定执行本公告发布之日起，财定与本公告不一致的，按本公告规定执行本公告发布之日起，财税税〔〔20092009〕〕6969号文件第八条废止号文件第八条废止•财税财税〔〔20092009〕〕6969号文件第八条规定：号文件第八条规定：企业所得税法第二十八条规定企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照件的企业，按照《《企业所得税核定征收办法企业所得税核定征收办法》》（国税发（国税发[2008]30[2008]30号）号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。

暂不适用小型微利企业适用税率 •这条被废止后，从这条被废止后，从20142014年起无论采取查账征收还是年起无论采取查账征收还是核定征收核定征收企业所企业所得税方式，凡符合小型微利企业规定条件的，得税方式，凡符合小型微利企业规定条件的，均可均可按规定享受小型按规定享受小型微利企业所得税优惠政策包括减低税率政策和减半征税政策微利企业所得税优惠政策包括减低税率政策和减半征税政策• 小微企业所得税优惠二、享受怎样的优惠注意：2014年23号公小微企业所得税优惠三、怎样享受优惠•三、怎样享受优惠三、怎样享受优惠•20142014年年2323号公告规定，小型微利企业享受优惠政策，不再执号公告规定，小型微利企业享受优惠政策，不再执行企业申请、税务机关批准的管理方法，统一为备案方式行企业申请、税务机关批准的管理方法，统一为备案方式符合条件的小型微利企业，在年度中间可以自行享受优惠政符合条件的小型微利企业，在年度中间可以自行享受优惠政策年度终了进行汇算清缴，同时，将符合小型微利企业条策年度终了进行汇算清缴，同时，将符合小型微利企业条件的从业人员和资产总额情况说明，报税务机关备案即可件的从业人员和资产总额情况说明，报税务机关备案即可。

即符合条件的小型微利企业，可以自预缴环节开始享受优惠即符合条件的小型微利企业，可以自预缴环节开始享受优惠政策，并在汇算清缴时统一处理具体体现在：政策，并在汇算清缴时统一处理具体体现在：•（一）预缴时享受优惠政策（一）预缴时享受优惠政策•（二）汇算清缴时备案，补退税二）汇算清缴时备案，补退税小微企业所得税优惠三、怎样享受优惠三、怎样享受优惠小微企业所得税优惠三、怎样享受优惠•（一）预缴时享受优惠政策（一）预缴时享受优惠政策•　　1 1、采取查账征收的小型微利企业，上一纳税年度应纳税所、采取查账征收的小型微利企业，上一纳税年度应纳税所得额低于得额低于1010万元（含万元（含1010万元）的，如果本年度采取按实际利万元）的，如果本年度采取按实际利润额预缴税款，其预缴时累计实际利润额不超过润额预缴税款，其预缴时累计实际利润额不超过1010万元的，万元的，可以按照小型微利企业优惠政策预缴税款；超过可以按照小型微利企业优惠政策预缴税款；超过1010万元的，万元的，应停止享受其中的减半征税政策对于按上年度应纳所得额应停止享受其中的减半征税政策对于按上年度应纳所得额的季度（月度）平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受的季度（月度）平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受小型微利企业优惠政策。

小型微利企业优惠政策小微企业所得税优惠三、怎样享受优惠（一）预缴时享受优惠政策所得税月（季）度预缴纳税申报表( A表2014年版)•国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布《《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表纳税申报表(2014(2014年版年版) )等报表等报表》》的公告的公告 (国家税务总局公告2014年第28号）2014年5月21日 •《《中华人民共和国企业所得税月中华人民共和国企业所得税月( (季季) )度预缴纳税申报表度预缴纳税申报表(A(A类，类，20142014年年版版) )》》填报说明填报说明 •13.13.第第1414行行““其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额””：填报：填报按照税收规定符合条件的小型微利企业可享受的减免税：按照税收规定符合条件的小型微利企业可享受的减免税：•（（1 1）上一纳税年度应纳税所得额低于）上一纳税年度应纳税所得额低于1010万元（含万元（含1010万元）的小型微万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额不超过利企业，预缴时累计实际利润额不超过1010万元的，填报本表第万元的，填报本表第1010行行““实际利润额实际利润额””与与15%15%的乘积。

的乘积1313行行≤≤第第1212行•（（2 2）上一纳税年度应纳税所得额低于）上一纳税年度应纳税所得额低于1010万元（含万元（含1010万元）的小型微万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额超过利企业，预缴时累计实际利润额超过1010万元但不超过万元但不超过3030万元的，以及万元的，以及上一纳税年度应纳税所得额超过上一纳税年度应纳税所得额超过1010万元但不超过万元但不超过3030万元的小型微利企万元的小型微利企业，填报本表第业，填报本表第1010行行““实际利润额实际利润额””与与5%5%的乘积第的乘积第1313行行≤≤第第1212行行 所得税月（季）度预缴纳税申报表( A表2014年版)国家税务所得税月（季）度预缴纳税申报表( B表2014年版)•2 2、采取定率征收的小型微利企业，上一纳税年度应纳税所得额低于、采取定率征收的小型微利企业，上一纳税年度应纳税所得额低于1010万元（含万元（含1010万元）的，其预缴时累计实际利润额不超过万元）的，其预缴时累计实际利润额不超过1010万元的，万元的，可以按照小型微利企业优惠预缴税款；超过可以按照小型微利企业优惠预缴税款；超过1010万元的，不享受其中的万元的，不享受其中的减半征税政策。

减半征税政策•《《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B B类，类，20142014年版年版) )））》》填报说明填报说明 第第1212行行““减：符合条件的小型微利企业减免减：符合条件的小型微利企业减免所得税额所得税额””：：•填报按照税收规定符合条件的小型微利企业可享受的减免税上一纳填报按照税收规定符合条件的小型微利企业可享受的减免税上一纳税年度应纳税所得额低于税年度应纳税所得额低于1010万元（含万元（含1010万元），预缴时累计应纳税所万元），预缴时累计应纳税所得额不超过得额不超过1010万元的，填报本表第万元的，填报本表第6 6行或第行或第9 9行行““应纳税所得额应纳税所得额””与与15%15%的乘积；上一纳税年度应纳税所得额低于的乘积；上一纳税年度应纳税所得额低于1010万元（含万元（含1010万元），万元），预缴时累计应纳税所得额超过预缴时累计应纳税所得额超过1010万元但不超过万元但不超过3030万元的，以及上一纳万元的，以及上一纳税年度应纳税所得额超过税年度应纳税所得额超过1010万元但不超过万元但不超过3030万元的，填报本表第万元的，填报本表第6 6行行或第或第9 9行行““应纳税所得额应纳税所得额””与与5%5%的乘积。

的乘积 所得税月（季）度预缴纳税申报表( B表2014年版)2、采取小微企业所得税优惠三、怎样享受优惠•3 3、定额征税的小型微利由主管税务机关根据本地情况，、定额征税的小型微利由主管税务机关根据本地情况，自行调整定额后，按照原办法征收，无需再报送资料备案自行调整定额后，按照原办法征收，无需再报送资料备案 •4 4、对于新办小型微利企业，预缴时累计实际利润额或应、对于新办小型微利企业，预缴时累计实际利润额或应纳税所得额不超过纳税所得额不超过1010万元的，可以按照减半征税政策预缴万元的，可以按照减半征税政策预缴税款；超过税款；超过1010万元的，应停止享受其中的减半征税政策万元的，应停止享受其中的减半征税政策小微企业所得税优惠三、怎样享受优惠3、定额征税的小型微利由主小微企业所得税优惠三、怎样享受优惠•（二）汇算清缴时备案，补退税二）汇算清缴时备案，补退税•1 1、符合条件的小型微利企业，预缴时未享受税收优惠的，税务机关、符合条件的小型微利企业，预缴时未享受税收优惠的，税务机关将依据企业的年度申报情况，结合实际，帮助小型微利企业在年度汇将依据企业的年度申报情况，结合实际，帮助小型微利企业在年度汇算清缴时统一计算享受。

算清缴时统一计算享受•2 2、对于预缴时享受了优惠政策，但年度终了后超过规定限额的小型、对于预缴时享受了优惠政策，但年度终了后超过规定限额的小型微利企业，汇算清缴时统一计算，并按规定补缴税款微利企业，汇算清缴时统一计算，并按规定补缴税款•3 3、备案问题结合新年报的修订，、备案问题结合新年报的修订，4242张表，其中企业基础信息表张表，其中企业基础信息表106-110106-110，除应纳税所得额以外的，除应纳税所得额以外的3 3个条件小微企业所得税优惠三、怎样享受优惠（二）汇算清缴时备案，补退小微企业所得税优惠•四、政策的衔接问题四、政策的衔接问题•2014年第23号《《公告公告》》适用于适用于20142014年及以后年度申报缴纳所得税的小年及以后年度申报缴纳所得税的小型微利企业，以前规定与公告不一致的，按公告规定执行型微利企业，以前规定与公告不一致的，按公告规定执行 由于发由于发文时间和税务机关修改纳税申报软件等问题的原因，很多小型微利企文时间和税务机关修改纳税申报软件等问题的原因，很多小型微利企业在文件发布之前预缴业在文件发布之前预缴20142014年所得税时，来不及享受减半征税政策。

年所得税时，来不及享受减半征税政策为此，为此，《《公告公告》》规定，小型微利企业预缴企业所得税未能享受减半征规定，小型微利企业预缴企业所得税未能享受减半征税政策的，可以在以后应预缴的税款中抵减税政策的，可以在以后应预缴的税款中抵减小微企业所得税优惠四、政策的衔接问题小微企业所得税优惠•谢谢大家！小微企业所得税优惠谢谢大家！。