cj审计学第08章审计证据课件.ppt

第 1页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS第一节　审计证据第一节　审计证据 第二节　审计工作底稿第二节　审计工作底稿第八章第八章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 2页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS本章讲解内容本章讲解内容一、审计证据的涵义与类别一、审计证据的涵义与类别二、审二、审计证据的特性计证据的特性 三、审计程序的性质、时间和范围三、审计程序的性质、时间和范围四、审计工作底稿的含义与分类四、审计工作底稿的含义与分类五、审计工作底稿的基本要素与基本结构五、审计工作底稿的基本要素与基本结构六、审计工作底稿的复核与归档六、审计工作底稿的复核与归档cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 3页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS一、审计证据的涵义与类别一、审计证据的涵义与类别 （一）审计证据的涵义（一）审计证据的涵义 审计证据是审计人员在审计过程中执行审计程序、运审计证据是审计人员在审计过程中执行审计程序、运用审计方法取得的，用以证明被审计项目真实性、合法性、用审计方法取得的，用以证明被审计项目真实性、合法性、公允性、有效性的公允性、有效性的凭据资料凭据资料。

P136P136）） 审计证据是注册会计师为了得出审计结论、形成审计审计证据是注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的意见而使用的所有信息所有信息，包括，包括财务报表依据的会计记录中财务报表依据的会计记录中含有的信息含有的信息和和其他信息其他信息现行审计准则现行审计准则)cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 4页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS证据种类证据种类获取方法获取方法证明力证明力实物证据实物证据检查有形资产、检查有形资产、观察观察主要是证明存在，不能完全证明所主要是证明存在，不能完全证明所有权和估价有权和估价书面证据书面证据检查文件或记录、检查文件或记录、函证、重新计算、函证、重新计算、分析程序分析程序来源不同，证明力不同来源不同，证明力不同［外部证据（［外部证据（3 3类）和内部证据（类）和内部证据（3 3类）］类）］口头证据口头证据询问询问本身不足以得出结论，但可发掘线本身不足以得出结论，但可发掘线索索环境证据环境证据观察、询问观察、询问属于间接证据，但属于判断必须属于间接证据，但属于判断必须。

3 3类）类）（二）审计证据的分类（二）审计证据的分类1.1.按照审计证据的形式不同按照审计证据的形式不同: :实物证据、书面证据、口头实物证据、书面证据、口头证据、环境证据（证据、环境证据（P138P138））cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 5页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS2.2.按照审计证据的来源不同（按照审计证据的来源不同（P139P139）） ：外部证据（：外部证据（3 3类）、内部证据（类）、内部证据（3 3类）类）3.3.按照审计证据的证明力不同（按照审计证据的证明力不同（P140P140）） ：直接证据、：直接证据、间接证据间接证据cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 6页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【【例题例题1:判断判断】】注册会计师不仅要了解被审计单位的会计注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策还要了解被审计单位行业状况、法律环境及监管环境，政策还要了解被审计单位行业状况、法律环境及监管环境，因此注册会计师如果仅依赖会计记录中含有的信息本身已因此注册会计师如果仅依赖会计记录中含有的信息本身已不足以提供充分的审计证据。

不足以提供充分的审计证据    )【【答案答案】】√cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 7页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS二、审计证据的特性二、审计证据的特性( (P137)P137)　　（一）审计证据的充分性　　（一）审计证据的充分性        审计证据的充分性是对审计证据审计证据的充分性是对审计证据数量数量的衡量，主要与的衡量，主要与注册会计师确定的注册会计师确定的样本量样本量有关       在审计实务中，判断已经获取的审计证据是否充分要在审计实务中，判断已经获取的审计证据是否充分要考虑以下因素：考虑以下因素：        1.被审计项目的审计风险被审计项目的审计风险        2.具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性        3.审计人员的审计经验水平审计人员的审计经验水平        4.审计过程中是否发现问题审计过程中是否发现问题        5.审计证据获取的方式、途径等因素审计证据获取的方式、途径等因素cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 8页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性     1.审计证据的适当性审计证据的适当性 (证明力证明力)     审计证据的适当性是对审计证据审计证据的适当性是对审计证据质量质量的衡量，即审计的衡量，即审计证据在证据在支持支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在现其中存在错报错报方面，具有方面，具有相关性和可靠性相关性和可靠性。

    cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 9页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS2.审计证据的相关性审计证据要有证明力，必须与审计证据的相关性审计证据要有证明力，必须与注册注册会计师的审计目标相关会计师的审计目标相关        审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑在审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑在在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：         ①①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关　　证据，而与其他认定无关　　        ②②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据取不同性质的审计证据        ③③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据定相关的审计证据 cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 10页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【【例题例题2：单选：单选】】下列各项中，为获取适当审计证据所实下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（施的审计程序与审计目标最相关的是（    ）。

 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性以确定销售的完整性  B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权  C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性记录相核对，以确定存货的计价正确性  D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性存款余额的正确性  【【答案答案】】Dcj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 11页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 3. 3.审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指证据的审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指证据的可信程度可信程度注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：会考虑下列原则：　　（　　（1 1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

　　获取的审计证据更可靠　　 （（2 2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠制薄弱时内部生成的审计证据更可靠　　（　　（3 3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠审计证据更可靠　　（　　（4 4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠　　（　　（5 5）从原件获取的审计证据比从件或复印件获）从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计证据更可靠取的审计证据更可靠cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 12页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【【例题例题3：单选：单选】】在获取的下列审计证据中，可靠性最强在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（的通常是（   ）A．甲公司连续编号的采购订单．甲公司连续编号的采购订单         B．甲公司编制的成本分配计算表．甲公司编制的成本分配计算表  C．甲公司提供的银行对账单．甲公司提供的银行对账单           D．甲公司管理层提供的声明书．甲公司管理层提供的声明书 【【答案答案】】Ccj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 13页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【【例例题题4：：简简答答】】 CPA在在对对某某客客户户审审计计过过程程中中，，收收集集到到下下列四组审计证据：列四组审计证据：            （（1）销货发票副本与购货发票。

销货发票副本与购货发票            （（2））审审计计助助理理人人员员盘盘点点存存货货的的记记录录与与客客户户自自编编的的存货盘点表存货盘点表            （（3））审审计计人人员员收收回回的的应应收收账账款款函函证证回回函函与与询询问问客客户应收账款负责人的记录户应收账款负责人的记录            （（4）银行存款余额调节表与银行对账单银行存款余额调节表与银行对账单             要要求求：：请请分分别别说说明明每每组组审审计计证证据据中中的的哪哪项项审审计计证证据更为可靠？为什么？据更为可靠？为什么？ cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 14页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【【例题例题5：简答：简答】】L注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2005年度财务报年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（（1）收料单与购货发票）收料单与购货发票（（2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单（（3）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表（（4）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单（（5）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录（（6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单【【要求要求】】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

靠，并简要说明理由 cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 15页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （三）充分性和适当性之间的关系（补充）（三）充分性和适当性之间的关系（补充）        充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺两者缺一不可一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的只有充分且适当的审计证据才是有证明力的        审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少也就是说，也就是说，审计证据的适当性（质量）会影响审计证据的审计证据的适当性（质量）会影响审计证据的充分性（数量）充分性（数量）        如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷审计审计证据的充分性（数量）不会影响审计证据的适当性（质量）证据的充分性（数量）不会影响审计证据的适当性（质量） cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 16页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【【例题例题6：判断：判断】】审计证据充分性与适当性相互影响，越审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。

进审计证据的适当性    ））【【答案答案】】×cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 17页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS三、审计程序的性质、时间和范围三、审计程序的性质、时间和范围 审计程序的性质、时间和范围决定了审计证据的数量审计程序的性质、时间和范围决定了审计证据的数量和质量 cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 18页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS( (一一) )审计程序的性质（类型）审计程序的性质（类型）种类种类运用的对象运用的对象1.检查记录或文件检查记录或文件(P141审阅凭证审阅凭证.账簿账簿.报表报表等有关会计记录等有关会计记录)(P55审审阅法阅法/P57核对法核对法)2.检查有形资产检查有形资产(P140盘存验证资产实物盘存验证资产实物) (P59盘存法盘存法) 注意：检查主要包括审阅法（是否真实、合法）和核注意：检查主要包括审阅法（是否真实、合法）和核对（是否相符、一致）对（是否相符、一致）记录或文件记录或文件库存现金、存货、有价证券、库存现金、存货、有价证券、应收票据、固定资产等应收票据、固定资产等cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 19页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS种类种类运用的对象运用的对象3.观察观察(P141现场观察现场观察) (P60观察法观察法) 4.询问询问(P141调查询证调查询证) (P59面询面询) 5.函证函证(P141调查询证调查询证) (P59面询面询) 6.重新计算重新计算(P141重新计算重新计算) (P57复核法复核法) 相关人员正在从事的活动相关人员正在从事的活动或执行的程序或执行的程序内部或外部的知情人员内部或外部的知情人员往来款项、银行存款、银往来款项、银行存款、银行借款和有价证券行借款和有价证券数据数据cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 20页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS种类种类运用的对象运用的对象7.重新执行重新执行(P141重新执行某一程重新执行某一程序序)8.分析程序分析程序(P141分析程序分析程序)(P60分析取证方法分析取证方法)内部控制内部控制不同财务数据之间以及财务数据与不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间（非财务数据之间（P61比较分析法、比较分析法、趋势分析法）趋势分析法）cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 21页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）审计程序的时间（补充）（二）审计程序的时间（补充）1.注册会计师选择在何时实施审计程序注册会计师选择在何时实施审计程序2.注册会计师选择获取什么时期或时点的审计证据注册会计师选择获取什么时期或时点的审计证据（三）审计程序的范围（补充（三）审计程序的范围（补充））1.选取全部项目选取全部项目2.选取特定项目选取特定项目3.抽样审计抽样审计cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 22页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【【例题例题7：单选：单选】】下列关于审计程序的说法中，不正确的下列关于审计程序的说法中，不正确的是（是（ ）。

A．检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据．检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B．观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点．观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C．对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据．对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证予以佐证D．分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致．分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系或与预期数据严重偏离的波动和关系【【答案答案】】Acj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 23页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS四、审计工作底稿的含义与分类四、审计工作底稿的含义与分类（一）审计工作底稿的含义（（一）审计工作底稿的含义（P144））             审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程中审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录形成的审计工作记录和和获取的资料获取的资料P144））       审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的结论做出的记录。

记录现行审计准则现行审计准则)cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 24页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）审计工作底稿的分类（按其性质和作用分为，（二）审计工作底稿的分类（按其性质和作用分为，P144P144））：：        1、综合类工作底稿、综合类工作底稿(计划工作记录、报告工作记录计划工作记录、报告工作记录)                       2、业务类工作底稿、业务类工作底稿(实施工作记录实施工作记录)               3、备查类工作底稿、备查类工作底稿(获取资料获取资料) （三）审计档案的分类（按其使用期限的长短和作用大小，（三）审计档案的分类（按其使用期限的长短和作用大小，P150P150））：：        1.永久性档案：综合类与备查类永久性档案：综合类与备查类        2.当期档案：业务类当期档案：业务类cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 25页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS五、审计工作底稿的基本要素与基本结构五、审计工作底稿的基本要素与基本结构（（P146P146））（一）基本要素（一）基本要素（参阅（参阅P185和审计工作底稿例示和审计工作底稿例示03））　　（　　（1）被审计单位名称；）被审计单位名称；　　（　　（2）审计项目名称；）审计项目名称；　　（　　（3）审计项目时点或期间；）审计项目时点或期间；　　（　　（4））审计过程记录审计过程记录；；　　（　　（5）审计结论；）审计结论；　　（　　（6）审计标识及其说明；）审计标识及其说明；　　（　　（7）索引号及编号；）索引号及编号；　　（　　（8）编制者姓名及编制日期；）编制者姓名及编制日期；　　（　　（9）复核者姓名及复核日期；）复核者姓名及复核日期；　　（　　（10）其他应说明事项。

其他应说明事项cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 26页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）基本结构（（二）基本结构（P146P146））（１）本审计单位的未审情况；（１）本审计单位的未审情况；（２）审计过程的记录；（２）审计过程的记录；（３）审计结论３）审计结论  以审计工作底稿例示以审计工作底稿例示3 3为例为例cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 27页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS六、审计工作底稿的复核与归档六、审计工作底稿的复核与归档（一）三级复核制度（（一）三级复核制度（P149））1.一一级级复复核核：：详详细细复复核核；；项项目目经经理理（（或或项项目目负负责责人人））；；逐逐张张2.二级复核：一般复核；部门经理（或签字二级复核：一般复核；部门经理（或签字CPA）；）；重要重要3.三级复核：重点复核；主任会计师（或合伙人）；重大三级复核：重点复核；主任会计师（或合伙人）；重大cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 28页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）审计工作底稿的归档（（二）审计工作底稿的归档（P150P150））　　　　在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项是一项事务性事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

的结论 审计档案所有权应属于承接该项业务会计师事务所审计档案所有权应属于承接该项业务会计师事务所　　审计工作　　审计工作底稿的归档期限为底稿的归档期限为审计报告日后审计报告日后6060天内天内如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为限为审计业务中止后的审计业务中止后的6060天内天内　　    会计师事务所应当会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存至少保存10年年如果注册会计师未能完成审计业务，会计如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存保存l0年cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 29页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （三）审计工作底稿的保密（三）审计工作底稿的保密以下情况不属于泄密：以下情况不属于泄密：1.1.取得客户的授权取得客户的授权2.2.涉及法律诉讼涉及法律诉讼3.3.接受监管检查接受监管检查cj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 30页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【【例题例题8：单选：单选】】下列有关审计工作底稿归档期限的表述下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（中，正确的是（ ）。

A A．．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内内B B．．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内后六十天内C C．．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内止日后三十天内D D．．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内后三十天内参考答案：参考答案： A Acj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件第 31页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICScj审计审计学学(第第08章章审计证审计证据据课课件件。